27
инвентаризационные документы, накладные и счета-фактуры, акты о приеме-
передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акты о
приеме-передаче здания (сооружения), акты о списании объекта основных
средств (кроме автотранспортных средств), акты о списании
автотранспортных средств, инвентарные карточки учета объекта основных
средств и т.д.
На заключительном этапе осуществляется анализ основных средств, и
формируются выводы по результатам проверки. Здесь проверяется
правильность инвентаризации основных средств и соответствие ее
проведения учетной политике организации. Аудитор изучает
своевременность проведения инвентаризации, насколько полно и правильно
отражены результаты в учете
12
. В ходе проверки проверяющий делает
выводы о сохранности основных средств. О соблюдении сроков подведения
итогов, о качестве подготовки инвентаризационных описей, о правильности
принятых решений по результатам инвентаризации и достоверном
отражении результатов в учете
13
.
Таким образом, из первой главы можно сделать следующие выводы.
Закон «О бухгалтерском учете» № 402 определяет
основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Кроме того,
бухгалтерский учет в бюджетном учреждении ведется в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 174н «Об утверждении плана
счетов бюджетного учета». Важную роль в учете играет учетная политика.
Синтетический учет основных средств в бюджетном учреждении ведется на
счете аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» в
разрезе субсчетов.
12
Кукина М.И. Элементы системы внутреннего контроля основных средств и их оценка// В сборнике:
Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы VII Международной молодежной научно-практической
конференции, посвященной 50-летию Юго-Западного государственного университета. ответственный редактор: Е.А. Бессонова. -2015. -
С. 183-188
13
Усманова Б.К. Контроль использования основных средств в организации//Таврический научный
обозреватель.- 2015.-№4-1.-с.92-94
28
Документами аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки, открывающиеся на каждый объект основных средств.
Группа объектов учитывается на инвентарной карточке группового учета
основных средств. Данная карточка учитывает объекты библиотечных
фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Опись инвентарных
карточек составляется для регистрации инвентарных карточек по учету
основных средств.
Документом аналитического учета по счету 106 00 310 является
многографная карточка (приложение 1), которая ведется в разрезе видов
затрат. Записи по дебету этого счета осуществляются на основании
полученных сопроводительных документов поставщиков, других
документов.
При аудите основных средств последовательно проверяются:
правильность документального оформления поступления и выбытия;
сохранность основных средств; полнота и своевременность принятия к учету
основных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета; правильность списания основных средств и отражение
данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета,
организация хранения основных средств.
29
Глава 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГБОУ ВО СЗГМУ
им.И.И.МЕЧНИКОВА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
Северо-Западный государственный медицинский университет им. И.И.
Мечникова образован 12 октября 2011 года в результате слияния двух
старейших образовательных медицинских учреждений России – Санкт-
Петербургской медицинской академии последипломного образования и
Санкт-Петербургской государственной медицинской академии им. И.И.
Мечникова.
Учредителем ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И. Мечникова является
Министерство здравоохранения Российской Федерации.
Деятельность Университета построена на тесном взаимодействии и
координации образовательной, клинической и научно-исследовательской
деятельности - это позволяет готовить компетентных специалистов,
владеющих современными знаниями и способных применять их на практике.
Миссия ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И. Мечникова
1.Высококачественное образование российского врача в XXI веке
2.Инновационная научная деятельность и внедрение ее результатов в
практическое здравоохранение и образование
3.Высокоэффективная лечебная помощь гражданам Российской
Федерации
4.Формирование высокой нравственности и духовности российского
врача
Структура учреждения предусматривает восемь управлений и ученый
совет. Возглавляет учреждение ректор. Структура приведена в приложении
2.
30
Основные виды деятельности СЗГМУ им.И.И.Мечникова:
- образовательная деятельность по реализации программ высшего
образования, дополнительных профессиональных программ;
- научная деятельность в части фундаментальных, поисковых,
прикладных научных исследований;
- медицинская деятельность в части оказания населению
высокотехнологичной помощи;
- фармацевтическая деятельность, осуществляемая в сфере обращения
лекарственных средств;
- деятельность, связанная с утилизацией медицинских и биологических
отходов;
- издание и распространение научной, учебной, методической
литературы и др. виды деятельности.
Основные экономические показатели представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ФГБОУ ВО
СЗГМУ им. И. И. Мечникова
14
Наименование
показателей
2015
2016
Отклонение,
млн. руб.
Отклонение
, %
Финансовое
обеспечение, млн. руб.
3951,2
4484,4
533,2
113,5
Дебиторская
задолженность, млн.
руб.
199,1
156,8
-42,3
78,8
Кредиторская
задолженность
500,5
492,8
-7,7
98,5
Сотрудники, чел.
5716
5536
-180
96,9
Средняя заработная
плата
43228
45751
2523
105,8
Потребители услуг, чел.
150200
157600
7400
104,9
- медицинские
114668
121655
6987
106,1
- образовательные
35532
35945
413
101,2
14
Таблица составлена на основании отчетов о деятельности ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
31
Из таблицы можно сделать вывод, что в учреждении на 01.01.2017 г.
числится 5 536 сотрудников. За два года произошло их снижение на 180
человек или 3,1% по причине оптимизации численности.
Средняя заработная плата сотрудников возросла на 5,8% или на 2 523
руб. в месяц, чему способствует реализация «майских» Указов Президента,
предусматривающая поэтапное повышение заработной платы работникам
бюджетной сферы.
Возросло количество потребителей услуг, как медицинских, так и
образовательных. Количество потребителей медицинских услуг возросло на
6 987 человек или 6,1%, что объясняется увеличением пациентов, которым
оказаны медицинские услуги. Потребители образовательных услуг возросли
на 413 человек или 1,2%.
Дебиторская и кредиторская задолженность в учреждении снизилась,
соответственно, на 11,2% и 11,5%, но, все равно, еще остается достаточно
высокой.
Финансовая деятельность учреждения осуществляется в соответствии
планом финансово- хозяйственной деятельности, утверждаемым на год.
Финансовое обеспечение учреждения возросло на 533,2 млн. руб. или
13,5%.
Этому способствовало увеличение финансирования из всех источников
– средств федерального бюджета, средств фонда обязательного
медицинского страхования. Также возросло поступление от платных услуг
учреждения. Многие медицинские услуги оказываются на платной основе.
Это создает дополнительные доходы для учреждения, которые направляются
на приобретение оборудования для оказания высокотехнологичной помощи.
На закупку медикаментов, на приобретение учебных пособий для
обучающихся, на стимулирование медицинского персонала.
Структура доходов учреждения в 2016 году представлена на рис.2.1.
32
Рисунок 2 - Структура доходов ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И.
Мечникова в 2016 г.,%
15
Из рисунка следует, что доходы ФГБОУ ВО СЗГМУ им.И.И.
Мечникова состоят из следующих источников:
- бюджетных средств - 49,%;
- средств ОМС – 24,0%;
- доходов от услуг, оказываемых на платной основе – 27,0%.
Средства, поступающие из всех источников, расходуются на
заработную плату, начисления во внебюджетные фонды, оплату услуг связи,
коммунальных услуг, приобретение основных средств и материалов.
Структура расходов представлена на рис.2.2.
15
Рисунок составлен на основании отчетов о деятельности ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
2164,5; 49%
1067,2; 24%
1213,3; 27%
бюджетные средства
средства ОМС
доходы от платных услуг
33
Рисунок 3 - Структура расходов ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И.
Мечникова в 2016 г.,%
16
Из рисунка следует, что основной удельный вес в расходах учреждения
составляют расходы на оплату труда (47,0%), прочая закупка товаров и услуг
для государственных и муниципальных нужд (32%). Начисления на оплату
труда составляют 14%, стипендии- 4%. Остальные расходы занимают
незначительный удельный вес в структуре.
В контексте выбранной темы дипломной работы, в таблице 2 приведем
данные по наличию основных средств в ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И.
Мечникова. Балансы (частично) представлены в приложении 3 и 4.
16
Рисунок составлен на основании отчетов о деятельности ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
2122,2; 47%
7,6; 0%
604,9; 14%
1423,4; 32%
101,8; 2%
171,6; 4%
2,2; 0%
50,7; 1%
оплата труда
прочие выплаты
начисления на оплату труда
прочая закупка товаров для
муниципальных и
государственных нужд
пособия, компенсации
стипендии
34
Таблица 2
Структура основных средств в СЗГМУ им. И.И.Мечникова
(по остаточной стоимости)
17
Основные
средства
на 01.01.2015
на 01.01.2016
на 01.01.2017
млн.,
руб.
%
млн.,
руб.
%
млн.,
руб.
%
Основные
средства
1 271,6
100,0
1 547,8
100,0
1 976,5
100,0
недвижимое
имущество
учреждения
417,4
32,8
770,8
49,8
1 283,3
64,9
особо ценное
движимое
имущество
учреждения
840,2
66,1
750,2
48,5
666
33,7
иное движимое
имущество
учреждения
14
1,1
26,8
1,7
27,2
1,4
Из таблицы следует, что в структуре основных средств учреждения
основной удельный вес занимает недвижимое имущество. Его удельный вес
в 2014 г. составлял 32,8%, а в 2016 г. уже 64,9%. Особо ценное движимое
имущество учреждения снизилось в структуре с 66,1% в 2014 г. до 33,7% в
2016 г.
Структура иного движимого имущества достаточно стабильна - они
составляли в 2014 г. 1,1% в структуре основных средств, а в 2016 г. -1,4%.
Динамика основных средств показывает рост (рисунок 2.3)
17
Там же
35
Рисунок 4 - Динамика основных средств в СЗГМУ, млн. руб.
Из рисунка следует, что основные средства по остаточной стоимости
увеличились с 2014 г. на 704,9 или 55,4%. Произошел рост недвижимого
имущества более, чем в два раза.
Данный факт объясняется снижением амортизации и увеличением
средств на приобретение имущества.
Организацию бюджетного учета и отчетности осуществляет
управление бухгалтерского учета и отчетности учреждения.
Возглавляет Управление бухгалтерского учета и отчетности главный
бухгалтер. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение
бухгалтерского учета, за предоставление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности, осуществляет общее руководство и занимается
составлением и предоставлением отчетности.
Учет в бухгалтерии автоматизирован. Для бухгалтерского учета
используются программы 1С: Бухгалтерия (приложение 5), Axapta
(приложение 6). В данных программах ведется бухгалтерский учет всех
участков, кроме того, формируются платежные документы в казначейство,
производится выгрузка годовой и квартальной отчетности в утвержденных
форматах. Все рабочие места в управлении оснащены компьютерами и
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
на 01.01.2015 на 01.01.2016 на 01.01.2017
417,4
770,8
1283,3
840,2
750,2
666
14
26,8
27,2
недвижимое имущество
особо ценное движимое
имущество
иное движимое имущество
36
принтерами, работники имеют в своем распоряжении достаточное
количество материальных средств (бумага, канцелярские принадлежности,
USB накопители и др.). Бухгалтера имеют конкретные обязанности.
Обязанности бухгалтеров утверждены Приказом директора ФГБОУ ВО
СЗГМУ им. И. И. Мечникова.
Планирование деятельности учреждения осуществляется планово-
финансовым управлением. Работниками управления составляется план
финансово-хозяйственной деятельности, статистическая отчетность,
осуществляется анализ исполнения ПФХД и результаты докладываются
ректору.
При организации бюджетного учета ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И.
Мечникова использует следующие нормативные документы:
-Бюджетный кодекс РФ;
-Налоговый кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Федеральный закон от 06.12. 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
- Федеральный закон от 08.05. 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений" (с изменениями от 27 июля, 8 ноября 2010 г.)
- Федеральный закон от 05.04. 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной
системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд»»;
- Приказ Минфина России от 01.12.10 г. № 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению»;