линейный, так как он отвечает целям упрощения и сближения бухгалтерского и
налогового учета
В учетной политике предприятий принимаются формы первичных
учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению
объектов основных средств и порядок их оформления.
К компетенции предприятия так же относится определение и отражение
в учетной политике правил документооборота и технологии обработки учетной
информации.
Поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных
средств должны производиться под контролем ответственных лиц предприятия.
В учетной политике должен быть приведен перечень должностных лиц, на
которых возложена такая ответственность, а так же должен быть определен
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным
использованием объектов основных средств.
Таким образом, по результатам проведенного в первой главе
исследования можно констатировать, что в экономической литературе до
настоящего времени нет единства в определении понятий, связанных с
основными средствами и с управлением основными средствами, терминология
не учитывает реальных условий и нуждается в уточнении.
Формирование системы управления основными средствами должно
отвечать задачам обеспечения предприятия рациональным составом и
структурой основных средств, их эффективному использованию при условии
соблюдения установленных действующим законодательством порядков и
правил.
Налоговый учет система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
Кодексом Российской Федерации.
Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты
налоговой базы и аналитические регистры налогового учета.
23
Регистр налогового учета — это документ, в который заносится вся
информация, необходимая для расчета налога на прибыль. На основании этой
информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют
расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма
должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо
утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей
налогообложения.
Для налогового учета основных средств на предприятии должны быть
разработаны следующие регистры:
- регистр расчет Формирование стоимости объекта учета;
- регистр информации об объекте основных средств;
- регистр учета расходов на гарантийный ремонт;
- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
- регистр расчет амортизации основных средств;
- регистр расчет Финансовый результат от реализации
амортизируемого имущества.
Основное внимание при налоговом учете основных средств уделяется
принятию основных средств к учету, так как не все расходы в бухгалтерском
учете могут быть приняты в налоговом, и амортизации основных средств, так
как именно эти моменты непосредственно влияют на налоговую базу при
расчете налога на прибыль.
Расхождения налогового и бухгалтерского законодательства порождают
разницы, порядок учета которых регламентируется Положением по
бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ
18/02 утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации
№114-н от 19 ноября 2002 года.
В соответствии с данным ПБУ разница между бухгалтерской прибылью
(убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода,
24
образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов
и расходов, состоит из постоянных и временных разниц.
Учет налоговых разниц ведется на отдельных синтетических счетах
бухгалтерского учета. Временные разницы отражаются на активном счете 09
Отложенные налоговые активы и пассивном счете 77 Отложенные налоговые
обязательства.
Постоянные налоговые разницы отражаются на субсчете, открываемом к
счету 99 Прибыли и убытки.
Учет основных средств в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS)16 Основные средства.
Данный стандарт подготовлен с целью определения порядка учета
основных средств, позволяющего пользователям финансовой отчетности
получить информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об
изменениях в составе таких инвестиций.
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии
Основные фонды (средства) предприятия (организации) принимают
участие в производственном процессе достаточно продолжительное время,
обслуживают значительное количество циклов производства и со временем
изнашиваясь, морально и физически, в производственном процессе, частично
переносят свою стоимость на изготовленную продукцию, при этом сохраняя
натуральную форму. Такой эффект называется амортизацией основных фондов
(средств) предприятия (организации) и данная особенность основных фондов
(средств) делает необходимым их наиболее эффективное использование.
Цель аудита ОС заключается в составлении объективного мнения о
полноте и достоверности информации об ОС, которая отражена в финансовой
(бухгалтерской) отчетности проверяемой компании, а также в пояснениях к
ней; в установлении соответствия используемой на предприятии методики
25
налогообложения и учета операций с ОС нормативным документам,
действующим в Российской Федерации.
Аудиторская проверка осуществляется согласно программе и плану
аудита ОС.
Г лавные направления аудита учета ОС в обязательном порядке должны
обеспечить следующее:
- правильность отнесения предметов к ОС;
- контроль за наличием ОС, а также их сохранностью;
- правильность оформления, а также отражения в учете операций по
поступлению и выбытию ОС;
- правильность оценки ОС в учете;
- правильность начисления, а также отражения в учете ремонта и
амортизации ОС;
- правильность отражения информации в бухгалтерском учете и
отчетности о наличии и движении ОС.
В тех целях, чтобы проверить правильность обеспечения сохранности
ОС необходимо учитывать следующее.
Неотъемлемое условие обеспечения сохранности ОС заключается в
качественном проведении их инвентаризации. В этой связи в процессе контроля
необходимо обязательно проверить ее своевременность и полноту. Кроме того,
необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
результатов. Это нужно в тех целях, чтобы понимать, насколько можно будет
полагаться на результаты проведенной в организации инвентаризации, чтобы
снизить аудиторский риск.
