13
основных средств, а также определения результатов от ликвидации; контроль
за эффективным их использованием.
Своевременное и четкое выполнение названных задач и одновременное
совершенствование учета основных средств, способствовать положительному
влиянию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на
эффективность использования всей совокупности средств предприятия.
Обобщая проведенное исследование можно сделать вывод, что
большинство авторов сходятся к тому, что приоритетными задачами учета
основных средств являются:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в
регистрах учета поступления, внутреннего перемещения и выбытия объектов
основных средств;
- контроль за сохранностью основных средств;
- контроль за затратами на ремонт основных средств, а также
эффективности использования основных средств;
- правильное исчисление и отражения в учете сумм амортизации;
- получения документально обоснованных данных о наличии и
движении основных средств по местам их эксплуатации, а также в разрезе лиц,
ответственных за их сохранение; выявление результатов реализации объектов
основных средств или иного их выбытия.
Целью аудита основных средств является проверка правильности
состава, полноты и реальности учета движения основных средств и
достоверности начисления амортизации.
Объектом аудита основных средств являются объекты основных
средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи (рисунок 1):
14
Рисунок 1. Задачи аудита основных средств
В процессе проведения аудита основных средств, аудитор должен
руководствоваться в своей деятельности информационными источниками
(документами) и методами, которые дают ему возможность получить
информацию о достоверности отражения в учете и отчетности операций с
основными средствами.
Для качественного проведения аудита основных средств возникает
необходимость тщательного его планирования, распределения проверки на
несколько этапов, которые будут рассмотрены в следующем подпукте.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Выделяют такие главные этапы аудиторской проверки, представленные ниже:
15
Рисунок 2. Этапы проведения аудиторской проверки
Перед проведением аудита основных средств аудитору необходимо
ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета
основных средств за период, подлежащей проверке, ее изменениями по
сравнению с предыдущим.
Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля на предприятии
(которое в своей деятельности использует основные средства), с целью
формирования плана и программы проведения проверки, созданный
непосредственно перед проведением проверки план определяет
последовательность действий аудитора, то есть в каких направлениях и с
какой интенсивностью будет проводиться проверка, для лучшего осмотра и
рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и
компьютерные системы.
По результатам оценки системы внутреннего контроля основных
средств, аудитор формирует мнение в рабочих документах, в частности:
полученные сведения о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
оценку риска средств внутреннего контроля. Если риск несоответствия
Организация
и
планирование
• официальное предложение клиента о проведении аудита
• знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью
• разработка и согласование общего плана и программы аудита
• составление письма о проведении аудита
• подписание договора на проведение аудита
Сбор
аудиторских
доказательств
• тестирование средств контроля
• проведение процедур проверки по существу
Завершение
аудита
• обобщение, систематизация аудиторских доказательств
• сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству
аудируемого лица и представителям его собственника
• составление аудиторского заключения
16
внутреннего контроля оценивается аудитором как незначительный, он
дополнительно объясняет в документах обоснования своих выводов. Поэтому
характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько
грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Аудит основных средств состоит в проверке регистров синтетического
и аналитического учета. Источниками информации при проведении аудита
являются:
регистры аналитического учета: документы по поступлению
основных средств (договор купли-продажи, акт приема-передачи),
инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список
основных средств;
регистры синтетического учета: ведомость начисления амортизации,
главная книга, бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Аудит основных средств целесообразно проводить по следующим
этапам:
I. На первом этапе аудитор знакомится с:
• нормативно-правовыми аспектами проведения операций с основными
средствами на предприятии;
• решениями собственника на проведение операций с основными
средствами;
• организацией бухгалтерского и налогового учета основных средств.
II. На втором этапе осуществляется аудит наличия основных средств,
который может быть проведен двумя способами:
- Через инвентаризацию (в случае небольшого количества средств) при
условии определения в договоре на проведение аудита права присутствия
аудитора при проведении инвентаризации;
- Документальной проверкой. Второй способ заключается в том, что
объект основных средств считают имеющимся, если существуют документ,
подтверждающий его приобретение, получение на безвозмездной основе,
17
создание и т.д., акт приемки передачи, в реестрах учета сделана
соответствующая запись. В случае отсутствия упомянутых документов или
записей актив не считается имеющимся, поэтому он не может быть включен в
баланс.
III. На третьем этапе проводится аудит хозяйственных операций с
основными средствами. Важной задачей аудитора является проверка
правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.
Особенно аудитору следует обратить внимание на те основные средства,
которые были приобретены за счет кредита.
Стоит отметить, что все результаты осуществленных аудиторских
процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора. Это
объяснение и заявления работников по вопросам проверки основных средств;
копии первичных документов о хозяйственных операциях с основными
средствами; акты, справки; инвентаризационные описи; регистры
бухгалтерского учета; бухгалтерская отчетность.
Перечень рабочей документации аудита, которая прикладывается к
актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку.
Главное требование к этой документации - ее убедительность и весомость при
доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки.
Рабочие документы должны быть полными и подробными, чтобы опытный
аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление об
аудите.
На итоговом этапе аудитор должен обобщить результаты проверки,
сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению
недостатков и использование выявленных резервов.
Также на данном этапе составляется документ - аудиторское
заключение, в котором должны содержаться сведения обо всех выявленных
недостатках и нарушениях в учета и отчетности, а также выделяться те ошибки
и исправления которые могут повлиять на достоверность отчетности с
ссылками на законодательные и нормативные документы.
