43
начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления
начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.
Для учета амортизации основных средств в ФГБУ «Клиническая
больница №1» открыт счет 010400000 «Амортизация» Помимо собственных
основных средств ФГБУ «Клиническая больница №1» использует
арендованные основные средства. Рассмотрим на примерах порядок
отражения в учете поступление основных средств. ФГБУ «Клиническая
больница №1» оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования
основное средство – гастрофиброскоп, стоимостью 236 000руб. (без НДС).
Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили
11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 8):
Таблица 8
Бухгалтерский учет приобретения основного средства
Дебет
Кредит
Хозяйственная
операция
Сумма
проводки
Документ
410621310
430231730
Поступление
основного
средства
236000,00
Приходная
накладная
410621310
430231730
Отражение затрат
по доставке
основного
средства
11800,00
Договор на
оказание
транспортных
услуг
410124310
410621410
Ввод основного
средства в
эксплуатацию
247800,00
Акт ввода в
эксплуатацию
Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в
приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:
Таблица 9
Начисление амортизации
44
Дебет
Кредит
Хозяйственная
операция
Сумма
проводки
Документ
440120271
410424411
Начисление
амортизации по
полученному
оборудованию
2478,00
Бухгалтерская
справка-
расчет
Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия
по причине:
- прихода в негодность из-за физического либо морального износа,
стихийных бедствий, аварий и пр.;
-передачи ОС другим организациям;
-хищений и недостач;
- реализации на сторону.
ФГБУ «Клиническая больница №1» списывает оборудование
первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации
в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.
Таблица 10
Списание оборудования
Дебет
Кредит
Описание
проводки
Сумма
проводки
Документ
410434411
410134410
Списание
начисленной
амортизации
75000,00
Акт о списании
по ф. № ОС-4,
бухгалтерская
справка-
расчет
440120272
410134410
Списание
остаточной
стоимости
оборудования
5000,00
Акт о списании
по ф. № ОС-4,
бухгалтерская
справка-
расчет
410536340
440110172
Оприходование
запчастей
3000,00
Приходная
накладная
Основные средства используются длительное время, и в течение этого
времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на
производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем
начисления по ним амортизации. В ФГБУ «Клиническая больница №1»
согласно учетной политике применяется линейный метод начисления
45
амортизации. При использовании линейного метода величина амортизации
рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств и
нормы амортизации, которая рассчитывается с учетом периода полезного
использования данного объекта.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения
основных средств
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем
состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность
работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных
средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в
себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной
стоимости.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на
капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных
частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по
сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования
и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью
свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или
восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают
агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью
изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и
экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие
капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную
стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической
выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все
другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в
котором они были произведены.
46
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных
повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных
частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации
основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение
имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные
средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее
составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по
техническим причинам.
Ремонт основных средств может производиться подрядным,
хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные
средства ремонтируют специализированные субъекты, при хозяйственном
способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При
смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и
часть - специализированными организациями.
Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих
его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных
средств (в комплексе конструктивно - сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре
бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф.ф. 0504031, 0504032)
соответствующего объекта основного средства.
ФГБУ «Клиническая больница №1» решило улучшить технические
характеристики основного средства у поставщика были приобретены
запасные части стоимостью 30 000 руб. Расходы на оплату работ составили 7
000 руб.
Все затраты отнесены на накладные расходы в рамках деятельности по
выполнению государственного задания.
47
Списание запасных частей, израсходованных в ходе ремонта,
производится на основании акта о списании материальных запасов (ф.
0504230).
Работы по ремонту отражаются на основании акта приемки-передачи
выполненных работ и акта приема-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф.
0504103).
В бухгалтерском учете учреждения будут сформированы следующие
записи:
Таблица 11
Бухгалтерский учет модернизации основного средства
Дебет
Кредит
Описание
проводки
Сумма
проводки
410536340
430234660
Приобретены
запасные части
30 000
430234560
420111610
Погашена
задолженность
перед
поставщиком
30 000
410970272
410536440
Списаны
установленные
запасные части
30 000
410970225
430225730
Приняты
обязательства
перед
исполнителем за
работы по замене
запчастей
7 000
430225830
42011161018
Погашена
задолженность за
произведенные
работы по ремонту
7 000
Проведение инвентаризации активов и обязательств в ФГБУ
«Клиническая больница №1» проходит согласно приказу Минфина РФ «Об
48
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 .
Главный врач утверждает график проведения инвентаризаций и
инвентаризационные комиссии. Существует требование об обязательной
инвентаризации в следующих случаях:
- перед составлением годовой отчетности (если инвентаризация не
проводилась после 1 октября отчетного года);
- при передаче дел новому материально ответственному лицу (МОЛ);
- при обнаружении недостач в результате хищений или порчи;
- после чрезвычайной ситуации;
- перед составлением ликвидационного баланса и пр.