Осуществляя проверку состояния учета ОС, необходимо удостовериться
в правильности организации на предприятии аналитического учета.
Для более глубокого ознакомления с учетом и контролем ОС нужно
потребовать от организации составить подробный перечень всех ОС, которыми
эта организация владела на дату формирование отчета, с одновременной
разбивкой их по типам. К данному перечню должны прилагаться сведения о
26
переоценке либо уменьшении стоимости объектов ОС, сведения об ОС,
арендованных организацией у других хозяйствующих субъектов.
Невзирая на то, что перечень ОС содержит в себе обширные сведения о
наличии ОС, их движении на продолжении года, нужно обязательно получить и
документы, которые отражают поступление основных средств, их выбытие, а
также их перемещение. По бухгалтерским записям и данным документов
можно удостовериться, насколько правильно операции по движению ОС были
отражены на сч. 01 «Основные средства».
Стоит подчеркнуть, что документальное подтверждение
осуществляемых операций по ОС представляет собой процесс выбора статьи
счета и прослеживания в обратном порядке, иными словами, поиск первичных
документов, доказывающих правильность учетной записи. По ОС есть
возможность произвести выборку, в тех целях, чтобы удостовериться в
поступлении, выбытии ОС. Кроме того, можно определить статьи ремонта
основных средств, по которым были затрачены большие денежные средства.
Также можно применить метод случайной выборки. Следовательно, есть
возможность установить суммы налогов и расходов, отраженные в учете, по
страхованию основных средств.
В тех целях, чтобы проверить правильность совершения операций по
движению ОС необходимо взять во внимание следующее.
Пути поступления ОС в организацию:
- приобретение основных средств у поставщиков за плату;
- в качестве внесения в уставный капитал учредительских взносов;
- безвозмездное поступление;
- возврат ОС на основании договора о совместной деятельности;
- в порядке выкупа арендованных ОС.
Для выявления непригодности ОС в организации формируется
специальная комиссия. Эта комиссия ликвидацию объектов основных средств
оформляет специальным актом на списание ОС (ф. ОС-3). Данный акт
утверждается руководителем хозяйствующего субъекта. На основании этого
27
документа бухгалтерский работник в карточке проставляет дату выбытия
объекта основных средств и номер акта.
Стоит сказать, что в местах использования ОС (в отделах и цехах
организации) ведутся соответствующие инвентарные списки ОС (ф. ОС-9). Эти
списки содержат в себе информацию о находящихся в эксплуатации объектах
основных средств.
Инвентарные карточки на поступившие основные средства, а также
выбывшие либо перемещенные внутри организации, после всех необходимых
записей не раскладывают до конца месяца, а хранят отдельно. Это необходимо,
поскольку ежемесячно на их основе делается расчет амортизации ОС (износ).
Вместе с тем, по завершении месяца карточки с записями за этот месяц
подвергают группировке по классификационным типам ОС, потом по каждому
типу обороты по поступлению, а также выбытию ОС суммируют и фиксируют
в карточке учета движения ОС.
В обязательном порядке нужно проверять правильность оценки ОС, так
как неправильная оценка способна общую картину исказить. Кроме того,
неправильная оценка может вызвать:
- искажение величины исчисляемых налогов;
- неточный расчет амортизации;
- неточное отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности
величины основных средств.
В ходе аудиторской проверки операций по движению ОС необходимо
учитывать нижеперечисленные моменты:
- в случае передачи ОС в качестве взноса в уставный капитал
хозяйствующего субъекта должен приводиться их перечень с обязательным
указанием износа, изначальной стоимости, а также цены соглашения во время
передачи. К этому перечню необходимо прикладывать 2-е экземпляры актов
приема-передачи, которые будут заверены печатью передающей стороны, а
также всю необходимую техническую документацию на передаваемое
имущество;
28
- в случае приобретения ОС должен составляться договор купли-
продажи с обязательным указанием износа, изначальной стоимости, а также
цены приобретения;
- в случае приобретения ОС в комплекте в инвентарную карточку
необходимо вписывать расшифровку-перечень некоторых входящих в этот
комплект предметов;
- в случае приобретения ОС за иностранную валюту изначальная
стоимость объекта основных средств должна учитываться по пересчитанному
рублевому курсу на момент приобретения;
- объекты ОС, принятых на условиях текущей аренды в эксплуатацию,
учитываются на забалансовом счете 001;
- находящиеся во временной эксплуатации объекты капитального
строительства, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в
структуру ОС, а учитываются в качестве незавершенных капиталовложений;
- в случае продажи ОС необходимо устанавливать их рыночную
стоимость;
- в случае безвозмездной передачи ОС подлежат обложению НДС у
передающей стороны.
В тех целях, чтобы проверить правильность начисления амортизации ОС
необходимо учитывать следующее.
