32
Основные средства учитываются в натуральном и стоимостном
выражении.
В сфере регулирования учета основных средств действует множество
нормативно-правовых документов, отражающих порядок их поступления и
выбытия.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств
и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных
условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных
средств важное значение приобретает выбор учетной политики на
предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала,
а также изучение и использование зарубежного опыта учета основных средств.
Движение основных средств на предприятии регламентируется в
Республике Беларусь достаточно большим количеством нормативно-правовых
актов, при соблюдении требований которых может быть достигнуто полное и
достоверное отражение в учете всех произведенных операций.
Учет основных средств является дискуссионной темой, охватывает
различные аспекты учета основных средств от их первоначальной оценки и
амортизации до применения международных стандартов учета и отчетности.
33
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Евроторг» г.
Гродно
Целью деятельности предприятия ООО «Евроторг» г. Гродно является
получение прибыли и удовлетворение потребностей потребителей в
качественной и полезной продукции.
Сегодня ООО «Евроторг» г. Гродно - динамично развивающееся
предприятие, обладающее передовыми технологиями и оборудованием.
Анализ затрат в поэлементном разрезе по предприятию показал, что их
структура относительно стабильна, по всем видам затрат наблюдается рост в
абсолютном выражении (таблица 1).
Таблица 1
Структура затрат на производство продукции по ООО «Евроторг» г.
Гродно за 2014 – 2016 гг.
Наименование
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Сумма,
тыс.руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс.руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс.руб.
Доля,
%
Полные издержки на
произведенную
продукцию, всего
1210713
100,0
1321686
100,0
1824902
100,0
в том числе
материальные затраты
1075715
88,8
1139347
86,2
1615918
88,5
расходы на оплату
труда
63816
5,3
93230
7,1
105865
5,8
отчисления на
социальные нужды
23900
2,0
34830
2,6
39450
2,2
амортизация основных
средств и
нематериальных
активов
33813
2,8
39198
3,0
44258
2,4
прочие затраты
13469
1,1
15081
1,1
19411
1,1
Наибольшую долю в структуре затрат занимают материальные затраты–
88,5 % за 12 месяцев 2016 г., расходы на оплату труда занимают 5,8 % в общей
сумме расходов на производство и реализацию продукции.
Таким образом, производство является материалоемким.
34
Прибыль дает представление об экономическом положении
предприятия, реализации продукции на рынках, а также о работе всех служб и
эффективности работы предприятия в целом (Таблица 2).
Таблица 2
Динамика показателей прибыли предприятия по ООО «Евроторг» г.
Гродно за 2014 – 2016 гг.
Наименования показателя
Отчетный период
Темп роста, %
2016/
2015
2016/
2014
2014 г.
2015 г.
2016 г
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ,
услуг
1464428
1965188
2131071
108,44
145,52
Себестоимость
реализованных товаров,
продукции, работ, услуг
1198460
1316946
1820868
138,26
151,93
Прибыль (убыток) от
реализации товаров,
продукции, работ, услуг
147482
144498
144320
99,88
97,86
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
104838
90721
90550
99,81
86,37
Рентабельность
реализованной продукции, %
7,0
11,2
7,9
70,54
112,86
Рентабельность продаж, %
6,0
9,24
6,8
73,59
113,33
Выручка в 2016 году выросла на 8,44% по сравнению с 2015 годам и
составила 2131071 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции в
2016 году составила 1820868, что на 51,93 % больше 2014 года и 38,26% -2015
года. Несмотря на увеличение выручки от реализации товаров, продукции,
работ и услуг чистая прибыль в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2014
годом на 13,63 % и по сравнению с 2015 годом на 0,19%.
Динамика коэффициента автономии за анализируемый период
показывает, что состояние финансов предприятия и структуры капитала
характеризуется устойчивой финансовой независимостью (таблица 3).
Коэффициент автономии имеет невысокое значение, но в 2015 г. данный
коэффициент снизился на 0,03, что свидетельствует о понижении финансовой
устойчивости.
