67
Вопросник в целях определения системы внутреннего контроля приведен
в приложении 4.
Общий план и программа аудита могут корректироваться в ходе провер-
ки, учитывая изменяющиеся обстоятельства и непредвиденные результаты про-
верки.
При определении уровня существенности были отобраны следующие по-
казатели бухгалтерской отчетности Красноярской дистанции электроснабже-
ния филиала ОАО «РЖД»: балансовая прибыль организации, валовой объем
реализации (нетто) без налога на добавленную стоимость, валюта баланса, соб-
ственный капитал, общие затраты предприятия, кредиторская задолженность.
Для каждого из показателей был установлен свой уровень существенности.
Произведен расчет уровня существенности для Красноярской дистанции
электроснабжения филиала ОАО «РЖД» (см. таблицу 15).
Таблица 15
Определение уровня существенности при планировании
аудиторской проверки в Красноярской дистанции
электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
Показатель
Значение
показа-
теля на
начало
периода,
тыс. руб.
Значение
показа-
теля
на конец
периода,
тыс. руб.
Доля
(%),
прини-
маемая
для рас-
чета
Значение,
принимаемое
для расчета
(гр. 2 + гр. 3)
: 2 x гр. 4
Балансовая прибыль
(стр. 1370 баланса)
683
2314
5%
74,925
Выручка без НДС (стр.
2110 Отчета о фин. ре-
зультатах)
66700
65820
2%
1325,20
Себестоимость (стр.
2120 + 2210 + 2220 От-
чета о финансовых ре-
зультатах)
60466
58916
2%
1193,82
Валюта баланса (стр.
1600 или 1700 баланса)
33472
33097
2%
665,69
Собственный капитал
(стр. 1300 баланса)
693
2324
10%
150,85
Кредиторская задол-
женность (стр. 1400 +
стр. 1500 баланса)
32779
30773
3%
953,28
Среднее значение ((стр.
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) из
гр. 4): 6
ххх
ххх
4,167
727,29
68
Проанализированы числовые значения 5–го столбца.
Среднее арифметическое 5–го столбца: (74,925 + 1325,20 + 1193,82 +
665,69 + 150,85 + 953,28) : 6 = 727,29 тыс. руб.;
Наименьшее значение отличается от среднего на (727,29 – 74,92) : 727,29
х 100% = 89,70 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на (1325,20 – 727,29) :
727,29 х 100% = 82,21 %.
Проанализируем также и другие значения:
(1193,82 – 727,29) : 727,29 х 100% = 64,15 %;
(727,29 – 665,69) : 727,29 х 100% = 8,47 %;
(727,29 – 150,85) : 727,29 х 100% = 79,26 %;
(953,28 – 727,29) : 727,29 х 100% = 31,07 %.
Поскольку значения 74,92 тыс. руб., 1325,20 тыс. руб., 1193,82 тыс. руб. и
150,85 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, а значения 665,69 тыс.
руб. и 953,28 тыс. руб. – близко по величине к 1080,93 тыс. руб., то принято
решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.
Новое среднее арифметическое составит:
(665,69 + 953,28) : 2 = 809,49 тыс. руб.
Аудиторский риск оценим как средний. Если аудиторский риск был оце-
нен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10%.
С учетом уменьшения уровня существенности в связи со средним риском,
который был определен при планировании аудита основных средств в Красно-
ярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД», новый применяе-
мый уровень существенности будет равен: 809,49 – 809,49 х 10% = 728,54 тыс.
руб. Округлим до числа 730 тыс. руб.
Таким образом, принятый уровень существенности будет равен 730 тыс.
руб.
Различие между значениями уровня существенности до и после округле-
ния составляет: (809,49 – 730) / 809,49 х 100 % = 9,82 %, что находится в пре-
делах 20%.