При проведении аудита нужно установить следующее: все ли объекты
ОС были приняты при начислении амортизации в расчет; правильно ли
применяются нормы амортизации; начисляется ли амортизации с учетом
движения ОС.
Экономное и рациональное использование и основных, и оборотных
средств представляет собой первоочередную задачу предприятия.
Анализ (от греч. — Analisis) буквально означает разложение объекта,
который изучается, на элементы, то есть составляющие. В качестве анализа в
широком плане понимают способ познания явлений и предметов окружающей
среды, который основан на расчленении объекта на составные части и изучение
29
их зависимостей и связей. На современной стадии экономического развития
анализ хозяйственной деятельности может рассматриваться в качестве одной из
основных функций управления организацией (предприятием).
Экономический анализ обосновывает решения и действия и
представляет собой основу научного управления производством, обеспечивает
его эффективность и объективность. В качестве функции управления
экономический анализ имеет тесную связь с планированием и учетом. В ходе
проведения анализа, первичная информация, содержащаяся в регистрах
бухучета проходит обработку аналитического характера, где происходит
сравнение текущих результатов, с показателями других отчетных периодов, как
с абсолютными так и с усредненными показателями, определяя воздействие
разных факторов на величину результативных показателей, показывая резервы
увеличения эффективности производственной деятельности.
Данные, полученные вследствие такого исследования, выступают в
качестве основы для управления производственной деятельностью. В то же
время принимаются во внимание результаты выполнения прошлых планов,
исследуются тенденции развития экономики организации. Осуществляется
выявление и учет дополнительных производственных резервов. Роль
экономического анализа в качестве средства управления производственной
деятельностью, обусловливается различными обстоятельствами19.
Прежде всего, необходимостью постоянно повышать эффективность
производства; кроме того, отношения рыночного характера, подразумевают
децентрализацию экономики, усиление конкуренции и формирование реальных
собственников предприятий.
В таких условиях особым значением наделяется оперативный анализ,
который позволяет по состоянию на конкретную дату, дать оценку характеру
изменений на рынке, позитивным и негативным результатам деятельности
предприятия, вовремя сформировать выводы и рекомендации для разработки
тактики и стратегии в работе предприятия.
19 Экономика предприятия и отрасли промышленности / под ред. А.С. Пелика.- М.: ЮНИТИ, 2013.- С. 116.
30
В связи с тем, что почти все основные фонды, за исключением
земельных участков, утрачивают свои физические и моральные качества
необходимо регулярно проводить анализ их состояния, для того чтобы
предприятие могло поддерживать технический уровень основных средств
путем модернизации или же приобретением более новых и современных
средств.
Основные задачи проведения анализа:
- установить обеспеченность организации или предприятия и
подразделений его структуры основными средствами или фондами -
соответствие технического уровня, состава и величины фондов (средств)
потребности в них;
- выяснить выполнение плана их роста, выбытия и обновления
основных производственные средств или фондов;
- изучить техническое состояние основных производственных фондов
(средств) и в особенности их самой активной части - оборудования и машин;
- определить степень использования основных производственных
фондов (средств) и факторов, которые на нее повлияли;
- выяснить эффективность использования оборудования по мощности и
времени;
- определить влияние использования основных производственных
средств или фондов на объем продукции и прочие экономические показатели
работы организации;
- выявить резервы роста фондоотдачи, повышения объема продукции и
прибыли за счет совершенствования использования основных
производственных фондов (средств)20.
Основные источники информации:
1. План социального и экономического развития;
2. План технического развития;
20 Бахрушина М.А. Основные фонды и производственные мощности предприятий.- М.: Финансы и
статистика, 2014.- С. 68.
31
3. Баланс предприятия;
4. Приложение к балансу предприятия;
5. Инвентарные карточки учета основных фондов (средств);
6. Данные инвентаризаций основных фондов (средств), проводимых на
предприятии, а также учета их использования;
7. Данные специальных обследований и прочие источники информации.
Этапы проведения анализа основных фондов, на основе источников
информации:
- анализ движения, структуры и наличия основных средств в
организации;
- анализ основных показателей использования основных средств;
- анализ использования производственной мощности и оборудования
организации;
- анализ обеспеченности организации основными средствами.
Анализ основных средств организации позволяет оценить и
идентифицировать проблемы организации по управлению основными
средствами, сформулировать и обосновать управленческие решения по
повышению эффективности использования основных средств. В ходе анализа
определяется возможность дальнейшего успешного продолжения деятельности
организацией без капитальных вложений. Структура анализа основных
средства:
- состояние основных средств;
- движение основных средств;
- эффективность использования основных средств.
В основу анализа эффективности средств труда положен учет факторов
их применения (рисунок 3). И так как основное воздействие на результаты
производственной деятельности оказывает активная часть средств труда,
изложенный ниже ход анализа будет относиться в основном к ней.
32