5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
1. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях …………………………….....8
1.1 Сущность и правовые основы организации бухгалтерского учета в бюджет-
ных учреждениях ……………………………………………………………………8
1.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств в бюджетных
учреждениях ……………………………………………………………………..…23
1.3 Специфика аудита основных средств в бюджетных учреждениях ...............42
2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ФКП образовательное
учреждение № 305 ....................................................................................................46
2.1 Характеристика учреждения .............................................................................46
2.2 Учет основных средств учреждения .................................................................52
2.3 Инвентаризация, формы используемые для учета основных средств ..........57
3. Аудит и методы совершенствования бухгалтерского учёта основных
средств........................................................................................................................61
3.1 Аудит основных средств ....................................................................................61
3.2 Методы совершенствования бухгалтерского учета основных средств ........68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .........................................................................................................71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ...............................................73
ПРИЛОЖЕНИЕ ....………...……………………………………………………….76
6
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любого предприятия ведётся не только за счет
использования трудовых, финансовых и материальных ресурсов, но и за счёт
основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Бухгалтерский учёт основных средств заключается в отражении
жизненного цикла объектов учёта, состоящего из трех этапов: поступление на
предприятие; амортизации; выбытия.
Основные средства отличаются многократным использованием
в процессе производства, сохранением первоначального внешнего вида
(формы) в течении продолжительного периода.
Под воздействием внешней среды и производственных процессов они
постепенно снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства, путем начисления амортизации по установленным
нормам.
Учёт основных средств – один их наиважнейших и сложных участков
бухгалтерского учёта, содержащий в себе множество «подводных камней».
Выбранная мной тема выпускной квалификационной работы актуальна
в силу того, что основные средства занимают одно из центральных мест во всей
системе учета организации, так как они в своей совокупности определяют
производственную мощь и образуют производственно-техническую
базу предприятия.
Целью данной работы является исследование состояния учёта и кон-
троля наличия и движения основных средств, проведение внутреннего аудита
основных средств на выборочной основе в федеральном казённом профессио-
нальном образовательном учреждении № 305 Федеральной службы исполнения
наказаний.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учёта и аудит
основных средств.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
7
- изучить сущность, правовые основы и особенности бухгалтерского
учёта основных средств ;
- рассмотреть специфику аудита основных средств в бюджетных
учреждениях;
- исследовать особенности учёта основных средств в ФКП образова-
тельное учреждение № 305, их поступление, движение и выбытие;
- оценить правильность начисления амортизации и списания основных
средств;
- провести выборочный аудит основных средств учреждения;
- предоставить выводы и рекомендации по совершенствованию учёта
и аудита основных средств в учреждении.
При написании работы использовалась специальная экономическая
литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала
данной работы, а также нормативные документы по учёту основных средств,
позволившие утвердить сделанные во время выполнения работы выводы.
Данными для исследования послужили первичные и сводные докумен-
ты, документы по аналитическому и синтетическому учёту основных средств,
годовая бухгалтерская отчётность за 2016 год.
Бакалаврская работа состоит из трёх глав и приложений.
В первой главе рассматривается сущность, правовые основы
бухгалтерского учёта и аудита в бюджетных учреждениях.
Во второй главе дается организационно-экономическая характеристика
федерального казённого профессионального образовательного учреждения
№ 305. Рассматривается документальное оформление учета основных средств
ФКП образовательное учреждение № 305. Показан порядок учёта поступления,
движения и выбытия основных средств учреждения. А также синтетический
и аналитический учёт.
Третья глава бакалаврской работы посвящена аудиту основных средств
учреждения. В данном разделе рассматривается методики аудита основных
фондов.
8
1. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях
1.1 Сущность и правовые основы организации бухгалтерского учёта в
бюджетных учреждениях
Бухгалтерский учёт можно назвать «вечной» наукой, которая зародилась
в глубокой древности, помогла сохранить и донести до наших дней информа-
цию о многих интереснейших исторических фактах. Современный
бухгалтерский учёт имеет ярко выраженную практическую направленность,
объединяя математическую логику, правовые и налоговые аспекты и требует
для изучения определенного уровня экономических знаний, упорство
и трудолюбие.
В настоящее время в государственном секторе существует несколько
видов бюджетных учреждений:
1. казённые учреждения;
2. бюджетные учреждения;
3. автономные учреждения.
В зависимости от вида они различаются как полнотой полномочий
участника бюджетного процесса, так и полнотой полномочий как
хозяйствующие учреждения.
1. Казённые учреждения:
- являются участниками бюджетного процесса, на них распространяются
ограничения и правила Бюджетного Кодекса;
- вправе оказывать платные услуги, но доходы от оказания услуг
подлежат зачислению в бюджет;
- расходы на содержание, как правило, не лимитируются (метод
"от потребностей");
- количество таких учреждений рекомендуется ограничивать в тех
сферах, в которых не предполагается принцип управленческого регулирования
со стороны руководящих учреждений.
2. Бюджетные учреждения:
9
- не являются участниками бюджетного процесса: финансирование
осуществляется не по смете, а на основании государственного
(муниципального) задания;
- имеют на лицевых счетах денежные средства ( в отличие от казенных);
- самостоятельно управляют имуществом, переданного в оперативное
управление, может использовать для получения дополнительных доходов;
- вправе оказывать платные услуги, а доходы обращать в собственную
пользу;
- вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, приобретенным
за счет доходов от оказанных услуг.
3. Автономные учреждения - по своим полномочиям во многом
дублируют полномочия бюджетных учреждений, однако существуют отличия:
- вправе открывать счета, брать займ;
- вправе распоряжаться имуществом, приобретённым не только за счет
платных услуг, но тем имуществом, которое передано им в собственность
за исключением особо ценного имущества
Бюджетные и автономные учреждения финансируются не по смете,
а по плану финансово-хозяйственной деятельности. Главное отличие сметы
от плана финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что в смете
распределяются только затраты, а в плане не только распределение средств,
но и обозначаются результаты: какие виды услуг, в каком количестве
и качестве должны быть оказаны в учреждении.
Бухгалтерский учёт государственных организаций (широко известный
под названием «бюджетный учёт») является составной частью российской
национальной системы бухгалтерского учёта, специализированной на создании
учётной информации для управления государственными (муниципальными)
финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы Российской
Федерации. Существенным отличием новой концепции ведения бюджетного
учёта является регулирование учёта на основе принципов бюджетной системы
Российской Федерации.
10
Одним из принципов является принцип единства бюджетной системы,
который означает единство бюджетного законодательства, форм бюджетной
документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации
бюджетной системы, бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного
законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных
обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов
бюджетной системы, ведения бюджетного учёта и составления бюджетной
отчетности.
На современном этапе развития бюджетного сектора экономики задача-
ми бухгалтерии являются обеспечение и формирование полной и достоверной
информации о деятельности учреждения, его имущественном положении
необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности
для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью расходов,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утверждёнными нормами, нормативами и сметами, а также предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности учреждения,
выявление внутрихозяйственных резервов, большое внимание уделяется
обеспечению эффективности использования государственных ресурсов.
Согласно ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ бюджетный учёт представ-
ляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых
активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих
указанные активы и обязательства. Бюджетный учёт осуществляется
в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классифика-
цию Российской Федерации, при этом план счетов бюджетного учёта и ин-
струкция по его применению утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система
11
нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень - это Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»,
другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативных
правовых актов.
Основными нормативными актами, регламентирующими вопросы
бюджетного учёта, являются:
- Бюджетный кодекс РФ (далее БК РФ);
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
(далее Федеральный закон № 402-ФЗ);
- приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Еди-
ного плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов управ-
ления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению» (далее – Единый план счетов и Инструкция № 157н
соответственно);
- приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана
счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению» (далее План
счетов бюджетного учёта и Инструкция № 162н соответственно).
- приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений
в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н
«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фон-
дами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению» (далее – приказ Минфина
России № 89н);
- приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указа-
ний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
- приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении
12
форм первичных учетных, документов и регистров бухгалтерского учёта,
применяемых органами государственной власти (государственными органами),
органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государствен-
ными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний
по их применению».
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),
которые разрабатываются и утверждаются Минфином России согласно
государственной программе перехода Российской Федерации на принятую
в международной практике систему учета и статистики в соответствии
с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются
общие методологические вопросы бухгалтерского учета.
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера,
конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах
и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
Если документы второго уровня обязательны для всех организаций,
то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения доку-
ментов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами
второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые
в их развитие, являются документами третьего уровня.
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции,
выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план
счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной
политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики
документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные
руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня.
Учётная политика разрабатывается учреждением исходя из особенно-
стей его структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и полномо-
чий в соответствии с законодательством РФ, формируется главным бухгалте-
ром и утверждается приказом руководителя. Согласно п. 5 ст. 8 Федерального
13
закона № 402-ФЗ учётная политика должна применяться «последовательно
из года в год».
Пунктом 6 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ установлено, что
изменения в учётную политику можно вносить только в следующих случаях:
- при изменении требований, установленных законодательством РФ
о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- при разработке или выборе нового способа ведения бюджетного учёта,
применение которого приводит к повышению качества информации об объекте
бюджетного учёта;
- при существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.
В целях обеспечения сопоставимости бюджетной отчетности за ряд лет
изменение учётной политики производится с начала отчетного года, если иное
не обусловливается причиной такого изменения [1, п.7 ст.8 ]. В соответствии
с п. 6 Инструкции № 157н актами учреждения, устанавливающими учётную
политику учреждения для целей бюджетного учёта, утверждаются:
1) рабочий план счетов бюджетного учёта, содержащий применяемые
учреждением счета синтетического и аналитического учёта;
2) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
3) порядок отражения в учёте событий после отчётной даты;
Событием после отчетной даты признаются факты хозяйственной
жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние,
движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели
место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской
отчётности за отчётный год [2, п.3].
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые
могут быть признаны событиями после отчётной даты, приведён в приложении
к Положению по бухгалтерскому учёту (далее – ПБУ) 7/98. Несмотря на то, что
данным ПБУ руководствуются коммерческие организации, события,
перечисленные в указанном Перечне (за исключением событий,
14
противоречащих требованиям Бюджетного кодекса РФ), могут возникнуть
и в деятельности бюджетных учреждений и органов власти. Отметим,
что согласно п. 6 Инструкции № 157н существенность события после отчётной
даты в целях отражения в бюджетном учёте и отчётности определяется
учреждением самостоятельно в рамках учётной политики учреждения.
4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учётной
информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных)
учётных документов в соответствии с утвержденным графиком
документооборота для отражения в бюджетном учёте;
6) формы первичных (сводных) учётных документов, применяемых
для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учёта
и иных документов бухгалтерского учёта, по которым законодательством РФ
не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом
утверждённые формы документов должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные п. п. 7, 11 Инструкции № 157н;
7) порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего
финансового контроля;
8) иные решения, необходимые для организации и ведения бюджетно-
го учёта.
Требования, установленные учётной политикой учреждения, обязатель-
ны для всех его структурных подразделений (в том числе выделенных
на отдельный баланс) и всех работников учреждения.
Бухгалтерский учёт ведется с учётом следующих требований [2, п.3]:
1. Бухгалтерский учёт активов, обязательств, источников финансирова-
ния их деятельности, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной жизни),
финансовых результатов осуществляется методом двойной записи
на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план
счетов субъекта учёта.
2. Бухгалтерский учёт ведется методом начисления, согласно которому