7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ................................................................................................................... 11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ..................................................................................................................... 11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств ... 17
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии. ........................................................................................................... 24
Глава 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГБОУ ВО СЗГМУ им.И.И.МЕЧНИКОВА» ......... 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения ................... 29
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ..................................................................................................................... 40
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств .. 47
Глава 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .................. 54
3.1 Аудит основных средств организации ........................................................... 54
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ................................................................................................... 59
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ............................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
8
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства используются всеми хозяйствующими субъектами
различных форм собственности для целей производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг. Учет основных средств, в отличие от
других разделов бухгалтерского учета, наиболее сложная и специфическая
область учета. Поэтому, одним из наиболее важных вопросов в процессе
финансовой деятельности организации является вопрос приобретения,
постановки на учет, начисления амортизации, проведения переоценок и
ремонтов, а также вопросы аренды, внутреннего перемещения и выбытия
основных средств. Для правильного формирования и эффективного
использования основных средств руководители учреждений должны
получать полную, объективную, своевременную и достаточно детальную
экономическую информацию, что возможно только при правильной
организации учета основных средств. Основным источником такой
информации остаются данные бухгалтерского учета.
Качество, объем и себестоимость услуг, оказываемых
государственными учреждениями, во многом зависит от наличия, состояния
и степени изношенности основных средств в организации.
Однако существует немало проблем в порядке применения и
использования учета и оценки основных средств. Необходимость, соблюдать
режим жесткой экономии бюджетных ресурсов и высокая социальная
значимость конечных результатов работы, объясняет важность учета и
аудита основных средств в бюджетных учреждениях.
Всё это и определяет актуальность темы исследования системы учета и
аудита основных средств, предопределило ее цель и задачи.
Объект исследования – Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего образования СЗГМУ им. И.И.
Мечникова.
9
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
аудит основных средств.
Цель данной работы - исследование бухгалтерского учета и аудит
основных средств государственной бюджетной организации и разработка
рекомендаций к совершенствованию учета (на примере ФГБОУ ВО СЗГМУ
им. И.И.Мечникова).
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
- охарактеризовать экономическую сущность и нормативное
регулирование учета основных средств
- дать характеристику современных задач бухгалтерского учета и
аудита основных средств.
- показать планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии.
- проанализировать организацию бухгалтерского учета поступления,
амортизации и выбытия основных средств в Федеральном государственном
бюджетном образовательном учреждении высшего образования СЗГМУ им.
И.И. Мечникова.
- выявить недостатки в организации ведения учета основных средств в
государственном учреждении и разработать рекомендации по
совершенствованию учета и повышению эффективности использования
основных средств.
Проблемы бухгалтерского учета, и в частности, учета основных
средств исследовались ведущими отечественными учеными и экономистами,
такими как: Валова С., Захарьин В.Р., Кондраков Н.П., Маслова Е.А.,
Опальская А.Л., Опальский А.Ю., Федина Г.М.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассматривается экономическая сущность, нормативное
регулирование учета основных средств, дана характеристика современных
задач бухгалтерского учета и аудита основных средств, показано
10
планирование аудиторской проверки основных средств в бюджетной
организации.
Во второй главе дана характеристика Федерального государственного
бюджетного образовательного учреждения высшего образования СЗГМУ им.
И.И. Мечникова, проанализирована организация бухгалтерского учета
поступления, амортизации и выбытия основных средств в бюджетном
учреждении.
В третьей главе показана аудиторская проверка учета основных средств
в бюджетной организации, выявлены недостатки в организации ведения
учета основных средств в государственном учреждении и разработаны
рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности
использования основных средств.
Теоретической основой исследования являются Законы и
Законодательные акты РФ: Конституция Российской Федерации,
Бюджетный, Налоговый, Административный и Гражданский кодексы
Российской Федерации, федеральные и региональные законы и другие,
нормативные и правовые документы, относящиеся к сфере исследования.
Методологической основой являются научные труды отечественных и
зарубежных ученых в области учета в бюджетном учреждении,
монографическая и периодическая литература в области бухгалтерского
учета в бюджетных учреждениях.
Практическая значимость работы заключается в возможности
применения мероприятий по совершенствованию учета основных средств,
для совершенствования данного участка учета в других организациях
бюджетной сферы.
Практическая часть настоящей работы выполнена на основе данных
учета и отчетности Федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения высшего образования СЗГМУ им. И.И.
Мечникова.
11
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Действующими нормами определено, что основные средства – это
материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют
следующим критериям:
— срок полезного использования превышает 12 месяцев;
— предназначены для использования (неоднократного или
постоянного) в процессе деятельности учреждения при выполнении им
работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий
(функций) либо для управленческих нужд;
— принадлежат учреждению на праве оперативного управления;
— находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду,
получены в лизинг (сублизинг).
Основные средства отличает, например, от материалов, их
многократное использование в процессе производства, причем они
характеризуются сохранением первоначального внешнего вида (формы) в
течение длительного периода. Их изнашивание происходит постепенно, на
него оказывают воздействие производственный процесс и внешняя среда.
Постепенно снашиваясь, их первоначальная стоимость переносится на
затраты производства, опираясь на нормативный срок службы при помощи
начисления износа (амортизации) по установленным нормам
1
.
В настоящее время основные средства в бюджетном учреждении
группируются по следующим видам имущества (недвижимое имущество
1
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ А.А.Чернюк.М.: Высшая школа, 2014
12
учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество - предметы
лизинга) а также по видам имущества, которые закрепляются подразделами
Классификации, утвержденными ОКОФ. Группировки объектов в ОКОФ
образованы, в основном, по признакам назначения, которые связаны с
видами деятельности учреждения, и при которых используются имеющиеся
основные средства.
Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств
в бюджетной организации, является Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011 г.
В бюджетной организации используется Приказ Министерства
Финансов РФ от 16.12.2010 г. № 174-н «Об утверждении плана счетов
бюджетного учета». Отдельные положения по учету основных средств
регулируются Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
01.12.2010 № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с
изменениями и дополнениями).
Кроме того, основой для организации бухгалтерского учета основных
средств являются методические документы, которые конкретизируют и
разъясняют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями:
– Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы;
– Общероссийский классификатор основных фондов;
– Перечень унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств;
– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
13
– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 с 2017
года утратил силу. Действует новый классификатор – ОК 013-2014 (СНС
2008). Данный классификатор применяют при оценке объемов, состава и
состояния основных фондов, а также при реализации комплекса учетных
функций по основным фондам. В частности, учреждения ориентируются на
коды ОКОФ при расчете амортизации.
В самом документе ОК 013-2014 (СНС 2008) нормы амортизации не
установлены, но он позволяет отнести основное средство к тому или иному
классу. А на основании класса бухгалтер определяет амортизационную
группу. Эти группы указаны в классификации основных средств,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Она также изменилась с 2017 года (постановление Правительства РФ от 7
июля 2016 г. № 640).
Нумерация в новом ОКОФ изменилась в корне. В ОК 013-94 код
состоял из девятизначных кодов. В ОК 013-2014 (СНС 2008) структура
выглядит так:
- первые три знака – код вида основных фондов;
- последующие – код из Общероссийского классификатора продукции
по видам экономической деятельности, утвержденного приказом
Министерства промышленности и торговли РФ от 31 января 2014 г. № 14-ст.
Пример нового ОКОФ приведен на рис.1.1.
14
Рисунок 1- Пример ОКОФ, действующего с 01.01.2017 г.
Такая структура в ОКОФ обеспечит высокий уровень совместимости с
международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг.
Для облегчения перехода на новый ОКОФ, Росстандарт выпустил
переходную таблицу новых и старых кодов. Ознакомиться с ней можно в
приказе от 21 апреля 2016 г. № 458.
Инвентарный объект - это единица бюджетного учета. К инвентарным
объектам основных средств относятся основные средства, которые включают
в себя все приспособления и принадлежности.
Каждый объект основных средств имеет свой уникальный инвентарный
порядковый номер. Не присваиваются инвентарные номера объектам,
стоимость которых составляет до 3000 руб. включительно, а также
составляющим библиотечного фонда.
Оценка основных средств представляет собой денежное выражение их
стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Для
учета основных средств применяется три вида стоимости: первоначальную,
остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
15
Прием основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется по
их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальная стоимость
объектов нефинансовых активов эта сумма средств, которые были вложены
учреждением в их приобретение, строительство или изготовление (создание).
Кроме того, в стоимость включается сумма налога на добавленную
стоимость, который указан в документах поставщика (кроме приобретения и
изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС).
К фактическим затратам на приобретение основных средств не
относятся общехозяйственные расходы, за исключением ситуации, если эти
расходы непосредственно связаны с покупкой основных средств.
Если объекты основных средств изготовлены на предприятии, или
приобретены у других контрагентов, то основанием для формирования
основной стоимости являются фактические затраты на строительство,
покупку, а также расходы по доставке, монтажу, установке.
Если основное средства подарено организации, то первоначальной
стоимостью считается их текущая рыночная стоимость, сформированная на
дату принятия к бухгалтерскому учету. Эта стоимость вместе со стоимостью
услуг по доставке, регистрации и приведением их в пригодное для
использования состояние должна быть документально подтверждена.
Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которую
получит учреждение, если продаст основное средство в момент принятия к
бухгалтерскому учету
2
.
При этом как источники информации могут быть использованы
сведения о ценах на такие же основные средства, полученные от заводов -
изготовителей, или от экспертов-оценщиков, а также опубликованные в
средствах массовой информации и специальной литературе.
При безвозмездной передаче объектов основных средств используется
балансовая стоимость основного средства, кроме того, передается
амортизация, которая начислена на данный объект.
2
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/Мизиковский Е.А.Маслова Т.С. М.: Магистр,2014
16
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не должна изменяться, исключением являются случаи, когда
происходит достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и
переоценки объектов основных средств. Первоначальная стоимость
основных средств является их балансовой стоимостью.
Структура кода инвентарного номера должна быть разработана в
учетной политике учреждения. Этот номер может содержать ту информацию,
которая необходима учреждению для оперативного учета объектов
нефинансовых активов
3
.
Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно
проконтролировать документальными методами. Зачастую возникает
потребность в осуществлении контроля наличия основных средств в натуре.
С этой целью совместно с методами документального контроля в процессе
проведения ревизий используются способы фактического контроля.
Инвентаризация — основной способ фактического контроля, целью которого
является проверка соответствия фактического наличия основных средств с
данными бухгалтерского учета. С помощью инвентаризации осуществляется
контроль сохранности активов организации и подтверждается подлинность
фактической информации о наличии имущества. Инвентаризацию активов и
обязательств должны осуществлять все без исключения экономические
субъекты независимо от формы собственности. Эта норма закреплена в ст.12
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (с
изменениями и дополнениями). Ответственность за организацию
инвентаризации несет руководитель компании, который должен создать
необходимые условия для проведения проверки в сжатые сроки, определить
объекты, количество и сроки выполнения инвентаризации, помимо тех
случаев, в которых инвентаризация является обязательной. Объектами
инвентаризации считаются отдельные виды активов и обязательств,
3
Головачёва А.М., Додонова М.В. Учетная политика как инструмент организации бухгалтерского учета
/Головачева А.М. //Крымский экономический вестник.- 2013. -Т. 1. № 2 (03). С. 103-105