7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................... 13
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств ..................................................................................................................... 13
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств . 24
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии ........................................................................................................... 32
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КРАСНОЯРСКОЙ ДИСТАНЦИИ
ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ФИЛИАЛА ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ
ДОРОГИ» ................................................................................................................... 39
2.1. Организационно–экономическая характеристика организации ............... 39
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств ..................................................................................................................... 47
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств 56
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .................. 66
3.1. Аудит основных средств организации ......................................................... 66
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ................................................................................................... 72
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ............................................. 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 84
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 88
ПРИЛОЖЕНИЕ 1…………………………………………………………………..92
ПРИЛОЖЕНИЕ 2…………………………………………………………………..95
ПРИЛОЖЕНИЕ 3…………………………………………………………………..96
ПРИЛОЖЕНИЕ 4…………………………………………………………………..98
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной
деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными,
трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных
средств. Любая организация не может осуществлять свою деятельность без
наличия основных средств.
Основные средства любой организации являются ее главным производ-
ственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить
лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет
этого имущества.
Основные средства часто составляют большую часть всех активов орга-
низации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство,
инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера
позволяет судить о финансовом «здоровье» предприятия, принимать обосно-
ванные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того,
стоимость основных средств (если это недвижимое имущество) – это база для
расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.
Для эффективного управления предприятием требуется правильный, ка-
чественный бухгалтерский учет, который является предпосылкой для правиль-
ного распределения прибылей, дивидендов собственниками предприятия. Бух-
галтерский учет также служит для составления финансовой отчетности, кото-
рую используют различные пользователи (собственники, контрагенты, государ-
ственные органы, налоговая инспекция и т.д.), а показатели по внеоборотным
активам, куда входят и основные средства, отражаются в составе баланса и ис-
пользуются для дальнейшего анализа. Без анализа деятельности невозможно
управлять современным предприятием и в этом помогает бухгалтерский учет
(предоставляет данные для анализа).
9
В настоящее время продолжается процесс совершенствования бухгалтер-
ского учета объектов основных средств. Так, вносятся изменения и дополнения
в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ
6/01). Поэтому рассмотрение современного порядка ведения бухгалтерского
учета поступления объектов основных средств, порядка отражения их выбытия,
ремонта, реконструкции, модернизации, инвентаризации и т.д. является важ-
ным вопросом для дальнейшего совершенствования учета этой составляющей
внеоборотных активов организации.
Аудит данного вида активов служит для улучшения использования ос-
новных фондов в производственной деятельности предприятия.
Современным бизнесменам целесообразно обладать познаниями в обла-
сти аудита и аудиторской деятельности. Для оценки достоверности отчетности,
на основе которой собственники делают соответствующие выводы о положе-
нии дел в бизнесе, полезно регулярно осуществлять проведение внешнего ауди-
та, который становится формой контроля за добросовестностью и честностью
менеджеров, задача которых – сохранение, преумножение и эффективное ис-
пользование капитала, переданного им в управление.
Выражая мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности
и финансовой устойчивости организации аудитор оценивает работу менедже-
ров и финансово–бухгалтерской службы. Понимание сущности и задач ауди-
торской проверки необходимо инвесторам и кредиторам для принятия решения
о том, в какой проект вложить финансовые ресурсы.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы
современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность
продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудо-
вания, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление
имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная актив-
ность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка
при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как
10
на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество пред-
ставляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в
настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным
объектом аудита.
В этом состоит актуальность выбранной темы выпускной квалификаци-
онной работы: «Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприя-
тии».
Данная выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению
вопросов бухгалтерского учета и аудита основных средств на предприятии –
Красноярская дистанцию электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
Объектом изучения являются учетные процессы основных средств на
предприятии – Красноярская дистанцию электроснабжения филиала ОАО
РЖД.
Предмет исследования – поиск путей улучшения проведения учетных
операций и усовершенствования внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств на предприятии Красноярская дизельная станция
электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
Основной целью выпускной квалификационной работы является
разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств на предприятии Красноярская
дизельная станция электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита ос-
новных средств;
2) изучить методику и технику бухгалтерского учета основных средств на
предприятии Красноярская дистанцию электроснабжения филиала ОАО
«РЖД»;
3) дать рекомендации по повышению экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств.
11
Информационная база исследования – предприятие Красноярская ди-
станция электроснабжения филиала ОАО «РЖД», которое находится в г. Крас-
ноярске, его учетные регистры, в которых отражается движение основных
средств, отчетная документация, статистическая документация, первичная до-
кументация по основным средствам за 2015–2017 гг.
Методы исследования и изучения, используемые в работе:
– опрос работников предприятия, имеющих непосредственное отношение
к учету основных средств;
– статистические приемы и методы;
– графические способы выражения информации;
– методические приемы анализа хозяйственной деятельности;
– анализ документации по учету основных средств предприятия;
– личные наблюдения в процессе подготовки выпускной квалификацион-
ной работы.
Структура выпускной квалификационной работы следующая – рабо-
та состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы и при-
ложений. Работа состоит из 80 страниц.
Во введении данной работы раскрыта актуальность выбранной темы ис-
следования, также определена общая цель выпускной квалификационной рабо-
ты, предмет и объект изучения, сформулированы и перечислены задачи, кото-
рые должны быть решены при выполнении общей цели работы.
В первом разделе рассматриваются в теоретическом аспекте основы
бухгалтерского учета и аудита основных средств. При этом выяснена
экономическая сущность и изучено нормативное регулирование учета
основных средств. Выявлены современные задачи бухгалтерского учета и
аудита основных средств. Кроме того приведена методика планирования
аудиторской проверки основных средств на предприятии.
Во втором разделе отражена методика и техника бухгалтерского учета
основных средств в Красноярской дизельной станции электроснабжения фили-
ала ОАО «РЖД». При этом приведена организационно–экономическая
12
характеристика организации, изучена методика бухгалтерского учета поступ-
ления, амортизации, выбытия, ремонта, инвентаризации, наличия и движения
основных средств на данном предприятии.
В третьем разделе даны рекомендации, непосредственно касающиеся бо-
лее эффективного использования основных средств Красноярской дистанции
электроснабжения филиала ОАО «РЖД» посредством проведения их аудита.
Заключение содержит в себе выводы и предложения, сделанные по ито-
гам изучения и исследования выбранной темы, которые логически завершают
представленную выпускной квалификационной работу, являясь решением всех
поставленных выше задач, что само по себе предполагает достижение намечен-
ной цели.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на
практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов произ-
водства.
Основными средствами принято считать такую часть имущества, которая
используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполне-
нии работ или оказании услуг, также такое имущество может использоваться и
в целях управления организацией. Период использования данного имущества
должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, в случае пре-
вышения 12 месяцев.
Рассмотрим – как трактуют понятие основных средств и их экономиче-
ское содержание различные экономисты в своих трудах.
Так, Данилан А.А. считает, что «…основные средства предприятия пред-
ставляют собой средства труда, которые служат длительное время, в процессе
использования постепенно изнашиваются, участвуют в нескольких производ-
ственных циклах в неизменной натуральной форме. К ним не следует причис-
лять те средства труда, которые согласно действующим инструкциям отнесены
к малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю…» [30, с. 85].
Бакаев А.С. [23, с. 61] пишет, что «…в составе основных средств отража-
ют различные материально–вещественные ценности, используемые как сред-
ства труда в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере ма-
териального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным
средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и обо-
рудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисли-
тельная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хо-
14
зяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен-
ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие со-
ответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелио-
ративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру-
гие природные ресурсы) …» [23, с. 62].
Кирьянов З.В. дает следующее понятие об основных средствах (фондах):
«…Основные средства (фонды) – это средства труда, которые участвуют в про-
изводственном процессе многократно, не меняя натуральной формы, выполня-
ют одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и
переносят свою стоимость в создаваемый продукт по частям. Потребление ос-
новных фондов происходит в процессе постепенного их изнашивания…» [31, с.
25].
Он же подразделяет основные средства (фонды) на производственные и
непроизводственные: «..к производственным основным фондам относятся про-
изводственные здания, сооружения, передаточные устройства, машины и обо-
рудование, рабочий и продуктивный скот, капитальные затраты по улучшению
земель. К непроизводственным основным фондам относятся здания, сооруже-
ния и оборудования жилищного, коммунального хозяйства и бытового обслу-
живания населения, организации просвещения, культуры и искусства, здра-
воохранения, физкультуры и социального обеспечения..» [31, с. 26].
Ларионов А.Д. дает понятие первоначальной, остаточной и восстанови-
тельной стоимости основных средств: «...в учете основные средства предприя-
тия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затра-
там их приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной
стоимости основных средств допускают лишь в случаях достройки, дооборудо-
вания, реконструкции и частичной ликвидации. Об остаточной стоимости ос-
новных средств можно судить по первоначальной стоимости, исходя из суммы
15
начисленного износа. Под восстановительной стоимостью понимают стоимость
воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не от-
ражается (кроме объектов, подвергших переоценке), но имеет значение при со-
ставлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт…» [35, с. 59].
Глушков И.Е. различает следующие виды оценки основных фондов
[29, с. 43]:
«1) первоначальная стоимость – это полная стоимость, то есть без вычета
износа. Данная стоимость определяется суммой фактически затраченных
средств на приобретение, строительство, включая монтаж оборудования, вхо-
дящего в смету стройки;
2) остаточная стоимость – это стоимость за вычетом износа;
3) восстановительная стоимость. Данная стоимость отражает оценку ос-
новных фондов по современным ценам, по стоимости от воспроизводства в
данное время. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие в раз-
ные время, получить точные данные об их размере…».
Волков Н.Г. пишет, что «…первоначальная стоимость объекта основных
средств зависит от характера его приобретения или получения и формируется в
различной оценке [28, с. 24]:
– при покупке объекта она определяется фактическими затратами на его
приобретение, включающими в себя денежные средства, уплаченные продавцу,
организациям за осуществление работ по договору строительного подряда или
иным договорам; специальным организациям за информационные услуги; воз-
награждения посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
– регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, про-
изводимые в связи переуступкой прав на объект;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объек-
тов;
16
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объек-
тов…».
При получении объекта в качестве вклада в уставный капитал первона-
чальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласо-
ванном учредителями организации.
Положением по бухгалтерскому учету 6/01 [6] установлено, что органи-
зация может изменять первоначальную стоимость основных средств в случае
проведения работ по достройке, реконструкции, а также в случае их частичной
ликвидации.
Талицкая Т.В. пишет, что «..переоценка основных средств может прово-
диться одним из двух способов – с применением индексов изменения стоимо-
сти основных средств, разработанных Госкомстатом России, или методом пря-
мой оценки стоимости основных фондов с использованием документально
подтвержденных рыночных цен, причем предприятие может произвести оценку
само или пригласить экспертов – оценщиков...» [41, с. 4].
Как известно, проверяющие органы отдают предпочтение методу прямой
оценки, поскольку он является наиболее точным, и позволяет исправить неточ-
ности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в
ходе предшествующих оценок. Прямая оценка должна подтверждаться доку-
ментально или экспертными заключениями независимых оценщиков. Степень
ответственности оценщика перед заказчиком во многом определяется заклю-
ченным между ними договором.
Пизенгольц М.З. пишет, что «…в процессе производственной деятельно-
сти основных фондов они, сохраняя первоначальную вещественную форму, по-
степенно изнашиваются. Для замены износившихся основных фондов предпри-
ятия должны накапливать необходимые средства, то есть суммы износа основ-
ных средств должны постоянно возмещаться из выручки. Это обеспечивается
путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции…»
[38, с. 37].