35
Таблица 3
Динамика коэффициентов структуры капитала по ООО «Евроторг»
г. Гродно за 2014 – 2016 гг.
Наименование показателя
01.01.14
01.01.15
01.01.16
Нормативные
значения
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств
0,36
0,41
0,43
Не более 1
Коэффициент финансовой
независимости (автономии)
0,74
0,71
0,70
Более 0,5
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
свидетельствует, что в 2016 г на каждый 1 руб. средств собственников
приходится 0,43 руб. заемных средств, а в 2016г – 0,41 руб. Снижение данного
показателя не является отрицательной динамикой.
Значение коэффициента текущей ликвидности ООО «Евроторг» г.
Гроднона протяжении исследуемого периода носило тенденцию роста
(таблица4).
Таблица 4
Показатели ликвидности и платежеспособности
Наименование показателя
Норматив
01.01.14
01.01.15
01.01.2016
Коэффициент текущей
ликвидности
1,7
2,13
2,48
3,23
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,3
0,53
0,6
0,69
Коэффициент обеспеченности
финансовых обязательств
активами
0,85
0,26
0,3
0,3
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств,
необходимых для его финансовой устойчивости.
Значение этого коэффициента достигло и превысило нормативное, что
свидетельствует о том что, оборотный капитал и часть долгосрочного капитала
финансируется собственным средствами, которые предприятие получает от
реализации продукции.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность предприятия рассчитываться по своим финансовым
36
обязательствам после реализации активов.
Значение этого коэффициента находилось в рамках норматива на
протяжении всего анализируемого периода (0,85).
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств
C целью соблюдения в ООО «Евроторг» г. Гродно в течение отчетного
года единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций и во исполнение статьи 6 Закона Республики Беларусь от 12 июля
2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» главным бухгалтером
разработано Положение об учетной политике (Приложение 1). Приказ об
утверждении учетной политики представлен в (Приложении 2. Учетной
политикой ООО «Евроторг» г. Гродно обеспечивается:
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
Бухгалтерский учет в ООО «Евроторг» г. Гродно ведется главным
бухгалтером но основе плана счетов (Приложение 3). Квалификационные
требования и необходимый уровень знаний главного бухгалтера определяются
должностной инструкцией (Приложение 4).
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается
составлением первичных учетных документов ответственными исполнителями.
Первичные документы составляются по формам, предусмотренным
унифицированными формами первичной учетной документации.
Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-
сальдовая ведомость, анализ счета, журналы-ордера, регистрами
аналитического учета – карточка счета.
В первоначальную стоимость приобретаемых объектов включается
налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков
37
(счетов, накладных).
При отнесении отдельных объектов к тому или иному виду (группе)
бухгалтерия ООО «Евроторг» г. Гродно пользуется данными паспортов,
инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,
заключением специалистов, а также действующим законодательством.
Техническая документация по объекту основных средств хранится в
бухгалтерии до полного списания объекта с баланса организации.
В ООО «Евроторг» г. Гродно учет основных средств и ведение
бухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С:Бухгалтерия
7.7».
Возможности этой программы позволяют не только эффективно
автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии
организации, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а
также в разрезе подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Данная программа осуществляет следующие виды операций с объектами
ОС:
1) поступление основных средств;
2) ввод в эксплуатацию/дооборудование ОС (приказ о вводе в
эксплуатацию основных средств приведен в Приложении 5);
3) ввод остатков по ОС;
4) начисление амортизации ОС;
5) внутреннее перемещение ОС;
6) выбытие ОС;
7) переоценка ОС (годовая);
8) ликвидация ОС;
9) изменение параметров амортизации ОС;
10) ввод сумм объема продукции/пробега (ОС, НМА);
Также программа формируют такие специализированные отчеты, как:
1) ведомость переоценки ОС (Приложение 6);
2) разработочная таблица «Расчет амортизации ОС (НМА) (Приложение
38
7);
3) инвентарная карточка ОС (Приложение 8);
4) инвентаризационная опись ОС (Приложение 9).
5) протокол заседания комиссии по амортизационной политике
(Приложение 10).
