3
Содержание
Введение ................................................................................................................... 4
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств ...................................................................................................................... 6
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств ................................................................................................. 6
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
.............................................................................................................................. 12
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии
.............................................................................................................................. 14
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ФГБУ “Клиническая больная №1” ...................................................................... 21
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ............. 21
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ................................................................................................................. 40
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
.............................................................................................................................. 45
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита основных средств ...................................................................................... 49
3.1 Аудит основных средств организации ....................................................... 49
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ............................................................................................... 53
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ......................................... 59
Заключение ............................................................................................................ 63
Список использованной литературы ................................................................... 65
4
Введение
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных
средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды
компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их
полезного использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных
средств связана и с тем, что в результате производственного процесса, в
котором основные средства используются большое количество раз, они
снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы
производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи
начисления амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой
прибыли.
Главную составляющую материально-технической базы организации
формируют основные средства и представляют немаловажную значимость в
исполнении основных направлений их деятельности.
Основные средства — это совокупность материально-вещественных
ценностей, применяемых в качестве средств труда и функционирующих в
натуральной форме в протяжении продолжительного периода (свыше 12
месяцев) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной
сфере.
В процессе производства основные средства неоднократно
применяются, а также в процессе продолжительного этапа сохраняют
первоначальный вид и предоставляют собственную цену на стоимость
изготавливаемой продукции долями в сумме начисленного износа.
Целью аудита основных средств является сформировать
аргументированное мнение относительно полноты и достоверности
5
информации об основных средствах, которая отражена в бухгалтерской
(финансовой) отчетности контролируемой организации и пояснениях к ней.
Цель исследования выявление резервов и разработка рекомендаций к
совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств ФГБУ
“Клиническая больница №1”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
2. Рассмотреть методику и технику бухгалтерского учета основных
средств ФГБУ “Клиническая больница №1”;
3. Определить пути повышения экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств.
Объект исследования - ФГБУ “Клиническая больница №1”.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит.
Методы, используемые при написании работы: метод
монографического исследования, табличный метод, метод оценки
финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной базы.
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и
зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и
анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
6
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Основные средства являются неотъемлемой частью любого
предприятия и от их использования зависят важные показатели деятельности
предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на
рынке.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает
такая организация учета в учреждении, когда в любой момент времени есть
возможность получить данные о числе основных средств, их состоянии,
стоимости, присутствии и использовании.
Основой правового регулирования бухгалтерского учета в России
является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Также среди
документов, которые регулируют бухгалтерский учет можно выделить
следующие:
- План счетов ведения бухгалтерского учета. План счетов является
одним из важнейших документов. В России вместе с типовым Планом счетов,
применяемым хозяйствующими субъектами используется специальный план
(для кредитных и бюджетных организаций). План счетов бухгалтерского учета
содержит перечень счетов учета, который определенным образом
систематизирован. Данные счета предназначены для обобщения информации
об операциях и имуществе организации.
- Инструкция по применению плана счетов – устанавливает единые
подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению
фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней
приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним
субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения
наиболее распространенных фактов.
7
Также бухгалтерский учет регулируют внутренние документы
предприятия.
Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд
других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной
организации и ведения бухгалтерского учета и решения задач ее
функционирования.
В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и
утверждаются следующие рабочие документы:
формы первичных бухгалтерских регистров;
график документооборота;
рабочий план счетов, применяемый организацией при
ведении бухгалтерского учёта и др.
Нормативное регулирование основных средств учреждения ведется на
основании: Федерального стандарта бухучета для организаций госсектора
«Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 31 декабря 2016
№ 257н и зарегистрированный в Минюсте 27 апреля 2017, применяется с 2018
года (далее «СГС «Основные средства»).
В силу п. п. 7, 8 СГС «Основные средства» основными средствами
признаются материальные ценности, соответствующие следующим
критериям: 1) имеют срок полезного использования более 12 месяцев (если
иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими
ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской (финансовой)
отчётности); 2) предназначены для неоднократного или постоянного
использования субъектом учёта в целях выполнения им государственных
(муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по
выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта
учёта при условии, что данные материальные ценности: принадлежат субъекту
учёта на праве оперативного управления (находятся во владении
(пользовании)). При этом в отношении объектов недвижимости право
оперативного управления должно быть подтверждено в случаях,
8
предусмотренных законодательством РФ, государственной регистрацией;
находятся в пользовании субъекта учёта в рамках отношений по финансовой
аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в
бессрочном безвозмездном пользовании и т. п.) с учётом квалификации
объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»; переданы
субъектом учёта в пользование иным правообладателям в рамках отношений
по операционной аренде (срочные договоры аренды (договоры
безвозмездного пользования)) с учётом требований СГС «Аренда»; 3)
обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать
экономические выгоды. При этом полезным потенциалом, заключённым в
активе, является его пригодность.
Группы основных средств определены в п. 7 «СГС «Основные
средства». Приведем их в таблице в сравнении с прежней группировкой,
предусмотренной Инструкцией № 157н (в редакции до 2018 года).
