25
и др.). Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование
двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными
объектами.
В случае если отдельные помещения зданий имеют разное
функциональное назначение или являются самостоятельными объектами
имущественных прав, то они учитываются как самостоятельные инвентарные
объекты основных средств.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества,
а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов
стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда
независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый
номер. Данный номер должен быть обозначен материально ответственным
лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя
и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или
иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных
средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный
ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учёта с отражением
в соответствующих регистрах бюджетного учёта без нанесения на объект
основного средства.
Учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования
инвентарных номеров и отразить эти правила в учётной политике.
Для учёта операций с основными средствами применяются следующие
счета [2, п.п. 37,53] [8, п.п. 4,5] (таблица 4).
Таблица 4
Счета учета основных средств
Код
синтети
ческого
счета
Код
группы
синтети
ческого
счета
Код ви-
да
синтети
ческого
счета
Группиро-
вочные
счета
Счета бюджетного учёта
26
Продолжение таблицы 4
Код
синтети
ческого
счета
Код
группы
синтети
ческого
счета
Код ви-
да
синтети
ческого
счета
Группиро-
вочные
счета
Счета бюджетного учёта
101
1
1
1 101 10 000
«Основные
средства –
недвижимое
имущество
учреждения»
0 101 11 000 «Жилые помещения –
недвижимое имущество учрежде-
ния»
2
0 101 12 000 «Нежилые помеще-
ния – недвижимое имущество
учреждения»
3
0 101 13 000 «Сооружения – не-
движимое имущество учреждения»
5
0 101 15 000 «Транспортные сред-
ства – недвижимое имущество
учреждения»
8
0 101 18 000 «Прочие основные
средства – недвижимое имущество
учреждения»
3
1
0 101 30 000
«Основные
средства –
иное движи-
мое
имущество
учреждения»
0 101 31 000 «Жилые помещения –
иное движимое имущество учре-
ждения»
2
0 101 32 000 «Нежилые помеще-
ния – иное движимое имущество
учреждения»
3
0 101 33 000 «Сооружения – иное
движимое имущество учреждения»
4
0 101 34 000 «Машины и
оборудование – иное движимое
имущество учреждения»
5
0 101 35 000 «Транспортные сред-
ства – иное движимое имущество
учреждения»
6
0 101 36 000 «Производственный и
хозяйственный инвентарь – иное
движимое имущество учреждения»
7
0 101 37 000 «Библиотечный фонд
– иное движимое имущество
учреждения»
27
Продолжение таблицы 4
Код
синтети
ческого
счета
Код
группы
синтети
ческого
счета
Код ви-
да
синтети
ческого
счета
Группиро-
вочные
счета
Счета бюджетного учёта
8
0 101 38 000 «Прочие основные
средства – иное движимое имуще-
ство учреждения»
4
1
0 101 40 000
«Основные
средства –
предметы
лизинга»
0 101 41 000 «Жилые помещения –
предметы лизинга»
2
0 101 42 000 «Нежилые
помещения – предметы лизинга»
3
0 101 43 000 «Сооружения – пред-
меты лизинга»
4
0 101 44 000 «Машины и оборудо-
вание – предметы лизинга»
5
0 101 45 000 «Транспортные
средства – предметы лизинга»
6
0 101 46 000 «Производственный и
хозяйственный инвентарь – пред-
меты лизинга»
7
0 101 47 000 «Библиотечный фонд
– предметы лизинга»
8
0 101 48 000 «Прочие основные
средства – предметы лизинга»
Аналитический учёт основных средств ведется на следующих
инвентарных карточках [2, п. 54] [9]:
- инвентарная карточка учёта основных средств (ф. 0504031);
- инвентарная карточка группового учёта основных средств (ф. 0504032).
- инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек
по учёту основных средств (ф. 0504033).
Материально ответственные лица ведут Инвентарные списки
нефинансовых активов (ф. 0504034), за исключением библиотечных фондов.
Объекты основных средств принимаются к бюджетному учёту
28
по их первоначальной стоимости, которую на момент приобретения
формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы
[2, п.п. 23, 47]:
- уплачиваемые поставщику по договору поставки;
- уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением объекта основных средств;
- уплачиваемые за работы, осуществляемые в целях создания объекта
основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
- регистрационных сборов;
- таможенных пошлин, сборов;
- вознаграждений, которые уплачиваются посредническим организациям
за услуги по приобретению объектов основных средств;
- затрат по доставке объектов основных средств до места
их использования;
- фактических затрат, связанных с созданием объекта основных средств
(израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления
на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций);
- других затрат, которые непосредственно связаны с приобретением
сооружением и (или) изготовлением объектов основных средств, включая
содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный)
надзор, проценты по займам на их приобретение (создание), затраты по
договору лизинга.
