Переоценки ОС в налоговом учете не изменяют первоначальную
стоимость ОС.
В бухгалтерии учет ОС выстраивается по классификационным группам
в разрезе инвентарных объектов. Любая из данных операций сопровождается
первичными документами и бухгалтерскими проводками.
Рассмотрим организацию документооборота по учету основных средств
на ГК «Мегаполис».
Основные средства поступают на предприятие ГК «Мегаполис» в
результате безвозмездного получения от других организаций, приобретенных
за плату у организаций и лиц, изготовления на предприятии.
Рассмотрим учет поступления основных средств на ГК «Мегаполис».
ГК «Мегаполис» у компании ООО «Альфа-S» приобрело сервер Hewlett-
Packard 340/S.
Покупная стоимость этого сервера составляет 19 500 рублей (в
частности, НДС - 3250 рублей), срок полезного использования составляет 5 лет.
Краткая характеристика сервера:
P-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/ CD-ROM/Клавиатура/Мышь.
Компания ООО «Альфа-S» эти средства уже использовала у себя в
производстве. В этой связи она предоставила информацию о дате ввода сервера
в эксплуатацию (10 января 2015 года), сроке полезного использования (60
месяцев), фактическом сроке эксплуатации (6 месяцев), сумме начисленной
амортизации (1800 рублей), а также остаточной стоимости (16200 рублей).
В процессе приемки этого сервера был составлен акт N ОС-1.
Бухгалтерией ГК «Мегаполис» в этом акте была заполнена информация
о состоянии объекта ОС на дату передачи (раздел 1), информация об объекте
ОС на дату принятия в бухгалтерском учете.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете, согласно учетной политике ГК
«Мегаполис», начисляется линейным методом, который подразумевает
равномерное начисление амортизации на продолжении всего периода
полезного использования объекта. Вместе с тем, срок полезного использования
43
определен был исходя из фактического срока эксплуатации, иными словами, он
составил 54 месяца (60-6). Норма амортизации -1,85 (1/54*100).
Согласно акту были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 16250 рублей - оприходован Hewlett-Packard 340/S;
Дебет 01 Кредит 08 - 16250 рублей - объект основных средств введен в
эксплуатацию.
Согласно акту о приеме-передаче ОС от 14.07. 2015 года N 17 также
была составлена инвентарная карточка.
В бухгалтерии ГК «Мегаполис» выбытие объекта основных средств,
пришедшего в негодность (за исключением автотранспорта) оформляют актом
о списании (форма N ОС-4).
В том случае, если из строя вышло несколько предметов, то тогда
оформляют общий акт о списании (форма N ОС-4б). В случае ликвидации
автомобильного транспорта оформляют специальный акт (форма N ОС-4а).
Составление актов осуществляет комиссия, которая назначается
приказом директора компании.
Рассмотрим учет выбытия ОС.
01.12. 2015 года руководитель компании ГК «Мегаполис» принял
решение, которое касалось списания сервера Hewlett-Packard 340/S, вследствие
морального износа.
Первоначальная стоимость этого сервера составляла 20 500 рублей. На
момент списания на него была начислена амортизация в размере 14 350 рублей.
После произведенного списания были оприходованы - оперативная
память, имеющая стоимость 2000 рублей, и жесткий диск, имеющий стоимость
1500 рублей.
Согласно акту были сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 20500
рублей.
списана первоначальная стоимость объекта ОС;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»- 14350 рублей.
44
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»- 6150 рублей.
списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 10 Кредит 91-1- 1500 рублей - оприходован жесткий диск,
который остался после списания объекта ОС.
Дебет 10 Кредит 91-1 - 2500 рублей - оприходована оперативная память,
которая осталась после списания объекта основных средств.
ОС поступают на предприятие:
- в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
- путем приобретения за плату;
- в результате строительства;
- по договору мены;
- путем безвозмездной передачи;
В бухгалтерском учете при получении в собственность ОС на счете 08
отражаются вложения во внеоборотные активы. В случае ввода ОС в
эксплуатацию осуществляется формирование первоначальной стоимости
объектов ОС, которая учитывается на счете 01.
