35
Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного
периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих
будущих экономических выгод. Метод начисления амортизации должен
пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и в
случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления
будущих экономических выгод, метод должен быть изменен с целью
отражения такого изменения структуры.
Так же срок полезной службы и ликвидационная стоимость должны
регулярно пересматриваться. Пересмотр должен учитываться перспективно.
(НСФОКП 6 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки»)
На законодательном уровне в Туркменистане утверждены
минимальные нормы амортизационных отчислений и предельные нормы. Но
в виду того, что срок полезной службы устанавливается предприятием
самостоятельно исходя из профессионального суждения и будущих
экономических выгод, планируемых получить от актива, для целей
налогового учета применяемая ставка будет включаться в вычеты из
налогооблагаемой базы при условии, что она входит в интервал от
минимальных до предельных показателей.
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна
признаваться в составе отчета о совокупной прибыли, за исключением
случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого
актива.
Амортизация прекращает начисляться с более ранней из двух дат:
а) даты перевода в состав активов, предназначенных для реализации;
б) даты списания актива.
Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива
или прекращения активного использования актива, за исключением случаев,
когда актив полностью амортизирован.
Для обобщения информации об амортизации основного средства
предназначены контрактивные счета:
36
611141 50 – «Накопленная амортизация здания»
611142 50 - «Накопленная амортизация сооружения»
611143 50 – «Накопленная амортизация благоустройства зданий и сооружений»
611241 50 – «Накопленная амортизация машин и оборудования»
611242 50 – «Накопленная амортизация транспортных средств»
611243 50 – «Накопленная амортизация компьютерного и офисного
оборудования»
611244 50 – «Накопленная амортизация мебели и офисных принадлежностей»
611245 50 – «Накопленная амортизация прочих основных средств»
Ввиду того, что на предприятие используются объекты основных
средств предназначенные для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд,
амортизация списывается:
- на себестоимость произведенной продукции, выполненной работы,
оказанной услуги;
- административные расходы;
- расходы по реализации.
Какой бы метод амортизации не был избран, бухгалтерские проводки
остаются неизменными.
- Начисление расходов на амортизацию основных средств
производственного назначения:
Дт Незавершенное производство 612242 00
либо
Дт Производственные накладные расходы 612243 00
Кт Накопленная амортизация ОС 611ХХХ 50
- Начисление расходов на амортизацию основных средств коммерческого
назначения:
Дт Коммерческие расходы на амортизацию 231141 10
Кт Накопленная амортизация ОС 611ХХХ 50
37
- Начисление расходов на амортизацию основных средств
административного назначения:
Дт Административные расходы на амортизацию 231141 20
Кт Накопленная амортизация ОС 611ХХХ 50
- Начисление расходов на амортизацию не используемых основных средств
Дт Прочие расходы от операционной деятельности 281908 00
Кт Накопленная амортизация ОС 611ХХХ 50
- Начисление расходов на амортизацию безвозмездно полученных
основных средств:
Дт Прочие расходы от неоперационной деятельности 281909 00
Кт Накопленная амортизация ОС 611ХХХ 50
При отражении фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета предприятие руководствуется - «Инструкция по типовому
плану счетов бухгалтерского учета», утвержденная МФТ от 05.11.2012г. №198-
Ö, зарегистрирован министерством Адалат Туркменистана №670 от
17.11.2012г.
После первоначального признания предприятие осуществляет
последующую оценку всех объектов основных средств по одной из двух
моделей:
- модель учета по фактическим затратам;
- модель учета по переоцененной стоимости.
Предприятия обязано применять выбранную учетную политику ко всему
классу основных средств. После переоценки объекта основных средств любая
накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из
следующих способов:
переоценивается заново пропорционально изменению валовой
балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая
стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот
метод часто используется, когда актив переоценивается до
амортизированной восстановительной стоимости путем
38
индексирования;
элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая
величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот
метод часто применяется в отношении зданий
18
.
Изменения стоимости основных средств в результате переоценки
отражается на счете капитала 800072 00 «Резерв на переоценку основных
средств»
Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате
переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке
и отражается на счете 281902 00 «Расход (убыток) от обесценения
нефинансовых долгосрочных активов». Однако, убыток от переоценки должен
дебетоваться непосредственно на капитал под заголовком «прирост от
переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в приросте от
переоценки в отношении того же самого актива.
Если балансовая стоимость актива повышается в результате переоценки,
то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под
заголовком «прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит
признанию в прибыли или убытке на счете 141545 00 « Доход (прибыль) от
восстановления убытка от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»
в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же
активу, ранее признанный в прибыли или убытке (таблица 1)
Таблица 1
Отражение результатов переоценки
Порядковый
номер
переоценки
Повышение стоимости
основных средств
Понижение стоимости
основных средств
Первая
переоценка
Резерв относиться на капитал,
создавая резерв переоценки
основного средства
Результат списывается на
финансовый результат -
Расход (убыток) от
обесценения нефинансовых
долгосрочных активов.
18
НСФОКП 8, пункт 29
39
Последующие
переоценки
Результат списывается на
финансовый результат в сумме
ранее признанных убытков от
обесценения- доход (прибыль)
от восстановления убытка от
обесценения нефинансовых
долгосрочных активов,
превышение относиться в
капитал, создавая резерв
переоценки ОС
Результат относится в
капитал на уменьшение
ранее созданного резерва
по переоценке ОС, при их
недостаточности-
списывается на финансовый
результат (убыток от
обесценения)
Если производиться переоценка отдельного объекта основных средств,
то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится
данный актив.
Классом основных средств называют группу активов, одинаковых по
содержанию и характеру их использования в операциях предприятия. НСФО 8
«Основные средства» пункт 32 приводит примеры отдельных классов
основных средств:
здания и сооружения;
машины и оборудование;
транспортные средства;
офисное оборудование;
прочие основные средства.
В процессе эксплуатации основные средства имеют способность
изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и
предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт
основных средств, осуществление плановых мероприятий по профилактике,
которые препятствуют преждевременной поломке, а также поддерживают
работоспособность основных средств.
Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя
из величины первоначальной стоимости основного средства, его технического
уровня и физического износа, мероприятий по профилактике. Подлежащие
ремонту объекты предварительно обследуются должностными лицами
(подразделениями) предприятия, ответственными за их эксплуатацию и
использование. Материалы обследования (акты технического осмотра, доклады
40
о техническом состоянии, обнаруженных дефектах, перечень деталей, которые
необходимо заменить и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере
и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю
предприятия для принятия по ним решения (утверждения).
Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в
результате последующих капитальных вложений производится только в случае
улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные
нормативные показатели, такие как: срок службы, производственную
мощность, радикальное улучшение качества и характеристик производимых им
услуг и т.д.
Затраты, не изменяющие качественные характеристики объектов
основных средств, должны относиться на расходы текущего периода. К таким
затратам относятся, например, затраты на ремонт или обслуживание объектов
основных средств, осуществляемые для восстановления, поддержания или
сохранения рабочего состояния этого объекта.
Предприятие признает затраты на текущее обслуживание объектов
основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором
затраты понесены.
После первоначального признания предприятие оценивает все объекты
основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения. Предприятие на каждую отчетную дату
выявляет наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение
актива.
В соответствии с действующим законодательством предприятие в
обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности
проводит инвентаризацию имущества. Для проведения инвентаризации
приказом руководителя предприятия создается рабочая комиссия из числа
работников предприятия, также могут привлекаться независимые аудиторы.
При выявлении объектов, справедливая стоимость которых, по мнению
комиссии, значительно ниже их балансовой стоимости на момент
41
инвентаризации, то есть имеет место обесценение актива, комиссия выносит на
рассмотрение руководства предприятия письменные предложения о признании
обесценения стоимости отдельных активов. При этом стоимость определяется
инвентаризационной комиссией с применением информации или сведений
различных источников, в отдельных случаях, когда рыночную стоимость
определить невозможно, привлекается независимый оценщик. На основании
принятого решения руководства главный бухгалтер делает соответствующие
записи в бухгалтерском учете. Предприятие немедленно признает убыток от
обесценения в составе прибыли или убытка.
Признание балансовой стоимости объекта основных средств
прекращается при его выбытии или когда от его использования или выбытия
не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал
других компаний, хищениях, недостачах, порчах, выявленных при
инвентаризации активов, по завершению мероприятий (разборки, демонтажа,
уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о
списании объекта основных средств, по иным основаниям, предусмотренным
законодательством Туркменистана, в том числе по основанию морального и
физического износа объектов основных средств, нецелесообразности
дальнейшего их использования, их непригодности, невозможности или
неэффективности их восстановления и в иных случаях.
Независимо от факторов, повлиявших на выбытие основных средств,
предприятия при отражении данного факта в учете должны руководствоваться
«Порядком списания основных средств предприятиями, организациями и
учреждениями не зависимо от форм собственности», Утвержденным
постановлением Президента Туркменистана № 10996 от 17 марта 2010 года.
Государственные предприятия могут списывать со своих бухгалтерских
балансов основные средства в случае, если они пришли в негодность
42
вследствие истечения амортизационного срока службы, аварий или стихийных
бедствий, в размере до 2500-кратной базовой величины (далее – базовая
величина), установленной законодательством Туркменистана для исчисления
социальных и иных выплат, налогов, сборов, пошлин и штрафов. Базовая
величина установлена в размере 50 манат. В иных случаях списание основных
средств с бухгалтерского баланса осуществляется с официального разрешения
соответствующих министерств, ведомств и организаций.
Предприятия списывают основные средства с бухгалтерского баланса в
ниже перечисленных случаях:
1) состоящие на централизованном бюджете;
а) до 500-кратной базовой величины - самостоятельно;
б) свыше 500-кратной базовой величины - с официального разрешения
соответствующих министерств, ведомств и организаций;
2) состоящие на местном бюджете:
а) до 500-кратной базовой величины - самостоятельно;
б) от 500-кратной до 2500-кратной базовой величины - с разрешения
хякимликов этрапов, хякимликов городов с правами этрапов;
в) свыше 2500-кратной базовой величины - с разрешения хякимликов
велаятов и г. Ашхабада.
Предприятия негосударственной формы собственности списание
основных средств осуществляют в соответствии с соответствующими пунктами
настоящего Порядка и с разрешения учредителя означенного своим порядком
(уставом).
Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания
объекта основных средств, в обязательном порядке должны включаться в
прибыль или убыток отчетного периода при прекращении признания такого
объекта. Прибыли не должны классифицироваться как выручка.
Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания
объекта основных средств, в обязательном порядке должны определяться как
разность между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и
43
балансовой стоимостью данного объекта.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы являются
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект.
Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к
нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно
выполняющих определенную работу.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того,
находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий
инвентарный номер.
Инвентарные номера - пятизначные. При этой системе нумерации для
каждой классификационной группы основных средств по видам заранее
выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в
последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы.
Инвентарные номера в обязательном порядке приводятся в первичных
документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.п.), служащих
основанием для учета движения объектов основных средств (фондов).
Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть, как правило,
обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона либо нанесен
краской или каким-либо иным способом. В тех случаях, когда инвентарный
объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы,
составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом таком
44
элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном,
объединяющем их объекте.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,
сохраняется, как правило, за ним на весь период его нахождения на данном
предприятии. Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно,
реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не
могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам.
Арендуемые основные средства (фонды) значатся у арендатора за
инвентарными номерами, присвоенные им арендодателем.
В процессе организации первичного учета движения, а также наличия
основных средств применяются унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных операций, утвержденные приказом Министра
финансов Туркменистана от 19 августа 2011 года № 82.
- Форма ЕS-1 Акт приемки-передачи основных средств - Применяется для
зачисления в состав основных средств отдельных объектов не зависимо
от способа поступления (приобретения за плату, получения от других
организаций и лиц в безвозмездное пользование, внесения учредителями
в счёт их вкладов в уставный капитал и др.)
- Форма ЕS-2 Акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов - Применяется для
оформления приёмки-сдачи основных средств из ремонта,
реконструкции и модернизации.
- Форма ЕS-3 Акт на списание основных средств - Применяется для
оформления полного или частичного списания основных средств (кроме
автотранспортных средств).
- Форма ЕS-4 Акт на списание автотранспортных средств - Применяется
для оформления списания автотранспортных средств.
- Форма ЕS-5 Инвентарная карточка учета основных средств -
Применяется для учёта всех видов основных средств, а также для
группового учёта однотипных объектов основных средств, поступивших в