В сумму фактических вложений не включаются общехозяйственные
и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта
основных средств.
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на
группировочных счетах 0 106 10 000 «Вложения в недвижимое
имущество учреждения», 0 106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество
учреждения» и 0 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга» по соответствую-
29
щему коду вида синтетического счета. На указанных счетах учреждение
отражает все затраты, связанные с приобретением основных средств. Сформи-
рованная при приобретении основных средств за плату стоимость объекта
основных средств списывается с кредита указанных счетов в дебет счета 0 101
00 000 «Основные средства».
При размещении заказов на приобретение, создание основных средств
бюджетное учреждение обязано руководствоваться Федеральным законом
от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ,
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Поступление в учреждение основных средств (таблица 5) оформляется
следующими первичными документами [8, п.6]:
- актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью
до 3000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости;
- атом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложени-
ем документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях;
- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Для принятия к учёту объектов основных средств в учреждении создается
постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов [2,п.25].
Таблица 5
Бухгалтерские записи
по приобретению объектов основных средств
№
п/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
Если учреждение не имеет права принять «входной» НДС к вычету
1
Формирование первоначаль-
ной стоимости объектов ос-
новных средств при их
приобретении:
- отражение стоимости
объектов основных средств по
цене, указанной в договоре
поставки (с учётом НДС)
КРБ 1 106 х1 310
КРБ 1 302 31 730
30
Продолжение таблицы 5
№
п/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
- отражение стоимости
оказанных услуг, сборов,
платежей и других
произведенных затрат, свя-
занных с приобретением
основных средств (с учётом
НДС)
КРБ 1 106 х1 310
КРБ 1 302 2х 730
КРБ 1 303 05 730
2
Принятие к учёту объектов ос-
новных средств по сформиро-
ванной первоначальной
стоимости
КРБ 1 101 1х 310,
КРБ 1 101 3х 310
КРБ 1 106 х1 310
Если учреждение имеет право принять «входной» НДС к вычету
1
Формирование
первоначальной стоимости
объектов основных средств
при их приобретении:
- отражение стоимости объек-
тов основных средств по цене,
указанной в договоре
поставки (без учёта НДС)
КРБ 1 106 1х 310
КРБ 1 302 31 730
- отражение стоимости ока-
занных услуг, сборов, плате-
жей и других произведенных
затрат, связанных с при-
обретением основных средств
(без учёта НДС)
КРБ 1 106 х1 310
КРБ 1 302 2х 730,
КРБ 1 303 05 730
2
Отражение суммы НДС,
подлежащей налоговому вы-
чету:
- НДС, предъявленный учре-
ждению за приобретенные
объекты основных средств
КРБ 1 210 12 560
КРБ 1 302 31 730
- НДС, предъявленный учре-
ждению за оказанные услуги,
связанные с приобрете-
нием основных средств
КРБ 1 210 12 560
КРБ 1 302 2х 730
3
Принятие к учету объектов ос-
новных средств по сформиро-
ванной первоначальной
стоимости
КРБ 1 101 1х 310,
КРБ 1 101 3х 310
КРБ 1 106 х1 310
4
Списание сумм НДС, принятых
к вычету
КРБ 1 303 04 830
КРБ 1 210 12 660
Безвозмездное получение объекта основных средств от учреждения,
подведомственного тому же главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств (внутриведомственная передача), отражается в бюджетном
31
учёте с использованием счета 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты
по приобретению основных средств» (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи
при поступлении в учреждение объектов основных средств
в рамках внутриведомственной передачи
№
п/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Принятие к учёту объекта ос-
новных средств по балансовой
стоимости при внутриведом-
ственной передаче
КРБ 1 101 1х 310
КРБ 1 101 3х 310
КРБ 1 304 04 310
2
Отражение ранее начисленной
амортизации
КРБ 1 304 04 310
КРБ 1 104 1х 410
КРБ 1 104 3х 410
Полученный объект основных средств принимается к бюджетному
учёту по балансовой стоимости с одновременным отражением
суммы ранее начисленной амортизации [2, п.27, 29], [8, п.7, п.19].
Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая
сторона указывает в Извещении (ф. 0504805). Срок полезного
использования полученного основного средства учреждение определяет
с учётом срока его фактической эксплуатации [2, п.44]. Дальнейшее
начисление амортизации получающая сторона производитв бюджетном учёте
в общеустановленном порядке.
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств
стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением
объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества)
(таблица 7) их первоначальная стоимость списывается с балансового
учёта с одновременным отражением данных объектов на забалансовом
счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно
в эксплуатации» [2, п.373].
32
Таблица 7
Бухгалтерские записи
при передаче в эксплуатацию объектов основных средств сто-
имостью не более 3000 руб. (кроме объектов недвижимого
имущества и библиотечного фонда)
№
п/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отражение передачи в эксплуата-
цию объектов основных средств
стоимостью до 3000 руб.
включительно
КРБ 1 401 20 271,
КРБ 1 106 34 340,
КРБ 1 109 х0 271
КРБ 1 101 3х 410
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью
до 3000 руб. включительно оформляется ведомостью выдачи материальных
ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Амортизация на указанные
объекты основных средств не начисляется [2, п.92].
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью свыше
3000 руб., библиотечного фонда и недвижимого имущества независимо
от их стоимости (таблица 8) оформляется Требованием-накладной
(ф. 0315006) [8, п.8].
Таблица 8
Бухгалтерские записи
при передаче в эксплуатацию объектов основных средств сто-
имостью свыше 3 000 руб., а также объектов недвижимого имуще-
ства и библиотечного фонда
№ п
/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отражение передачи в
эксплуатацию:
- объектов недвижимого
имущества независимо от
стоимости
КРБ 1 101 1х 310
КРБ 1 101 1х 310
- движимого имущества стои-
мостью свыше 3000 руб.
КРБ 1 101 3х 310
КРБ 1 101 3х 310
2
Начисление амортизации:
- в рамках бюджетной дея-
тельности
КРБ 1 401 20 271
КРБ 1 104 хх 410
- в рамках приносящей доход
деятельности
КРБ 1 106 34 340,
КРБ 1 109 х0 271,
КРБ 1 401 20 271
КРБ 1 104 хх 410
При этом следует иметь в виду, что на объекты основных средств
33
стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. (включительно), а также на объекты
недвижимого имущества и библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб.
(включительно) амортизация начисляется в размере 100 % балансовой
стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
На объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортиза-
ция начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке
нормами с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
их к учёту [2, п.92].
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материаль-
но ответственными лицами в учреждении (таблица 9) отражается в бюджетном
учёте на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и оформляется Накладной
на внутреннее перемещение объектов основных средств
(ф. 0306032) [8, п.6, п.7]. Основанием для такого перемещения основных
средств могут являться распоряжение руководителя учреждения или служебная
записка на его имя.
Таблица 9
Бухгалтерские записи
при внутреннем перемещении объектов основных средств
между материально ответственными лицами учреждения
№ п
/п
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отражение внутреннего переме-
щения основных средств стоимо-
стью свыше 3000 руб. между ма-
териально ответственными
лицами в учреждении
КРБ 1 101 хх 310
КРБ 1 101 хх 310
Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом
распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или
приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных
ему собственником на приобретение такого имущества [10, п.4 ст. 298].
Следовательно, учреждению необходимо получить разрешение на реализацию
материальных запасов у собственника имущества.
Для того чтобы согласовать реализацию объекта непроизведённых
34
активов, учреждение формирует пакет документов в соответствии с перечнем,
утвержденным федеральным органом исполнительной власти, в ведении
которого находится учреждение.
Имущество, которое выбыло из эксплуатации в результате принятия
в отношении его решения о реализации, до момента его передачи собственнику
не подлежит учёту в составе основных средств. Вместе с тем в целях обеспече-
ния сохранности указанное имущество, находящееся у учреждения
и закрепленное за соответствующим работником, следует учитывать
балансом. Для указанных целей учреждение вправе вводить дополнительные
забалансовые счета [2, п.332] [11].
Реализация имущества, принадлежащего учреждению на праве
оперативного управления, отражается в учёте с использованием счета 0 401 10
172 «Доходы от операций с активами» (таблица 22) [8, п.10].
При продаже основных средств оформляются следующие первичные
документы (п. 9 Инструкции № 162н):
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. 0306001);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложени-
ем документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях;
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зда-
ний, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о продаже основного средства проставляется
в Инвентарной карточке учёта основных средств (ф. 0504031).
Реализация государственного имущества осуществляется по рыночной
стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
и налогом на прибыль [12, п.п.1 п.1 ст.146, п.1 ст.249] [13].
Порядок отражения в бюджетном учёте операций по списанию продан-
ных основных средств приведен в п. 10 Инструкции № 162н.