18
При исследовании документов, операций и записей аудитор может
обнаружить определенные нарушения нормативно-правовых требований,
типичными из которых являются:
- неправильное формирование первоначальной стоимости при
приобретении основных средств за счет включения в первоначальную
стоимость основных средств;
- отнесение полностью или частично приобретенных (созданных) за
счет заемного капитала, расходов на уплату процентов за пользование
кредитом;
- неправомерный перевод оборотных активов в состав основных
средств;
- неправильное определение себестоимости оборотных активов, товаров,
готовой продукции при зачислении их в состав основных средств;
- невключение разницы между остаточной и справедливой стоимостью
переданного объекта в состав расходов отчетного периода при получении
основных средств в обмен на похожие активы;
- увеличение стоимости основных средств на сумму расходов,
осуществляемых для поддержания объекта в рабочем состоянии;
- включение расходов на модернизацию, модификацию, дооборудование
и реконструкцию в состав расходов предприятия;
- отсутствие документации, подтверждающей факт переоценки
основных средств;
- проведение переоценки только одного объекта основных средств из
группы.
Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки влияют на
достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности,
поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в
бухгалтерском учете.
Таким образом, основные средства - совокупность материально-
вещественных, производственных ценностей, которые действуют в
19
производстве на протяжении продолжительного периода времени, сберегая в
течении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою
стоимость на продукцию по частям по степени изнашивания в форме
амортизационных отчислений. Роль основных средств в жизнедеятельности
предприятий обусловлена тем, что они обеспечивают их материально-
техническую базу, рост и усовершенствование которой - важнейшее условие
повышения качества и конкурентоспособности продукции (услуг)
предприятия.
Эффективность деятельности предприятия зависит от правильной
организации учета и аудита, позволяет точно, достоверно и своевременно
отражать в учете все хозяйственные операции с целью их влияния на
производственно-хозяйственную деятельность предприятия и оперативного
вмешательства в случае обнаружения недостатков.
Приоритетными задачами учета основных средств являются:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в
регистрах учета поступления, внутреннего перемещения и выбытия объектов
основных средств; контроль за сохранностью основных средств; контроль за
затратами на ремонт основных средств, а также эффективности
использования основных средств; правильное исчисление и отражения в учете
сумм амортизации; получения документально обоснованных данных о
наличии и движении основных средств по местам их эксплуатации, а также в
разрезе лиц, ответственных за их сохранение; выявление результатов
реализации объектов основных средств или иного их выбытия.
Основной целью аудита основных средств является проверка
правильности состава, полноты и реальности учета движения основных
средств и достоверности начисления амортизации.
При проведении аудита основных средств, аудитор должен
руководствоваться в своей деятельности информационными источниками
(документами) и методами, которые дают ему возможность получить
информацию о достоверности отражения в учете и отчетности операций с
20
основными средствами.
21
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств ФГБУ “Клиническая больная №1”
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Федеральное государственное бюджетное учреждение «Клиническая
больница №1» Управления делами Президента Российской Федерации
находится по адресу: г. Москва, ул. Староволынская, 10. Учреждение,
действует на основании устава и законодательства РФ.
Больница является некоммерческой организацией. Основным видом
деятельности общества является оказание квалифицированной медицинской
помощи пациентам (гражданам РФ), в том числе:
- доврачебная медицинская помощь;
- стационарная медицинская помощь;
- амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь;
- специализированная медицинская помощь.
Кроме того, больница оказывает платные медицинские услуги
пациентам в порядке, предусмотренном Уставом ФГБУ «Клиническая
больница №1».
Больница, являясь некоммерческой организацией, осуществляет
оказание медицинских услуг в целях обеспечения реализации
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности
которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на
основании бюджетной сметы.
В своей деятельности больница руководствуется действующим
законодательством Российской Федерации, г. Москва и Московской области,
приказами Учредителя, а также Уставом и локальными правовыми актами.
Больница является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, смету, открывает лицевые счета в органах казначейства, а также имеет
печать, штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты, владеет
22
и пользуется имуществом на основании договора. Имеет право от своего лица
быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
ФГБУ «Клиническая больница №1» отвечает по собственным
обязательствам денежными средствами, находящимися в его распоряжении. В
случае недостаточности объема источников, субсидиарная ответственность
налагается на собственника имущества. Предприятие обязано каждый год
публиковать отчеты по использованию вверенного ему имущества. Основным
финансовым планом является смета расходов и доходов.
Права юридического лица у больницы в части ведения финансово-
хозяйственной деятельности, направленной на оказание квалифицированной
медицинской помощи пациентам, возникают с момента ее государственной
регистрации. Право на ведение медицинской деятельности и льготы,
установленные законодательством Российской Федерации, возникают у
больницы с момента выдачи ей лицензии.
Финансирование ФГБУ «Клиническая больница №1» осуществляется
на основе федеральных нормативов и нормативов, г. Москва и Московской
области. Данные нормативы определяются по каждому типу, виду и категории
бюджетного учреждения.
Больница имеет несколько корпусов. Главный корпус – 280 коек
круглосуточного стационара, из них 175 хирургических коек и 105
терапевтических коек. Педиатрический корпус – 43 койки круглосуточного
стационара, из них 20 хирургических коек, 10 офтальмологических коек и 13
терапевтических коек.
Ежегодно в ФГБУ «Клиническая больница №1» проходят лечение
более 14000 пациентов, из них более 1500 - пациенты педиатрического
корпуса. Современный операционной блок и входящая в его состав гибридная
операционная, обуславливает широкие возможности оказания хирургической
помощи.
Эффективная работа больницы в рамках государственных гарантий
(ВМП, ОМС, ВМП/ОМС), в системе Добровольного медицинского