На предприятие могут поступать такие ОС, цена которых выражена в
условных единицах. Поскольку на территории России расчеты осуществляются
в рублях, то в случае несовпадения даты оприходования ОС, а таке даты его
оплаты могут появиться курсовые разницы.
Стоит отметить, что ввод в эксплуатацию производится на основании
письменного распоряжения (приказа) директора предприятия.
Затем в бухгалтерии организации формируют Акт приема-передачи ОС
по следующим формам: № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б.
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных
карточках по следующим формам: № ОС-6, № ОС-6а. Инвентарная книга по
форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
45
Первоначальной стоимостью ОС, которая была внесена в счет вклада в
уставный капитал предприятия, является его денежная оценка, согласованная
участниками (учредителями) предприятия, что предусмотрено п. 9 ПБУ 6/01.
ОС организацией может быть получено безвозмездно (по договору
дарения). Нужно помнить, что дарение не допускается в отношениях между
частными предприятиями, кроме традиционных подарков, чья стоимость не
превышает 3 000 руб., что предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. отметим, что
первоначальной стоимостью ОС, полученного предприятием в безвозмездном
порядке, является его текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ
6/01).
В том случае, если предприятие в качестве ОС использует собственную
продукцию, то тогда, как согласно п. 26 МУ N 91н, первоначальная стоимость
ОС определяется на основании фактических затрат, сопряженных с
производством данных ОС. Учет, а также формирование затрат на
производство ОС производится в том порядке, который предусмотрен для учета
затрат соответствующих видов продукции, производимой данным
предприятием.
Таблица 2
Учет поступления основных средств в организацию
_______
№
Содержание операции
Дебет Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1. Сформирована задолженность учредителей по
вкладам
75-1 80
1.2.
Поступили основные средства в счет вклада в
уставный капитал
08 75-1
1.3.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01 08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ
08 60
2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ
01 08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1. Списаны материалы на строительство
08 10
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством,
зарплата
08 70
2.2.3.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01 08
46
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта.
Таблица 3
Учет приобретения основных средств требующих и не требующих
монтажа
№
Содержание операции
Дебет Кредит
З.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.
Начислено поставщику по счету
08 60
3.1.2. Учтены расходы на доставку
08 76,60,23...
3.1.3.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01 08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.
Начислено поставщику за оборудование
07
60
3.2.2.
Оборудование передано в монтаж 08
07
3.2.3.
Списаны затраты на монтаж
08 10,70,69...
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств
01 08
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в
приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или
отдельные группы однородных объектов основных средств;
- методику отражения переоценки на счетах финансового учета,
- лиц, ответственных за проведение переоценки.
Таблица 4
Учет безвозмездного получения основных средств
_______
№
Содержание операции
Дебет Кредит
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1.
Приняты к учету основные средства (счет 91)
01 91
4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98)
01
98-2
4.3.
Начислена амортизация основных средств (счет 98)
20
98-2
02
91
Если организация однажды решила провести переоценку, то в
дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
47
Таблица 5
Учет получения основных средств по договору мены
№
Содержание операции
Дебет Кредит
5. Получены по договору мены основные средства
5.1.
Реализованы материалы по договору мены 62
91
5.2. Списана стоимость материалов
91 10
5.3. Оприходовано основное средство 08 60
5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного
средства
60
62
5.5.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01 08
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость
меньше остаточной) или дооценка(восстановительная стоимость больше
остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость
принимают за первоначальную стоимость.
Основные средства выбывают из организации в случаях:
- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
- продажи на сторону
- безвозмездной передачи
- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
- сдачи имущества в аренду, лизинг
- реализации по договорам мены и т.д.
Не признается выбытием ОС его перемещение между функциональными
подразделениями предприятия. Также если ОС временно перестает
использоваться (например, по причине необходимости монтажа либо
реконструкции дополнительного оборудования), оснований для его списания
нет.
Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить
предприятию доход в перспективе, подлежит списанию с финансового учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансового учета
выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих
доходов и расходов.
48
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и
затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от
продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к
которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве операционных доходов и расходов
Таблица 6
Учет операций по списанию основных средств
_______
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В
01
1.2. Списание амортизации 02 01-В
1.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
2. Продажа имущества
2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В
01
2.2. Списание амортизации 02 01-В
2.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
2.4.
Получена выручка от продажи
62
91
2.5.
Учтен НДС от продажи
91 68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.
Списание первоначальной стоимости 01-В
01
3.2. Списание амортизации 02 01-В
3.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
3.4. Списание расходов, связанных с передачей
91 10,70,69...
3.5.
Начислен НДС, исходя из рыночной цены
передаваемого объекта
91 68
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В
01
4.2. Списание амортизации 02 01-В
4.3.
Передача в счет вклада в уставный капитал
58
01-В
5. Списана сумма дооценки (при ее наличии)
83
84
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных
средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от
ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому
объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная
49
налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в
том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А
убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации
равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными
первичными документами. При списании объекта за непригодностью
необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа
объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт
о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в
уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не
составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи
основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в
связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п.
41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части
основного средства.
Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не
влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих
расходов.
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится
следующим образом.
Таблица 7
Учет операций по частичной ликвидации основных средств
Содержание операций
Дебет Кредит
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого
объекта основных средств перенесена в состав выбывающих
основных средств
01-В
01-1
Списана соответствующая часть начисленной амортизации 02 01-B
Списана сумма первоначальной стоимости частично
ликвидируемого объекта основных средств
91-2 01-B
50
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма
амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических
указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное
средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ
хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете 23
«Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета
производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др.
Основанием для таких записей являются соответствующим образом
оформленные первичные документы по учету материальных ценностей,
используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание
капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На
основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные
производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20,25,26,44.
ГК «Мегаполис» в октябре 2015 г. произвело ремонт автомашины
собственными силами т. е хозяйственным способом.
При этом в состав затрат на ремонт вошли следующие расходы:
- оплата труда ремонтных рабочих - 5 000 рублей;
- страховые взносы - 1 800 рублей;
- прочие расходы - 3 000 рублей.
Кроме того, для ремонта автомашин были приобретены и использованы
запасные части и прочие материалы (смазка, краска и т.п.) на сумму 96 000
рублей (включая НДС 18% - 14 644 рубля). В бухгалтерском учете сделаны
были следующие записи:
51
Дебет сч. «23 «Вспомогательные производства» - Кредит сч.70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - 5 000 руб. - отражена оплата труда ремонтных
рабочих;
Дебет сч. «23 «Вспомогательные производства» - Кредит сч.69
«Расчетами с органами социального страхования» - 1 800 руб. - списаны
расходы на социальные нужды;
Дебет сч. «23 «Вспомогательные производства» - Кредит сч. «23
«Вспомогательные производства» субсчет «Транспортный участок» - 3 000 руб.
- отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия;
Дебет сч.10 «Материалы» - Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 81 356 руб. - отражена сумма приобретенного у поставщиков
запасные части к автомобилям и прочие материалы;
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14 644 руб. - отражен в учете
НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.51
«Расчетные счета» - 96 000 руб. - произведена оплата поставщикам за запасные
части и материалы;
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость» - 14 6444 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет сч. «23 «Вспомогательные производства» - Кредит сч.10
«Материалы» - 81 356 руб. - отнесена стоимость израсходованных в ходе
ремонта запасных частей и прочих материалов.
По окончании ремонтных работ был составлен акт о приеме-сдаче
отремонтированной автомашины, форма которого (№ ОС-3) утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. № 7. На основании
данных актов собранные на счете 23 затраты списываются на 26 счет учета
затрат в зависимости от того, автомашина какого подразделения
ремонтировалась:
52