35
оплате труда и расчётов по социальному страхованию и т.д. На счёте 08
отражаются затраты, фактически понесённые застройщиком. В данном случае
суммы НДС, начисленные по строительно-монтажным работам, не
принимаются к возмещению – к вычету принимается лишь суммы НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам)
Если основные средства поступили на счета предприятия АО «ОДК-
Пермские моторы» безвозмездно от сторонних организаций либо от
государства в качестве субсидии, делаются следующие проводки:
Дебетуют счёт 08 и кредитуют счёт 98 «Доходы будущих периодов» на
величину первоначальной стоимости основных средств, а затем эту сумму
заносят в дебет счёта 01 (кредитуют при этом счёт 08).
Также списывают ежемесячно сумму амортизации с кредита счёта 02 в
дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» и в дебет счёта 98 «Доходы
будущих периодов» с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы АО «ОДК-Пермские моторы» на ремонт основных средств
относятся на производственные затраты в период их возникновения. Таким
образом, произведенные затраты записываются в дебет счетов издержек
производства: 23, 25, 26, 44. Кредитуются при этом счета материалов, расчётов,
в частности, по оплате труда и денежных средств (10, 70).
Если АО «ОДК-Пермские моторы» создаёт резерв на проведение
ремонтных работ, для этого открывают соответствующий субсчёт к счёту 96
«Резервы предстоящих расходов». Отчисления в данный резерв
осуществляются в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» из кредита
счёте 96. Списание средств, израсходованных на ремонт фактически,
осуществляется проводкой:
Д
т
96 К
т
23
В случае осуществления ремонта подрядным способом, по окончании
работ заказчик, согласно представленным ему подрядчикам счетам, делает
запись на сумму выполненных работ:
Д
т
96 К
т
60
36
Или списывает суммы в дебет счетов издержек производства (20, 23, 25)
А затем оплачивает счета, выставленные подрядчиком, кредитуя счета
денежных средств:
Д
т
60 К
т
51
Неизрасходованный на конец года резерв на проведение ремонтных работ
на счёте 96 сторнируется. Сальдо по данному счёту субсчёту «Резерв на ремонт
основных средств» показывает фактические затраты на незаконченный ремонт
сложных объектов.
Если сумма затрат на проведение ремонта превышает величину резерва,
излишек списывается по окончании года на расходы будущих периодов.
Затраты на проведение ремонтных работ в некоторых организациях могут
списываться на расходы будущих периодов, в дебет счёта 97 с кредита
расчётных, материальных счетов или счёта 23.
Регистрируя выбытие основных средств, накопленную амортизацию на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» списывают в уменьшение
первоначальной стоимости объекта. При этом осуществляется проводка:
Д
т
02 К
т
01
Остаточная стоимость выбывших основных средств списывается с
кредита счёта 01 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Также в дебет
счёта 91 списывают расходы, понесённые в связи с выбытием основных
средств.
Финансовый результат вследствие выбытия основных средств каждый
месяц со счёта 91 списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Если основные средства переданы в качестве вклада в уставный капитал
сторонних организаций, на сумму их остаточной стоимости составляется
проводка:
Д
т
58 «Финансовые вложения» К
т
01
И на сумму амортизации:
Д
т
02 К
т
01
37
В результате переоценки основных средств, произведённой впервые, на
сумму дооценки составляется проводка:
Д
т
01 К
т
83 «Добавочный капитал»
И на сумму увеличения амортизации:
Д
т
83 К
т
02
Или на сумму уценки:
Д
т
84 «Нераспределённая прибыль» К
т
01
И на сумму уменьшения величины амортизации:
Д
т
02 К
т
84
Если при инвентаризации выявлены неучтённые основные средства,
составляют проводку на сумму излишка:
Д
т
01 К
т
91 .
В общем виде, схема синтетического учета основных средств,
применяющая на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы», приведена в
приложении 2.
Как и в ситуации с системой аналитического учета, главным недостатком
организации синтетического учета на предприятия АО «ОДК-Пермские
моторы» является отсутствие автоматизированной программы управления
основными средствами. На предприятии внедрена программа 1 С: Бухгалтерия,
однако она не решает всех задач по синтетическому учету основных средств.
2.4 Анализ наличия и структуры основных средств
Проведем анализ наличия, структуры и движения основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы». Данные о наличии основных
средств, об их движении занесем в таблицу 3.
Таблица 3
Наличие, движение, структура основных средств предприятия
АО «ОДК-Пермские моторы», 2014-2015 гг.
32
Группа
основных
На начало
года
Поступило
за год
Выбыло за
год
Наличие на
конец года
32
Составлено автором по данным финансовой отчетности АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
38
средств
тыс.р
уб.
уд.вес
,%
тыс.р
уб.
уд.вес
,%
тыс.р
уб.
уд.вес
,%
тыс.р
уб.
уд.вес
,%
Производствен
ные
32168
7
54%
43567
77%
58751
76%
30650
3
59%
Непроизводств
енные
21398
7
46%
12875
33%
17896
34%
20896
6
41%
Всего
59567
4
100%
56442
100%
76647
100%
51546
9
100%
По данным вышеприведенной таблицы можем сделать выводы о
структуре основных средств предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» и их
движении в течение последних двух лет. Так, общая сумма основных средств
уменьшилась на 8% (рис.4).
Рисунок 4 – Динамика общей суммы основных средств АО «ОДК-
Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
По вышепредставленной диаграмме и отображенном на ней линейном
графике можем видеть устойчивую тенденцию снижения общей суммы
основных средств предприятия в 2014-2015 гг.
Касаемо структуры основных средств предприятия АО «ОДК-Пермские
моторы», в течение всего рассматриваемого периода в ней преобладала группа
производственных основных средств, удельный вес которых составлял от 54-х
процентов в начале периода до 59% в конце периода. Изменение структуры
основных средств в течение последних двух лет показано на рис. 5.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2014 2015
общая сумма основных
средств
Линейная (общая сумма
основных средств )
39
Рисунок 5 – Динамика изменений структуры основных средств
АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
33
По данным табл. 3 так же видно, что сумма выбывших основных средств
по всем рассматриваемым группам – как производственной, так и
непроизводственной – была в 2014-2015 гг. больше, чем сумма прибытия, что
обусловило снижение общих объемов основных средств в исследуемом
периоде. Структура групп выбывших и прибывших основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» была практически идентичной: и в
той, и в другой производственные средства занимали 2/3 удельного веса.
Далее рассмотрим динамику изменений объектов основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» (табл.4).
Таблица 4
Динамика изменения основных средств предприятия АО «ОДК-
Пермские моторы» по объектам
34
Показатель
2014 г.
2015 г.
Прирост/Снижение,
кол.-во
Темп роста
(снижения),
%
Здания
2059
1945
-113
94,52
Сооружения
946
946
0
100,00
Машины и
оборудование
2256
2892
723
131,89
Транспортные
средства
3365
3278
-137
95,96
Производственный и
хозяйственный
129
133
5
103,79
33
Составлено автором по данным финансовой отчетности АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
34
Составлено автором по данным финансовой отчетности АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
0
10
20
30
40
50
60
70
конец 2014 г. конец 2015 г.
Производственные
Непроизводственные
40
инвентарь
Прочие
219
219
0
100,00
Итого
8974
9413
478
105,42
Из табл.4 следует, что численность объектов основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» увеличилась на 439 за последний
год. Рост, в первую очередь, обеспечен за счет увеличения стоимости «Машин
и оборудования» в структуре основных средств (рост в отчетном периоде
составил 723 тыс. рублей или 31,89% по сравнению с показателем базисного
периода), также незначительно выросла стоимость «Производственного и
хозяйственного инвентаря» на 5 тыс. рублей или на 3,79%.
В тоже время произошло снижение стоимости «Зданий» на 113 тыс.
рублей и «Транспортных средств» на 137 тыс. рублей или 5,48% и 4,04%
соответственно.
Далее целесообразно произвести анализ технического состояния
оборудования, то есть определить уровень физического и морального износа.
Для этого рассчитаем коэффициенты годности и износа.
Коэффициент годности Кг показывает долю годных к использованию
основных средств в их общем объеме, считается нормальным, если он больше
0,5:
Кг = Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС (1)
Коэффициент износа Ки показывает долю изношенных основных средств
в их общем объеме и положительным считается значение меньше 0,5:
Ки = Износ/Первоначальная стоимость ОС (2)
Показатели технического состояния основных средств анализируются в
динамике.
Обобщающий показатель эффективности основных средств должен
строится на принципе самоизмерения произведенной продукции со всей
совокупностью применяемых при ее производстве основных средств. Этот
41
показатель - фондоотдача, он показывает сколько продукции получено с одного
рубля средств, вложенных в основные средства.
1) Для расчета фондоотдачи (Фо) используется формула:
Фо = Т / Ф (3)
где,
Т - объем товарной, валовой или реализованной продукции в руб.
Ф - стоимость основных средств, руб.
2) Обратный показатель фондоотдаче – фондоемкость, показывает
сколько затрат в основные средства содержится в одном рубле выпущенной
продукции.
Фе = Ф/Т(4)
3) Следующий показатель эффективности основных средств –
фондорентабельность, характеризующий уровень прибыли полученный с
одного рубля основных средств.
Фр = (Прибыль/Стоимость ОС)* 100
4) Фондооборачиваемость Фоб, показывает, сколько раз затраты в
основные средства принесли отдачу в течении отчетного периода. Чем быстрей
оборачиваются затраты, тем больше они принесут прибыли:
Фоб = Выручка/Стоимость ОС (5)
5) Фондовооруженность Фв определяется как отношение среднегодовой
стоимости основных средств к среднесписочной численности работников:
Фв = Стоимость ОС/Числ.раб. (6)
Сопоставляя уровень этого показателя с уровнем предшествующего
периода, можно проследить тенденцию его развития. Возрастание в основном
происходит за счет ввода в эксплуатацию новых производственных мощностей,
то есть увеличения стоимости основных средств.
Для расчета и анализа данных коэффициентов для предприятия АО
«ОДК-Пермские моторы» построим таблицу 5.
42
Таблица 5
Анализ коэффициентов использования основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
35
Показатель На начало года На конец года Отклонен.
Коэффициент годности 0,65 0,6 -0,05
Коэффициент износа 0,35 0,39 0,04
Фондоотдача 6,51 9,65 3,14
Фондоемкость 0,15 0,1 -0,05
Фондорентабельность 7,3 -54,33 -61,63
Фондооборачиваемость 6,51 9,65 3,14
Фондовооруженность 66,35 68,14 1,79
Анализ коэффициентов показал, что на предприятии коэффициент
годности уменьшается на 0,05, это говорит о том, что на предприятии
устаревают основные средства, так же это доказывает увеличение
коэффициента износа, который увеличился за анализируемый период на 0,04.
Фондоотдача основных средств увеличивается, это говорит об увеличении
продукции с одного рубля, вложенных в основные средства.
Анализ показывает, что показатель уровня прибыли полученной с одного
рубля основных средств (Фр) составил -54,33. Следовательно, основные
средства в данной организации не приносят дохода и являются не эффективным
источником прибыли.
35
Составлено автором по данным финансовой отчетности АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2015 гг.
43
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО
«ОДК-Пермские моторы»
3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств на предприятии АО
«ОДК-Пермские моторы»
В процессе анализа системы учета и аудита основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за 2013-2015 гг. были выявлены
следующие недостатки:
1) Отсутствие автоматизированной программы по аналитическому
учету основных средств;
2) Отсутствие автоматизированного решения по синтетическому
учету основных средств;
3) Использование только одной компьютерной программы по
бухгалтерскому учету (1 С: Бухгалтерия), что недостаточно для ведения учета
для крупного предприятия;
4) Применение устаревших подходов к учету основных средств, при
котором некоторые виды документации оформляются вручную, что приводит к
существенной потери времени, снижает оперативность документооборота по
учету основных средств;
5) Практика исключительно внутренних методов аудита основных
средств, осуществляемая специалистами предприятия, без привлечения
внешних экспертов или организаций, что значительно снижает объективность
полученных результатов.
Кроме вышеназванного, в структуре, составе и движении основных
средств предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за 2013-2015 гг. были
обнаружены следующие проблемы:
1) Уменьшение общей суммы основных средств на 8%;
44
2) Сумма выбывших основных средств по всем рассмотренным
группам – как производственной, так и непроизводственной – была в 2014-2015
гг. больше, чем сумма прибытия, что обусловило снижение общих объемов
основных средств;
3) Численность объектов основных средств предприятия АО «ОДК-
Пермские моторы» увеличилась на 439 за последний год;
4) Произошло снижение стоимости «Зданий» и «Транспортных
средств» на 5,48% и 4,04% соответственно.
5) Степень износа основных средств за последние годы значительно
увеличилась;
6) Действующая система учета и аудита основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» малоэффективна, т.к. доходность
основных средств невелика и в последние годы имела тенденцию к
существенному уменьшению.
3.2 Мероприятия по организации контроля за наличием и движением
основных средств на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы»
Мероприятия по организации контроля и движением основных средств на
предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» направлены на достижение 2-х
основных целей:
- автоматизации учета основных средств;
- внедрение автоматизированной программы аудита.
Анализ рынка программного обеспечения в данной сфере позволил
выделить наиболее эффективные автоматизированные программы учета,
которые используются многими успешными предприятиями. Эти программы
рекомендуются нами для внедрения на предприятии АО «ОДК-Пермские
моторы». Всего это 3 программы, возможности и преимущества которых
опишем ниже.