69
Таким образом, уровень существенности при аудиторской проверке ос-
новных средств в Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО
РЖД равен 730 тыс. руб., поэтому погрешности до 730 тыс. руб. являются от-
носительно безопасными для компании, а свыше этой суммы могут привести к
серьезному искажению финансовой информации, которая впоследствии будет
влиять на решения руководства предприятия.
В ходе проведения аудита были обнаружены ошибки ведения бухгалтер-
ского учета:
1) Красноярской дистанцией электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
был приобретен за плату у сторонней фирмы автомобиль для служебного поль-
зования. В счете указана цена 441060 руб., в том числе НДС 67280 руб. Счет
оплачен, автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет.
Результаты проверки данных бухгалтерского учета поступления основ-
ных средств в Красноярской дистанцией электроснабжения филиала ОАО
«РЖД» представлены в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ
Проверка учета поступления основных средств
Проверяемая организация: Красноярская дистанция электроснабжения
филиала ОАО «РЖД»
Период проверки: с 01 января по 31 декабря 2017 года
Дата
Содержан
ие
операции
Докумен
т
Корреспон
денция
счетов
Сумма,
руб.
Ошибка,
нарушение
Коррекция
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
10.04.
2017
Оплачен
счет
постав
щика за
автомо
биль
Счет,
платеж
ное
поруче
ние
60
51
441060
Нет
Нет
10.05.
2017
Оприходо
ван автомо
биль
Наклад
ная
08
60
373780
Нет
Нет
70
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
7
8
10.05.
2017
Отражен в
учете НДС
Наклад
ная
08
60
67280
Неправиль
ная
корреспон
денция
счетов
Дт 19-1
Кт 60
20.05.
2017
Автомо
биль
введен в
эксплуа
тацию и
принят на
учет
Акт
приема-
передачи
основных
средств
01
08
441060
Сумма
должна
быть
373780 руб.
(без НДС)
Таким образом, неправильно была отнесена на счет 08 «Приобретение
основных средств» сумма НДС в результате чего стоимость основного средства
оказалась завышена на сумму 67280 руб.
2) в Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» в
результате физического износа ликвидирован объект основных средств (здание
гаража). Результаты проверки данных бухгалтерского учета выбытия основных
средств представлены в таблице 17.
Таблица 17
Проверка выбытия основных средств
Проверяемая организация: Красноярская дистанция электроснабжения
филиала ОАО «РЖД»
Период проверки: с 01 января по 31 декабря 2017 года
Дата
Содержа
ние
операции
Доку-
мент
Коррес-
понден
ция
счетов
Сум
ма,
руб.
Ошибка,
нарушение
Коррекция
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
18.02.
2017
Списана
остаточная
стоимость
ликвидирова
нного
объекта
Акт
ликвида
ции
91/2
01
28000
В учетной
политике
предусмотрено
использование
субсчета
«Выбытие ОС»
Дт 01–В
Кт 01 Сумма
590000 руб.
71
Окончание таблицы 17
1
2
3
4
5
6
7
8
18.02.
2017
Списана
сумма
начисленной
амортизации
Акт
ликвида
ции
02
01
562000
В учетной
политике
предусмот
рено
использован
ие субсчета
«Выбытие
ОС»
Дт 91/2
Кт 01–В
Сумма 28000
руб.
Дт 02 Кт 01–В
Сумма 562000
руб.
08.02.
2017
Определен
финансовый
результат
ликвидации
Акт
ликвида
ции
91/1
91/9
28000
Дата
операции,
корреспонд
енция
счетов,
сумма
операции
18.02.2017
Д 99 К 91/9
на сумму
26263,80 руб.
(28000 +
7000 + 2114 -
12300 =
24814 руб.)
18.02.
2017
Оприходова
ны
материалы,
полученные
при
ликвидации
Приход
ный
ордер
Нет
Дт 10 Кт 91/1
Сумма 12300
руб.
18.02.
2017
Начислена
заработная
плата
рабочим за
ликвидацию
объекта
основных
средств
Наряд,
расчет-
ная
ведо-
мость
Не
начислена
заработная
плата и не
начислены
страховые
взносы во
внебюджет
ные фонды
с
заработной
платы
рабочих
Дт 91/2 Кт 70
на сумму
7000 руб.;
бухгалтер
ская справка
Д 91/2 К 69
на сумму
2114 руб.
начислены
страховые
взносы
(30,7%)
Таким образом, не были оприходованы от разборки здания гаража
материалы на сумму 12300 руб., не была начислена заработная плата рабочим
за разборку здания в размере 7000 руб. и взносы во внебюджетные фонды на
сумму 2114 руб.
В результате произошло искажение финансового результата от
ликвидации основного средства.
72
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Для повышения эффективности системы внутреннего контроля за нали-
чием и движением основных средств в Красноярской дистанции электроснаб-
жения филиала ОАО «РЖД» предприятию можно порекомендовать создание
новой структуры отдела внутреннего контроля. В составе службы внутреннего
аудита должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей
деятельности – по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анали-
зу, электронной обработке данных, статистике и т. д. Это связано с тем, что
служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов (см. рисунок 5).
Рисунок 5. Рекомендуемая система внутреннего контроля дляi
Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД»
Специалисты могут быть штатными работниками предприятия или при-
влекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методоло-
гических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и
распространения передового опыта.
Защита интересов
предприятия
Защита интересов
учредителя
Внутренний аудитор
Ревизионная комиссия
финансовый аналитик
юрист по договорам
бухгалтер направления
Система внутреннего кон-
троля
73
Внутренний аудитор отвечает за обеспечение надзора за аудитом.
Надзор – это непрерывный процесс от планирования до завершения вы-
полнения аудиторского задания. Он обеспечивает подчиненных:
– необходимыми инструкциями и утвержденными программами проведе-
ния аудиторской проверки;
– осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и за-
ключение аудиторов подтверждались рабочей документацией.
Это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны,
точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты.
Соответствующие доказательства надзора обязательно документируются.
Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудито-
ров и сложности аудиторского задания.
Предложенная структура разграничивает ответственность и полномочия
между ее сотрудниками. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать
требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.
Несовместимые функции – это функции, сосредоточение которых
у одного лица способствует совершению случайных ошибок и нарушений.
Примером несовместимых функций на предприятии является то, что один бух-
галтер осуществляет одновременно учет основных средств и оформление опе-
раций по реализации услуг.
Для устранения нарушений руководству предприятия необходимо повы-
шать контроль за деятельностью лиц, которые осуществляют выполнение не
совместимых функций.
Подбор кадров также имеет большое значение для повышения эффектив-
ности контроля на предприятии. Персонал является важным аспектом системы
контроля. Если работники обладают высокой компетентностью, честностью,
заслуживают доверия, их полностью устраивает оплата труда, стимулы и по-
ощрения за результаты их деятельности, то даже при наличии других недостат-
ков системы контроля в любом случае будет относительно низкая вероятность
наличия искажений в финансовой отчетности. В противоположной ситуации
74
некомпетентные, нечестные работники могут снизить эффективность любой
системы контроля.
В Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» ав-
томатизированная форма ведения учета. Поэтому многие документы и записи
на предприятии хранятся в форме компьютерных файлов и распечатываются
только в информационных целях. При этом подтверждающие документы, на
основании которых была сделана запись, имеют значение подтверждающего
документа. Поэтому одним из предложений эффективной системы внутреннего
контроля является то, что предприятию необходимо назначить доступ лиц
к информационным носителям.
Тесты, которые проводятся для подтверждения достоверности бухгалтер-
ской отчетности, должны охватывать все сферы деятельности предприятия, а не
одно направление деятельности.
Также в Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО
«РЖД» для наиболее эффективного осуществления внутреннего контроля
необходимо использовать не только такие методы контроля, как контроль за
ценами, плановыми заданиями, режимом работы, движения активов, но и такие
методы, как планирование, мониторинг.
Необходимо уделять большое внимание наиболее важным процессам
и показателям (оказание услуг, снабжение и т. п.), внутренней отчетности,
внутреннему аудиту и т. п. Наиболее важным средством является контроллинг,
суть которого заключается в планировании и прогнозировании деятельности
предприятия. Он предназначена для осуществления контроля за показателями
производственного процесса.
Рассчитаем экономический эффект от совершенствования структуры от-
дела внутреннего контроля (см. таблицу 18).
75
Таблица 18
Расчет экономической эффективности от совершенствования
структуры отдела внутреннего контроляi
Наименование операции
До предло-
женных ме-
роприятий
После пред-
ложенных ме-
роприятий
За совмещение должностей надбавка
каждому специалисту к зарплате соста-
вит 5000 руб.
–
5000 руб. × 3
чел. = 15000
руб.
Страховые взносы 30%
–
4500 руб.
Страховые взносы от НС и ПЗ
–
30 руб.
Статьей 120 НК РФ предусмотрены
штрафные санкции за грубое нарушение
организацией правил учета доходов и
(или) расходов и (или) объектов налого-
обложения, если эти деяния совершены в
течение одного налогового периода, под
которым понимается в том числе несвое-
временное или неправильное отражение
на счетах бухгалтерского учета и в отчет-
ности денежных средств и занижение
налоговой базы (в ред. Федерального за-
кона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
40000 руб.
–
Должностные лица организации несут
ответственность за грубое нарушение
правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности,
а равно порядка и сроков хранения учет-
ных документов (ст. 15.11 КоАП РФ). Под
грубым нарушением понимается:
– искажение сумм начисленных налогов
и сборов не менее чем на 10 процентов;
– искажение любой статьи (строки) бух-
галтерской отчетности не менее чем на
10 процентов
3 000 руб.
–
Итого затраты в год:
43000 руб.
19530 руб.
Экономический эффект
23470 руб.
Экономический эффект от предложенных мероприятий составит 23470
руб.
Таким образом, предложенные мероприятия позволят предприятию по-
высить уровень организации системы учета и внутреннего контроля в Красно-
ярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД».
С целью повышения эффективности аудита и внутреннего контроля в
Красноярской дистанции электроснабжения филиала ОАО «РЖД» можно по-
рекомендовать внедрить на предприятии программу «IT Audit: Аудитор».
76
Применение программы обеспечивает:
– повышение качества и снижение трудоемкости проведения аудита на
10–20 процентов;
– выполнение стандартов аудиторской деятельности;
– организацию эффективного планирования аудита;
– систематизацию методологической работы;
– оперативный и последующий системный контроль качества аудита.
Повышение качества и снижение трудоемкости проведения аудита обес-
печивается за счет:
– планирования аудита в разрезе однородных хозяйственных операций;
– взаимоувязки загруженных данных бухгалтерского учета и аудиторских
процедур;
– единства использования методологической базы всеми сотрудниками;
– автоматического заполнения рабочих документов бухгалтерского учета;
– использования типовых нарушений при подготовке отчета аудитора.
Основная схема работы программы «IT Audit: Аудитор» (см. таблицу 19).
Программа IT Аудит: Аудитор интегрирована с платформой 7.7, 8.1, 8.2
программы 1С: Предприятие. Также данные бухгалтерского учета (проводки,
остатки по счетам) могут быть загружены из файлов Microsof Excel.
Программный комплекс «IT Audit: Аудитор» обеспечит снижение трудо-
емкости и сроков выполнения работ, ведет к значительному сокращению из-
держек и повышению производительности труда каждого специалиста компа-
нии, в результате чего увеличивается экономическая эффективность деятельно-
сти.
«IT Audit: Аудитор» поможет Красноярской дистанции электроснабже-
ния филиала ОАО «РЖД» повысить качество внутреннего аудита предприятия.
Использование на предприятии автоматизированных систем обработки
учетно–экономической информации определенным образом сказывается на
проведении внешнего аудита. Это проявляется в изменении планирования, изу-