Основные средства могут поступать в организацию различными
способами:
-приобретение за плату у других организаций;
-строительство хозяйственным или подрядным способом;
-получение от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
-внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;
-взятие в аренду с последующим выкупом;
-поступление по договору дарения;
-передача в совместную деятельность и доверительное управление;
-путем произведенных капитальных вложений (строительство,
самостоятельное изготовление, приобретение объектов основных средств);
-другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.
Движение основных средств, связанное с осуществлением
хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию, оформляется типовыми формами первичной учетной документации.
При этом в ООО «Евроторг» г. Гродно используются следующие документы:
акт о приеме-передаче объекта основных средств форма ОС-1
(Приложение 11);
накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
форма ОС-2;
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) форма ОС-4 (Приложение 12);
инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6
39
(Приложение 13).
На предприятии также могут использоваться (но пока не
использовались) следующие виды документов:
акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств форма ОС-3;
акт о списании автотранспортных средств форма ОС-4а;
акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) форма ОС-4б;
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
форма ОС-6а.
Учет основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно осуществляется в
соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 30.04.2012 № 26.
Поступление основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно
оформляется на основании доверенности (Приложение 14) по ТТН
(Приложение 15) или ТН и оформляется актом о приеме-передаче объектов
основных средств (Приложение 16). В акте указывают наименование объекта,
год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта,
первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место
использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического
учета. Так в ООО «Евроторг» г. Гродно в октябре 2016 года поступила
конструкция стационарная стоимостью 11635920 руб. (Приложение 16).
Для оформления приемки групп в ООО «Евроторг» г. Гродно основных
средств оформляется «Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств» по форме №ОС-1а.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств
вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств
(формы ОС-6).
В ООО «Евроторг» г. Гродно каждому объекту основных средств в
40
момент составления акта по форме №ОС-1 присваивается инвентарный номер
по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в
первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода
нахождения в данной организации. Это осуществляется для правильной
организации аналитического учета основных средств. Инвентарные номера
выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим
основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом
списания.
Акт по форме №ОС-1 утверждается руководителем организации и,
вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту,
передается в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает
инвентарные карточки по форме № ОС-6 (Приложение 17) в одном экземпляре.
В инвентарных карточках производятся следующие записи:
наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя,
модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные, после
чего техническую документацию передают в соответствующий отдел
организации.
Основные средства, полученные путем аренды обычно числятся под
инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. В ООО «Евроторг»
г. Гродно арендных основных средств нет.
Инвентарные карточки ведутся при помощи средств автоматизации,
выводятся на бумажные носители и хранятся в специальных картотечных
папках, в которых располагаются по классификационным группам.
Выбытие основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно происходит по
различным причинам:
- при реализации (продаже);
- при безвозмездной передаче другим организациям;
- при ликвидации по причине износа;
- при передаче в обмен на другое имущество;
- при недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не
41
противоречащих действующему законодательству.
Продажа объектов основных средств в изучаемой организации
оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» по форме
№ ОС-1.
В случае выбытия основных средств в результате безвозмездной
передачи основных средств в ООО «Евроторг» г. Гродно также оформляется
«Актом приемки-передачи основных средств» по форме № ОС-1 (Приложение
18). В дополнение к указанному выше акту выписывается извещение о передаче
объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы
начисленной амортизации за период эксплуатации, а также суммы налога на
добавленную стоимость.
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного
или частичного их списания оформляется «Актом о списании объекта основных
средств» по форме №ОС-4.
Оформленные акты на ликвидацию основных средств передаются
комиссией в бухгалтерию.
На основании указанных актов главный бухгалтер ООО «Евроторг» г.
Гродно делает соответствующие записи в инвентарных карточках по форме №
ОС-6 и отражает операции по ликвидации основных средств на счетах
бухгалтерского учета.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств в
исследуемой организации используется для оформления операций
перемещения объектов основных средств внутри предприятия из одного
подразделения в другое.
Форма ОС-2 ( Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств) выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Данные о совершенном перемещении
вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств по форме
№ ОС-6.