При проверке заполняется инвентаризационная опись (ф. 0504087),
которая подписывается всеми членами комиссии и материально
ответственными лицами. Для сравнения результатов инвентаризации с
бухучетом составляется сличительная ведомость (ф. 0504087). Кроме того, во
время проведения инвентаризации комиссия может проверить правильность
оформления первичных документов, наличие всех подтверждающих
документов и подписей на них.
49
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Для того, чтобы избегать проблем в бухгалтерском учете, ФГБУ
«Клинической больнице №1» необходимо осуществление внешнего контроля
на постоянной основе путём проведения аудиторских проверок ведения
бухгалтерского учёта и отражения результатов в бухгалтерской отчётности.
Аудит – это независимая проверка состояния бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая в соответствии с
требованиями Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008
г.№307-ФЗ.
Цель аудита бюджетных учреждений-оценка деятельности
бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его отчетности и
выполнения социальных условий. Целью проверки учета основных средств
является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности
использования основных средств и порядка их учета.
При составлении программы аудита были учтены следующие критерии:
• завершённость отражений операций,
• действительность существования,
• соответствие,
• оценка,
• точность,
• налогообложение.
Что бы разработать эффективный план и программу аудита, было
получено представление о системе бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля ФГБУ «Клиническая больница №1». Было проведено знакомство с
внутренними документами ФГБУ «Клиническая больница №1», касающимися
организации порядка бухгалтерского учёта.
В проверку учета основных средств входят:
1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению
износа основных средств;
50
2) организации сохранности основных средств;
3) правильность определения первоначальной учетной стоимости
основных средств;
4) операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;
5) правильность, полнота, своевременность документального
оформления основных средств;
6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные
средства (ремонт, реконструкция, модернизация);
7) операции по реализации основных средств;
8) анализ проводимых инвентаризаций.
Источниками информации по контролю и проверке учета основных
средств являются первичные документы по учету основных средств (акты
ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки,
договоры покупки, передачи основных средств и т. д.). Проводится анализ
учетной политики, учредительных документов, анализируют ведомости,
расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по
амортизации в состав расходов, в том числе в налогообложение. Проверке
подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического
учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету
основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также
порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в
учетной политике, анализируют правильность квалификации основных
средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки.
Основные средства могут классифицироваться следующим образом:
1) арендованные, собственные: переданные в оперативное управление
или на право хозяйственного ведения;
2) находящиеся в эксплуатации на консервации, в запасе, на
реконструкции и т. д.;
3) производственные и сферы социально-бытового обслуживания.
51
Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения
основных средств к тому или иному виду, так как в соответствии с
классификацией основные средства включаются в разные амортизационные
группы и имеют разный срок службы и величину износа. Здесь необходимо
уделить особое внимание правильной классификации средств, так как суммы
износа уменьшают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога
на имущество, а следовательно, могут повлиять на правильность исчисления
налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к
субъекту проверок в виде штрафов, пеней.
Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в
соответствии данных учета фактическому наличию, проверить состояние
учета на соответствие действующему законодательству (Положения по
бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Инструкции по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет
ли случаев незаконного списания основных средств, как ведется учет
арендованных основных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды
основных средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные
отношения, оформление актов приема-передачи, ведения учета операций
аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных основных
средств).
Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах:
з01/1«имущество, полученное в пользование (бюджет)», з01/2«имущество,
полученное в пользование (внебюджет)», з01_2005«Арендованные основные
средства», з02-2/1«основные средства на хранении, особоценные (бюджет)» ,
з02-2/2«основные средства на хранении, особоценные (внебюджет)», з02-
3/1«основные средства на хранении (бюджет)», з02-3/2«основные средства на
хранении (внебюджет)», з25/1 «Имущество, переданное в возмездное
пользование (аренду) (бюджет)», з26/1 «Имущество, переданное в
безвозмездное пользование (аренду) (бюджет)», допускается ли
неэффективное использование средств, есть ли случаи формального
52
проведения инвентаризации, не проводятся ли капитальные вложения под
видом ремонтных работ.
При выявлении ошибок и нарушений следует определить степень их
влияния на искажение данных учета и отчетности, оценить последствия
данных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и
риск появления данных ошибок в будущем.
Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что
бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки,
искаженную информацию. Для расчета аудиторского риска наиболее
распространенной является модель, рассчитываемая по формуле:
АР= НР*РСК*РН, (3.1) где, АР - аудиторский риск, НР – неотъемлемый
риск, РСК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения
Для расчета риска средств контроля был использован тест по оценке
работы системы внутреннего контроля, который состоял из 20 вопросов: 13 -
положительных, 7 – отрицательных: 20 вопросов – это 100% 13*100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35%
Неотъемлемый риск был рассчитан на основе теста по оценке работы
системы бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов, из них 15
положительных ответов и 5 отрицательных: 20 вопросов – это 100 % 15*100/20
= 75% 100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.
Рассчитав аудиторский риск, было получено: 5% = 65% * 75% * РН РН
= 5% / (65%*75%) = 4,875%. Следовательно, принимаемый риск
необнаружения существенных ошибок составил 4,875%.
В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе
которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011
«Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный
аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение
аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения