3
Содержание
Введение……………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств………………………………………………………………...6
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств…………………………………………………………………6
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств…………………………………………………………………………....12
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии……………………………………………………………………...12
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств КГБУЗ "Абанская РБ"………………………………………………17
2.1 Организационно-экономическая характеристика КГБУЗ "Абанская
РБ"………………………………………………………………………………...17
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств……………………………………………………………………………23
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств……………………………………………………………………………28
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств………………………………………….39
3.1 Аудит основных средств организации………………………………39
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств………………………………………………………………...48
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности использования основных средств……………...53
Заключение……………………………………………………………….59
Список литературы……………………………………………………...63
Приложение
4
Введение
Бюджетные организации включаются в структуру некоммерческих
организаций, но при этом забывать нельзя, что уних есть специфические
характеристики. Именно в бюджетных организациях ведется учет, который
принято сейчас называть бюджетным, значительно отличающийся по
содержанию от традиционного бухгалтерского учета, и который в полной
мере призван осуществлять возложенные на него функции, контролируя
наличие и движение как бюджетных, так и внебюджетных средств, их
целевую направленность и рациональное использование.
В бюджетных организациях, как и в любых других экономических
субъектах, бухгалтерский учет должен быть отражением финансово-
хозяйственной деятельности, который достоверно и правильно показывает
все разнообразие реально протекающих процессов.
Правильно поставленный бухгалтерский учет дает возможность не
только обнаружить скрытые резервы, вскрыть нарушения режима экономии
финансово-бюджетной и плановой дисциплины, но и упреждать и устранять
вовремя необоснованные затраты и возможные потери. Совершенствование
бухгалтерского учета, повышение его контрольных функций за
хозяйственной и финансовой деятельностью учреждения является основой
укрепления бюджетно-финансовой дисциплины. Осуществляя непрерывное и
сплошное отражение всех операций, которые связаны с исполнением сметы
бюджетных расходов, бухгалтерский учет не только дает возможность
систематически сопоставлять их с утвержденными сметами и нормативами,
но и обнаруживать причины отклонений расходов по факту от утвержденных
смет и нормативов. Выявлять наиболее рациональные нормы расходов и
увеличивать в целом уровень сметного и бюджетного планирования. Чем
учет точнее, тем качество планирования выше. Используя данные
бухгалтерского учета, должностные лица организаций оперативно могут
принимать меры по устранению ошибок и отклонений от утвержденных
5
нормативов в ходе финансовой и хозяйственной деятельности. При помощи
бухгалтерского учета в каждой организации устанавливается
систематическое наблюдение за сохранностью основных средств и контроль
их рационального использования.
По информации бухгалтерского учета вскрыть можно факты
расточительства, бесхозяйственности, излишеств в использовании средств
бюджета, принять меры к сбережению овеществленного и живого труда.
В условиях функционирования рыночной экономики увеличается
контрольная и учетная роль рационального использования всех ресурсов
организации, в том числе и основных средств.
Все вышесказанное подтверждает актуальность выбора темы
настоящей дипломной работы.
Цель дипломной работы состоит в изучении учета движения и
сохранности основных средств в бюджетных организациях, а также
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и
контроля основных средств.
Для достижения указанной цели необходимо поставить следующие
задачи:
- изучить по данным литературы и нормативным материалам основы
ведения бухгалтерского учета основных средств на современном этапе в
бюджетных организациях;
- дать организационно-экономическую характеристику КГБУЗ
"Абанская РБ";
- дать характеристику бухгалтерского учета поступления, выбытия и
амортизации основных средств;
- изучить учет ремонта, движения основных средств и их
инвентаризации в бюджетных организациях;
- разработать рекомендации по улучшению и ведению бухгалтерского
учета основных средств на основе аудита основных средств.
Объектом исследования является КГБУЗ "Абанская РБ".
6
Предметом исследования являются учетные операции движения
основных средств в обслуживаемых бюджетных учреждениях.
Теоретической и методологической основой работы явились труды
российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита
основных средств бюджетных учреждений.
Информационной базой исследования послужили внутренние
нормативные документы КГБУЗ "Абанская РБ", а также публикации в
периодических изданиях и собственные исследования.
7
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно нормативных
документов, которые имеют разный статус. Одни из них являются
обязательными к применению, такие как Закон «О бухгалтерском учете»,
положения по бухгалтерскому учету, другие же носят рекомендательный
характер: План счетов, методические указания, комментарии. На
сегодняшний день сформировано четыре уровня нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учета в бюджетных организациях [44, c.29].
К первому уровню относятся: Бюджетный кодекс РФ, Гражданский
кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", постановления
Правительства РФ.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-
ФЗ дается определение сути бухгалтерского учета, называются его объекты
(хозяйственные операции, имущество организации и ее обязательства),
задачи бухгалтерского учета, приводятся основные понятия, которые
используются в бухгалтерском учете (аналитический и синтетический учет,
План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).
В законе изложен регламент регулирования бухгалтерского учета,
согласно с которым общее методологическое руководство осуществляет
Правительством Российской Федерации, а органы, которым дано право
регулировать бухгалтерский учет, разрабатывать и утверждать планы счетов
и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету и другие нормативные акты и методические указания по
бухгалтерскому учету.
В этом законе прописаны требования по осуществлению
бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных
8
операций на базе рабочего плана счетов, ведение учета на русском языке, в
национальной валюте Российской Федерации, обязательность построения
учетной политики и обязательность обособленного учета финансовых и
капитальных вложений и текущих затрат), к документированию
хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке
обязательств и имущества, порядку осуществления инвентаризации
обязательств и имущества.
Также представлены основные требования к составлению
бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей
бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила
составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения
документации бухгалтерского учета.
Статья 7 Бюджетного кодекса РФ на федеральные органы
государственной власти возлагает полномочия по:
- установлению единого порядка ведения учета и представления
отчетности для всех бюджетных учреждений;
- установлению унифицированных форм бюджетной документации и
отчетности для всех бюджетных учреждений.
В статье 165 Бюджетного кодекса РФ определено, что Минфин России
обладает бюджетными полномочиями по:
- установлению порядка ведения сводной бюджетной росписи
федерального бюджета;
- осуществлению методологического руководства по бухгалтерскому
учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно –
правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации;
- установлению единого Плана счетов бюджетного учета и единой
методологии бюджетного учета;
- устанавливает единую методологию отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
9
На втором уровню находится Инструкция по бюджетному учету,
которая утверждена приказом Минфина России от 01 октября 2010 г. № 157н.
К третьему уровню регулирования относятся: методические указания,
инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных
ведомств.
Четвертым уровнем нормативного регулирования является учетная
политика бюджетной организации.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30
декабря 2008 г.;
- Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов
деятельности" от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ;
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29
марта 2002 г. № 190;
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
Особенность нормативно-правового регулирования учета основных
средств в Российской Федерации для бюджетных учреждений состоит в том,
что ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях основывается
на Инструкции по бюджетному учету и Плане счетов для бюджетных
учреждений. С другой стороны, учет основных средств регулируется
обширной нормативно-правовой базой, которая обязательна к исполнению
всеми учреждениями и организациями Российской Федерации в
независимости от подчиненности и формы собственности.
Для выполнения работ бюджетные организации наделяются
основными средствами. Правильная организация учетного процесса
10
основных средств играет важную роль для обеспечения их эффективного
использования.
Согласно ст. 296 ГК РФ за бюджетным учреждением имущество
закрепляется на праве оперативного управления. Организация отчуждать или
иным способом распоряжаться имуществом, которое за ним закреплено или
приобретено за счет выделенных ему по смете средств, не вправе. Согласно
ст. 43 БК РФ, а также п. 47 Инструкции № 162н суммы, которые получены
бюджетными организациями от продажи зданий, передаточных устройств,
сооружений, находящихся в их оперативном управлении, а также
материальных ценностей, полученных от демонтажа основных средств,
перечисляются полностью в доход соответствующего бюджета. Доходы от
продажи движимого имущества остаются в распоряжении бюджетной
организации.
Если организации предоставлено право осуществлять деятельность,
приносящую доход, тогда эти доходы и имущество, приобретенное за счет
них, в соответствии со ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное
распоряжение организации и учитываются на самостоятельном балансе. По
инструкции № 162н предусматривается раздельный учет операций по
бюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников.
Имущество, которое поступило в распоряжение бюджетной организации из
различных источников, учитывается на субсчетах счета «Основные средства»
с присвоением отличительных признаков в виде номера: при наделении его
имуществом от собственника или приобретении имущества за счет
бюджетных средств — 1, при покупке имущества за счет средств от
предпринимательской деятельности — 2, при полу¬чении имущества
безвозмездно для его использования за счет целевых и безвозмездных
поступлений — 3.
В соответствии с Инструкцией № 157н к объектам основных средств
относятся материальные объекты независимо от их стоимости, которые
11
находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду, а также
имущество казны Российской Федерации, которые:
- используют в процессе деятельности организации при выполнении
работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;
- имеют срок полезного использования больше 12 месяцев.
Это определение дает возможность сделать однозначный вывод: на
счетах учета объектов основных средств надо учитывать все имущество,
которое находится в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданное
в аренду – основные средства. Другими словами, речь идет об объектах
основных средств, которые приняты к бюджетному учету, а не только
введены в эксплуатацию. Такая трактовка дает возможность избежать
различных толкований и в учете отражать все основные средства, по
которым сформирована первоначальная стоимость [26, с.23].
Бухгалтерский учет основных средств предусматривает решение
основных задач:
- правильно документально оформлять и своевременно отражать в
учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннее
перемещение и выбытие;
- точно определять результаты при ликвидации и прочего выбытия
основных средств;
- точно определять затраты, связанные с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на
проведение всех видов ремонта),
- правильно исчислять и отражать в учете суммы амортизации
основных средств;
- контролировать сохранность основных средств, которые приняты к
бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования [37, с.41].
Основные средства группируются по следующим признакам:
принадлежности, использованию, видам.
12
По видам основные средства учреждений подразделяются на
следующие группы: жилые помещения и нежилые помещения, сооружения,
транспортные средства, машины и оборудование, библиотечный фонд,
производственный и хозяйственный инвентарь, ювелирные изделия и
драгоценности, прочие основные средства [34, с.204].
Основой аналитического учета основных средств является
классификация их по видам. Основные средства по степени использования
подразделяют на:
- находящиеся в эксплуатации;
- находящиеся в запасе (резерве);
- находящиеся в стадии реконструкции, дооборудования, достройки и
частичной ликвидации;
- находящиеся на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся прав на объекты
подразделяются [25, c.41]:
- на объекты основных средств, которые принадлежат учреждению на
праве собственности;
- объекты основных средств, которые находятся у учреждения в
оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, которые получены в аренду учреждением.
Инвентарный объект является единицей бюджетного учета основных
средств. Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со
всеми принадлежностями и приспособлениями или конструктивно
обособленный отдельный предмет, который предназначен для исполнения
самостоятельных определенных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, который собой представляет единое
целое, и предназначен для выполнения определенной работы.
Каждый объект основных средств имеет уникальный инвентарный
порядковый номер, который состоит из 6 разрядов [6, с.84].