Таблица 1
Сравнение групп основных средств СГС «Основные
средства» с группировкой Инструкции №157н
Группы основных
средств,предусмотренные
СГС «Основные
средства», в 2018 году
Номер счета
Группы основных
средств,
предусмотренные
Инструкцией №
157н, до 2018 года
Жилые помещения
10101000
Жилые помещения
Нежилые помещения (здания
и сооружения)
10102000
Нежилые помещения
Инвестиционная
недвижимость
10103000
Сооружения
Машины и оборудование
10104000
Машины и
оборудование
Транспортные средства
10105000
Транспортные средства
Инвентарь
производственный
и хозяйственный
10106000
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
Многолетние насаждения
10107000
Библиотечный фонд
Основные средства,
не включенные в другие
группы
10108000
Прочие основные
средства
9
Как видим, исключена группа «Библиотечный фонд». Объекты
сооружений включены в состав группы «Нежилые помещения (здания и
сооружения)». Введены новые группы: «Инвестиционная недвижимость»,
«Многолетние насаждения».
Инвестиционная недвижимость – объект недвижимости (части объекта
недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным
объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или)
пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование
имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого
имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект
учета государственных (муниципальных) полномочий (функций),
осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для
управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.
В силу п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты
основных средств начисляется в следующем порядке:
1) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб.
амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами
амортизации;
2) на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб.
включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация
не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в
эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого
имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением
объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с
одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете
21;
3) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб.
включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной
стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
10
4) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000
руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной
стоимости при выдаче его в эксплуатацию.
Согласно п. 10 СГС «Основные средства» объекты основных средств,
срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не
является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные
устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение
одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель,
используемая для обстановки одного помещения)), могут в соответствии с
принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в
один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета
комплексом объектов основных средств. Учреждения самостоятельно в
рамках своей учетной политики определяют состав такого инвентарного
объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности
информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Необходимое условие сравнительного учета основных средств – это
единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств;
первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Основные
средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по
первоначальной стоимости
1
. Восстановительная стоимость – это стоимость
воспроизводства основных средств, в современных условиях.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием
суммы накопленной амортизации за период использования основных средств,
из их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основного средства является стоимость,
по которой актив принят субъектом учёта к бухгалтерскому учёту. До
вступления в силу стандарта перечень расходов, формирующих
первоначальную стоимость основных средств, определялся положениями п.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301.
11
47 Инструкции № 157н. С 1 января 2018 года порядок формирования
первоначальной стоимости основного средства определяется в соответствии с
разделом V. Оценка объектов основных средств при их признании (принятии
к бухгалтерскому учёту) СГС «Основные средства». Согласно стандарту
первоначальная стоимость основных средств зависит от типа операции, по
которой оно приобреталось: обменная или необменная операция.
Таблица 2
Тип операции
Характеристика операции
Особенности определения
стоимости
Обменная операция
Операция, в ходе которой учреждение
передает (получает) активы на условии
получения (передачи) активов,
сопоставимых по денежной величине
(стоимости), преимущественно в форме
денежных средств (их эквивалентов) и
(или) иных материальных ценностей,
работ, услуг, прав на пользование
имуществом
Первоначальной стоимостью актива
является его справедливая стоимость
на дату приобретения, за
исключением случаев, когда обменная
операция не носит коммерческий
характер или когда справедливую
стоимость полученного актива и
переданного актива невозможно
надежно оценить
Необменная операция
Операции, в ходе которых субъект
учета получает (передает) активы без
непосредственного предоставления
(получения) в обмен активов,
сопоставимых по денежной величине
(денежным эквивалентам). К
необменным операциям относятся
операции по передаче (получению)
активов безвозмездно (без взимания
платы) или по незначимым ценам по
отношению к рыночной цене обменной
операции с подобными активами
Первоначальная стоимость
определяется в сумме фактически
произведенных капитальных
вложений с учетом действующего
законодательства РФ по исчислению
НДС, которые отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета
010600310 «Увеличение капитальных
вложений в основные средства»
Справедливая стоимость – цена, по которой может быть осуществлен
переход права собственности на актив между независимыми сторонами
сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
12
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств
Анализ литературных источников позволяет утверждать, что нет
однозначного определения задач учета основных средств, однако все они
достаточно приближенные.
Так, Керимов В.Э. отмечает, что правильная постановка учета
основных средств должна обеспечить: четкое документальное оформление и
своевременное отражение в учетных регистрах поступления, перемещения,
ликвидации и выбытия основных средств; строгий систематический контроль
за сохранностью каждого объекта основных средств и эффективным
использованием машин, оборудования, транспортных средств и
производственных площадей; правильное исчисление и своевременное
отражение в учете амортизационных отчислений и сумм износа основных
средств; правильное отражение расходов на ремонт основных средств.
Либерман К.Н. считает, что бухгалтерский учет основных средств
должен обеспечить: контроль за их хранением; своевременное, правильное
документальное оформление отражения в учете поступления основных
средств, их внутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад, из
отдела в отдел), эффективного использования, выбытия (ликвидация,
реализация, бесплатная передача) своевременное (ежемесячное) отражение в
учете износа (амортизации) основных средств; отражения в учете расходов на
ремонт основных средств; определение результатов от ликвидации, а также
убытков от списания не вполне амортизированных объектов основных
средств; выявление лишних и морально устаревших основных средств.
Итак, в круг задач бухгалтерии по учету основных средств входит:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учетных регистрах поступления, выбытия, списания и перемещения их внутри
предприятия; контроль за сохранностью каждого инвентарного объекта;
своевременное и правильное исчисление и отражение в регистрах износа