15
результаты операций отражаются по факту их совершения независимо от даты
получения или выплаты денежных средств.
3. Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно исходя из предположения,
что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.
4. К бухгалтерскому учёту принимаются первичные учетные документы,
поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах
бухгалтерского учёта, из предположения надлежащего составления первичных
учётных документов по совершаемым фактам хозяйственной жизни лицами,
ответственными за их оформление.
5. Данные бухгалтерского учёта и сформированная на их основе
отчётность субъектов учёта формируются с учётом существенности событий
после отчётной даты. Под событиями после отчётной даты понимаются факты
хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние
на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности учреждения и имели место в период между отчётной датой
и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчётности за отчётный год.
6. Информация в денежном выражении о состоянии активов, обяза-
тельств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, и финансовых ре-
зультатах указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования
деятельности), отражаемая на соответствующих счетах, в том числе
на забалансовых, рабочего плана счетов, должна быть полной, с учётом
существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения
руководства учреждения (заинтересованных пользователей информации)
и существенности затрат на ее формирование.
7. Информация об имуществе, обязательствах, и операциях,
их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета
и (или) хозяйственной деятельности учреждения формируется на соответству-
ющих счетах бухгалтерского учёта с обеспечением аналитического учёта в объ-
еме показателей, предусмотренных для представления внешним
16
пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно
законодательству РФ.
8. Данные бухгалтерского учёта и сформированная на их основе
отчётность должны быть сопоставимы у бюджетного учреждения, в том числе
за различные финансовые (отчётные) периоды его деятельности.
9. Рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического
учёта, утвержденные в рамках формирования учётной политики, применяются
непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости
показателей бухгалтерского учёта и отчётности за отчётный, текущий
и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый
период).
10. В бухгалтерском учёте подлежит отражению информация,
не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая
квалифицировать ее как правдивую. Информация, пропуск или искажение
которой может повлиять на экономическое решение руководства учреждения
(пользователей информации), признается существенной.
11. Имущество, являющееся собственностью учредителя бюджетного
учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества,
находящегося у данного учреждения в пользовании.
12. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом,
находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное
имущество учитываются в бухгалтерском учёте обособленно от иных объектов
учета.
При ведении бюджетного учёта учреждение должно обеспечить:
- формирование полной и достоверной информации о наличии государ-
ственного имущества и его использовании, о принятых учреждением обяза-
тельствах, полученных учреждением финансовых результатах;
- формирование бюджетной (финансовой) отчётности;
- предоставление информации, необходимой пользователям бюджетной
(финансовой) отчётности для осуществления ими полномочий по внутреннему
17
и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ
при осуществлении учреждением фактов хозяйственной жизни
и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.
Бюджетные учреждения составляют на основе данных синтетического
и аналитического учёта месячную, квартальную и годовую бюджетную
(финансовую) отчётность и представляют ее вышестоящему органу в порядке,
предусмотренном Инструкцией о порядке составления и представления
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина
России от 28.12.2010 № 191н, а также в налоговый орган по месту своего
нахождения.
Непредставление или представление с нарушением сроков,
установленных бюджетным законодательством и иными нормативными
правовыми актами,регулирующими бюджетные правоотношения, бюджетной
отчётности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц
в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей [3, ст.ст.15.15.6].
В налоговые органы годовая бюджетная (финансовая) отчётность
представляется только в составе Баланса главного распорядителя,
распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора,
администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного
администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).
Классификация операций сектора государственного управления
(КОСГУ) является группировкой операций, осуществляемых в секторе
государственного управления, в зависимости от их экономического содержания
(разд. V Указаний № 65н). Код КОСГУ включает группу, статью и подстатью
классификации операций сектора государственного управления [4, п.1 ст.23.1].
В соответствии с п. 3 ст. 23.1 БК РФ Минфином России для бюджетов
бюджетной системы РФ установлен единый перечень статей и подстатей
18
КОСГУ, который приведен в приложении 4 к Указаниям № 65н. Порядок
применения КОСГУ, используемых при составлении и исполнении бюджетов
бюджетной системы РФ, установлен разд. V Указаний № 65н. Особенности
применения кодов КОСГУ в целях бюджетного учёта определяются
нормативными актами Минфина России, регулирующими бюджетный учёт [5].
Классификация операций сектора государственного управления состоит
из следующих групп:
- 100 «Доходы»;
- 200 «Расходы»;
- 300 «Поступление нефинансовых активов»;
- 400 «Выбытие нефинансовых активов»;
- 500 «Поступление финансовых активов»;
- 600 «Выбытие финансовых активов»;
- 700 «Увеличение обязательств»;
- 800 «Уменьшение обязательств».
Следует отметить, что при отражении кассовых поступлений и выбытий
не применяются следующие подстатьи КОСГУ:
- 172 «Доходы от операций с активами»;
- 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;
- 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов»;
- 272 «Расходование материальных запасов»;
- 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Данные подстатьи КОСГУ применяются для операций, отражающих
финансовый результат учреждения от указанных операций. Приказом Минфина
России от 26.05.2014 № 38н внесены изменения в Указания № 65н.
Согласно п. 3 приложения к приказу № 38н, в целях обеспечения
полноты отражения в бюджетном учёте информации об осуществляемых опе-
рациях учреждения при составлении и исполнении бюджетов бюджетной си-
стемы РФ, начиная с бюджетов на 2015 г., вправе при формировании учетной
19
политики предусмотреть дополнительную детализацию (в рамках третьего
разряда) операций по статьям:
- 130 «Доходы от оказания платных услуг»;
- 180 «Прочие доходы»;
- 290 «Прочие расходы»;
- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
- 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
При этом следует учитывать, что перечни операций, приведенных
в рамках соответствующих статей (подстатей) КОСГУ в разделе V Указаний
№ 65н, не являются закрытыми и могут быть дополнены аналогичными
по экономическому содержанию операциями.
В связи с этим в целях эффективного планирования и исполнения бюд-
жета вопросы отражения кассовых расходов по соответствующим статьям
(подстатьям) КОСГУ могут быть урегулированы:
- бюджетной сметой;
- государственным заданием на оказание государственных услуг
физическим и юридическим лицам;
- методическими рекомендациями (указаниями) ГРБС по реализации
государственной учетной политики;
- иными документами, являющимися правовыми основаниями
получения бюджетных средств.
Принадлежность материальных ценностей к соответствующей группе
нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы)
относится к компетенции получателя бюджетных средств, принимающего
решение по данному вопросу в соответствии с положениями Инструкции №
157н, исходя из предназначения материальных ценностей и порядка
их использования.
Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических
счетов объектов учёта (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка)
20
и аналитических кодов синтетических счетов). Учреждение вправе вводить
дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана
счетов [2, п.1].
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта разрабатывается
утверждается учреждением на основе Плана счетов бюджетного учёта
и Инструкции по его применению. Номер счета бюджетного учёта состоит
из двадцати шести разрядов (таблица 1):
Таблица 1
Номер счета бюджетного учёта
Номер счета
Код
аналитиче-
ский по бюд-
жетной клас-
сификации
вида
дея-
тель-
ности
синтетического счета
аналитический по
КОСГУ
объекта учёта
груп
пы
вида
номер разряда счета
1 - 17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
1 – 17 разряды – аналитический код по бюджетной классификации
Российской Федерации.
Для обозначения первых семнадцати разрядов номера счета
используются буквенные обозначения в соответствии с Приложением № 2
к Инструкции № 162н:
- КРБ – код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела,
подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета;
- КДБ – код главного администратора доходов бюджета, код вида,
подвида дохода бюджета;
- КИФ – код главного администратора источников финансирования
дефицита бюджета, код группы, подгруппы, статьи и вида источника
финансирования дефицита бюджета;
- гКБК – код главы по бюджетной классификации, в 4 – 17 разрядах
21
номера счета указываются нули.
В отношении доходов бюджета классификационный код (таблица 2) име-
ет следующую структуру:
1 – 3 разряды – код главного администратора доходов бюджета
4 – 13 разряды – код вида доходов 14 – 17 разряды – код подвида дохо-
дов.
Таблица 2
Классификационный код доходов бюджета
Код главного
администра-
тора доходов
бюджета
Код вида доходов бюджетов
Код подвида
доходов
бюджетов
груп-
па до-
ходов
подгру
ппа
доходо
в
статья
дохо-
дов
подста-
тья до-
ходов
элемент
дохо-
дов
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
В отношении расходов бюджета классификационный код (таблица 3)
имеет следующую структуру:
1 – 3 разряды – код главного распорядителя бюджетных средств;
4 – 5 разряды – код раздела;
6 – 7 разряды – код подраздела;
8 – 14 разряды – код целевой статьи, включающий программный срез;
15 – 17 разряды – код вида расходов.
Таблица 3
Классификационный код расходов бюджета
Код
главного
распоряди-
теля бюд-
жетных
средств
Код
разде-
ла
Код
под-
разде-
ла
Код целевой статьи
Код вида
расходов
гру
пп
а
под-
груп
па
эле
мен
т
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18 разряд – код вида финансового обеспечения (деятельности):
1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего
22
бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) зада-
ния;
5 – субсидии на иные цели;
6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию;
8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
9 – средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.
При ведении бюджетного учёта учреждениями в 18 разряде номера счета
бюджетного учёта применяются коды вида финансового обеспечения
(деятельности):
1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего
бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
3 – средства во временном распоряжении.
Заметим, что в номере счета бюджетного учёта казёнными учреждениями
код вида деятельности «2» не применяется, так как они не вправе осуществлять
операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности
в соответствии с п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, ч.ч. 7, 8 ст. 33
Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ;
19 – 23 разряды – код синтетического счета Единого плана счетов.
Код синтетического счета включает:
19 – 21 разряды – код синтетического счета объекта учёта;
22 разряд – код группы синтетического счета;
23 разряд – код вида синтетического счета.
Согласно п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ
«Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
медицинские организации ведут раздельный учёт по операциям со средствами
обязательного медицинского страхования.
23
24 – 26 разряды – код Классификации операций сектора государственного
управления (КОСГУ).
1.2 Особенности бухгалтерского учёта основных средств в
бюджетных учреждениях
Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000
«Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные
для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного
управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления
государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения
стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться
в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду, либо
получены в лизинг (сублизинг) [2, п.38].
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд
учреждения, принимаются к учёту в качестве основных средств независимо
от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).
Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя)
в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов
имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются
к учёту в составе основных средств учреждения-арендатора
(лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное
не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав
основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым
в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ
[2, п.43].
В состав основных средств не включаются:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
24
- материальные запасы;
- машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
- материальные объекты, находящиеся в пути;
- материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных
капитальных вложений;
- материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции
(изделий), товаров [2, п.39].
Единицей учёта основных средств является инвентарный объект [2, п.45].
Инвентарным объектом основных средств может быть:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком
полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект [6].
Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих
из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного
использования, указанный объект учитывается как самостоятельный
инвентарный объект [7].
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учёту согласно
требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94,
принятого и введенного в действие приказом Федерального агентства
по техническому регламентированию и метрологии от 12.12.2014 2018-ст «О
принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных
фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СН 2008)» (далее – ОКОФ), к группировке
объектов основных фондов по подразделам с учётом следующих особенностей.
В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надвор-
ные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец