55
Кредит 1 101 36 000 " Производственный и хозяйственный инвентарь ".
Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими
документами:
- стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи
материальных ценностей на нужды учреждения ф.0504210;
- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря,
библиотечного фонда, независимо от стоимости - на основании
требований-накладных ф.0315006.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными
документами:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) ф.0306003 (Приложение 9);
- акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств) ф.0306033;
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф.0504143;
- акт о списании исключенной из библиотеки литературы ф.0504144
с приложением списков исключительной литературы.
Пример 3. В феврале 2017 года на основании Акта технической экспер-
тизы № ИР-У00002.03-17 списан Инвертор сварочный СВАРОГ ММА+
(инвентарный № 110126.0604), по причине физического и морального износа,
балансовая стоимость 9 750,00 рублей, амортизация начислена в размере 100%.
(Приложение 9):
Дебет 1 104 36 410 "Уменьшение за счёт амортизации стоимости
производственного и хозяйственного инвентаря" - 9 750,00 рублей.
Кредит 1 101 36 410 "Уменьшение стоимости производственного
и хозяйственного инвентаря".
Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются постепенно-
му износу. Учёт начисленной амортизации по основным средствам в
учреждении ведется на следующих счетах:
1 104 34 000 "Амортизация машин и оборудования";
56
1 104 36 000 "Амортизация производственного и хозяйственного
инвентаря";
1 104 37 000 "Амортизация библиотечного фонда"
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем
порядке:
- на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно
амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств стоимостью от 3 000 рублей
до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100%
балансовой стоимости при передаче в эксплуатацию;
- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей
амортизация начисляется линейным способом.
Аналитический учёт по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведётся
в оборотной ведомости начисленной амортизации по основным средствам
(Приложение 10).
Расчет годовой суммы начисленной амортизации основных в учрежде-
нии производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объек-
тов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этих объектов. Срок полезного использования
объектов основных средств определяется при принятии объектов
к бюджетному учёту в соответствии с ОКОФ ОК 013-94, включаемых
в амортизационные группы, установленной Правительством Российской
Федерации.
Начисление амортизации на объекты основных средств производится
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту,
и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания
объекта с бюджетного учёта или его выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств отражается в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому оно
относится. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты,
57
которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не являются основанием для
их списания по причине полной амортизации.
Пример 4. На балансе ФКП образовательное учреждение № 305 чис-
литься трактор ДТ -75 ДЕС4 (инвентарный номер 1.101040199), введенный
в эксплуатацию 05 сентября 2007 года, срок полезного использования десять
лет. Первоначальная стоимость трактора составляет 834 000 рублей, сумма
начисленной амортизации составляет на 31марта 2017 года – 783 960 рублей.
Годовая норма амортизации - 10%. Сумма амортизации за март месяц
составила 6 950,00 рублей ((834 000 x 10%)/12 мес.). Остаточная стоимость
трактора на 1 апреля 2017 ода – 50 040,00 рублей (834000,00-783960,00).
В бухгалтерии отражена сумма начисленной амортизации по трактору за март
2017 года (Приложение 10):
Дебет 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств" –
6 950,00 рублей.
Кредит 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
Все хозяйственные операции по учёту основных средств в ФКП образо-
вательное учреждение №305 ведутся в Журнале операции № 7 по выбытию
и перемещению нефинансовых активов.
Бухгалтерский учёт основных средств в учреждении обеспечивает
правильное документальное оформление и своевременное отражение
в регистрах бухгалтерского учёта поступления и выбытия основных средств,
контроль сохранности и правильным использованием каждого объекта.
2.3. Инвентаризация, формы используемые для учёта основных
средств
Порядок проведения инвентаризации в ФКП образовательное учрежде-
ние № 305 определен приказом № 63 от 23.12.2016 «Об учётной политике
по бухгалтерскому и налоговому учёту ФКП образовательное учреждение
№ 305 на 2017 год».
58
Учётной политикой учреждения определено, что даты проведения
инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, ответственные
за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения
результатов инвентаризации ежегодно утверждается приказом по учреждению.
Также учётной политикой учреждения установлено, что плановая ин-
вентаризация основных средств проводится один раз года, а библиотечного
фонда - один раз в пять лет. Внеплановая инвентаризация проводится в силу
сложившихся обстоятельств (при смене материально ответственных лиц, после
хищений, стихийных бедствий, по решению контролирующих, судебных
и иных уполномоченных органов).
Последняя плановая годовая инвентаризация всех основных средств
проводилась в 2016 году перед составлением годовой отчётности.
Суть проведения инвентаризации заключается в проверке фактического
наличия основных средств по местам нахождения или эксплуатации и сверки
их с данными бухгалтерского учёта.
Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных
средств в ФКП образовательное учреждение № 305 по состоянию на 1 ноября
2016 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим
образом:
1. Состав комиссии по проведению годовой инвентаризации определен
приказом директора Учреждения от 28 сентября 2016 № 48 «О проведении
годовой инвентаризации» (Приложение 11).
В состав комиссии были включены: работник бухгалтерии, работник
управленческого персонала, работник структурного подразделения.
2. До начала инвентаризации членами комиссии проверяется:
- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров
аналитического учёта, а также технических паспортов или другой технической
документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией по договорам безвозмездного пользования.
59
При отсутствии документов необходимо обеспечить их оформление
или получение. При обнаружении расхождений и неточностей должны быть
внесены соответствующие исправления и уточнения.
3. До проведения проверки комиссия ставит в известность о приказе
на проведение инвентаризации материально ответственное лицо.
Если на момент проведения инвентаризации у материально ответственных лиц
имеются первичные документы на поступление или выбытие основных средств,
которые не были учтены в бухгалтерии, они предъявляются комиссии.
4. Инвентаризация основных средств производится комиссией путем
осмотра объектов и записи их наименования, инвентарного номера, количества
в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам
нефинансовых активов ф.0504087 (Приложение 12).
В ходе инвентаризации комиссия выясняет:
- наличие инвентарных номеров на объектах основных средств;
- обеспечение сохранности и как организован технический уход за ними;
- наличие закрепления за материально ответственными лицами;
- наличие и актуальность документов о закреплении права оперативного
управления или права хозяйственного ведения на здания и сооружения.
На неучтённые объекты (излишки) комиссия составляет акт о приёмке-
передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф.0306001
с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта,
после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах
и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому
материально-ответственному лицу, ответственным за сохранность основных
средств.
5. Один экземпляр описи передаются в бухгалтерию для выверки
данных фактического наличия с данными бухгалтерского учёта, второй
экземпляр - остается у материально ответственного лица.
60
Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях
(сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений
по результатам инвентаризации ф.0504092 и составляется акт о результатах
инвентаризации ф.0504835 . Акт подписывается всеми членами
инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения
в соответствующие сроки.
По каждому факту выявления отклонений данных между фактическими
и учётными, материально ответственные лица пишут на имя председателя
инвентаризационной комиссии объяснительную записку.
После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки,
недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учёте,
а при необходимости инициирован гражданский иск.
Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности месяца,
в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -
в годовой бухгалтерской отчётности. Выявленные излишки основных средств
принимаются к бухгалтерскому учёту по стоимости на дату проведения
инвентаризации. Выявленная недостача списывается с балансового учёта
и относится либо на виновных лиц по рыночной стоимости либо
на финансовый результат.
В результате проведения инвентаризации основных средств
в ФКП образовательное учреждение № 305 недостач и излишков основных
средств у материально ответственных лиц не выявлено.
61
3. Аудит и методы совершенствования бухгалтерского
учета основных средств
3.1 Аудит основных средств
Одним из первых этапов проведения аудиторской проверки является
оценка состояния системы внутреннего контроля в учреждении.
Её качественная оценка позволяет адекватно и более доказательно
сформировать выводы аудитора в аналитической части аудиторского
заключения.
При оценке системы внутреннего контроля в исследуемом учреждении
необходимо проверить наличие и сроки действия распорядительных
документов, регламентирующих способы ведения учета операций отражающих
факты хозяйственной деятельности связанных с движением объектов основных
средств, изучить порядок оформления документов и график документооборота,
оценить соответствие применяемых учетных форм на соответствие
действующему законодательству, а так же обобщить информацию о характере
и масштабах операций за проверяемый период.
Понимание аудитором системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учёта основывается на основе опыте работы и дополняется необходимыми
запросами, анализом записей и документов, наблюдением за операциями и
деятельностью работников учреждения.
Помощь в составлении оценки надежности и эффективности
внутреннего контроля, касающегося учёта основных средств может оказать
проведение тестирования. Вопросник представлен в таблице 15.
Таблица 15
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
ФКП образовательное учреждение № 305
№
п/п
Вопросы тестирования
Ответы
Примечание
1
Заключены ли договора материальной ответ-
ственности с лицами, отвечающими за со-
хранность основных средств
Да
62
Продолжение таблицы 15
№
п/п
Вопросы тестирования
Ответы
Примечание
2
Созданы ли условия обеспечивающие со-
хранность основных средств
Да
3
Проводится ли инвентаризация основных
средств, кроме годовой инвентаризации
Да
4
Проводится ли проверка оприходование и
ввода в эксплуатацию основных средств, их
полнота и своевременность
Да
5
Имеется ли страховка основных средств на
случай стихийных бедствий
Нет
6
Проверяется ли объем и качество провиди-
мого ремонта основных средств
Да
7
Если документальное обоснование
правильности списания основных средств
Да
8
Проверяется ли правильность начисления
амортизации
Да
9
Сопоставляются ли ежемесячно данные ана-
литического и синтетического учёта основ-
ных средств
Да
10
Анализируется ли правильность и периодич-
ность начисления налогов
Нет
Учреждение осво-
бождено от упла-
ты налога на
имущество
11
Ведутся ли отдельные регистры для различ-
ных видов основных средств
Да
12
Зафиксировано ли в данных учёта место
размещения и эксплуатации основных
средств
Да
13
Отражается ли в данных бухгалтерского
учета передача основных средств в аренду
или по договору безвозмездного пользова-
ния
Да
14
Проведена ли проверка правильности
классификации основных средств
Да
15
Визируются ли акты приёма-передачи и
списания основных средств директором и
главным бухгалтером учреждения
Да
16
Своевременно ли отражается в
бухгалтерском учете движение основных
средств
Да
17
Зафиксирован ли метод начисления
амортизации в учетной политике
Да
18
Ведутся ли инвентарные карточки учета
основных средств
Да
19
Соблюдается ли график ведения
документооборота
Да
20
Проверяется ли ежемесячно соответствие
данных регистров аналитического и
синтетического учёта данным Главной книги
Да
63
Результаты тестирования показали, что в ФКП образовательное
учреждение № 305 основные средства не застрахованы на случай стихийных
бедствий.
Учёт операций по приобретению, движению, ремонту, выбытию, пере-
даче объектов основных средств в безвозмездное пользование ведётся
непосредственно главным бухгалтером, на основании письменного разрешения
директора учреждения. Для проведения приёмки, списания и инвентаризации
основных средств приказом директора закреплён состав постоянно
действующих комиссий. В ФКП образовательное учреждение № 305, помимо
проведения годовой инвентаризации, каждый квартал проводится выборочная
инвентаризация основных средств в соответствии с утвержденным графиком.
По состоянию на 01 января 2017 года фактического отклонения наличия
основных средств от данных бухгалтерского учёта не выявлено.
Результат тестирования показал хорошую компетентность работников
учреждения, а также их подготовленность по вопросу учёта основных средств.
Таким образом, можно говорить о высокой эффективности и надёжности
системы внутреннего контроля по учету основных средств
в ФКП образовательное учреждение № 305. На основании данной оценки,
можно использовать выборочных методы контроля и в целях экономии времени
полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.
Специфика проверяемого экономического субъекта, а так же
определение объема и сложности работы по проверке его деятельности требует
четко определенной последовательности шагов проведения аудита. Для этого
составляется план и программа аудиторской проверки.
В плане аудиторской проверки (таблица 16) отражаются укрупнённые
группы аудиторских работ, тогда как в программе (таблица 17) прописывается
детализация общего плана.
64
Таблица 16
План аудиторской проверки учёта основных средств
Проверяемая организация
ФКП образовательное
учреждение № 305
Период аудита
С 01.01.2016 по 31.12.2016
Руководитель аудиторской группы
Е.В. Лукашова
Исполнители
Е.В. Лукашова
№
п/п
Перечень аудиторских
мероприятий
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1
Аудит наличия и сохранно-
сти основных средств
В течение
отчётного года
Е.В. Лукашова
Согласно свод-
ному общему
плану аудита
экономического
субъекта
2
Аудит движения основных
средств
В течение от-
чётного года
Е.В. Лукашова
3
Аудит правильности
начисления амортизации
В течение от-
чётного года
Е.В. Лукашова
4
Аудит переоценки
основных средств
В течение
отчётного года
Е.В. Лукашова
5
Аудит ремонта основных
средств
В течение от-
чётного года
Е.В. Лукашова
Таблица 17
Программа аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация
ФКП образовательное
учреждение № 305
Период аудита
С 01.01.2016 по 31.12.2016
Руководитель аудиторской группы
Е.В. Лукашова
Исполнители
Е.В. Лукашова
№
п/п
Перечень аудитор-
ских мероприятий
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие докумен-
ты аудитора
1
Аудит наличия и
сохранности основных
средств
В течение года
Е.В. Лукашова
1.1
Проверка создания ко-
миссии по приёмке ос-
новных средств
Ежеквартально
Е.В. Лукашова
Приказы, распоря-
жения
1.2
Проверка наличия и
правильности оформ-
ления договоров
поставки основных
средств
Ежеквартально
Е.В. Лукашова
Договоры,
соглашения
1.3
Проверка правильности
первоначальной стои-
мости основных
средств, в том числе
после проведения до-
стройки, реконструк-
ции или частичной
ликвидации
Ежеквартально
Е.В. Лукашова
Проектно-сметная
документация, акты,
приказы