14
выполнении ими работ, оказании услуг, а так же при осуществлении
государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд
указанных учреждений;
- материальные объектыбюджетных учреждений, находящиеся в
эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг
(сублизинг).
В п. 41 Инструкции № 157н указано, что объектом ОСбюджетных
учрежденийявляется:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения
определенной работыбюджетным учреждением.
Сроком полезного использования конкретного объекта ОСбюджетного
учреждения является период, в течение которого предполагается его
использование бюджетных учреждением в процессе своего функционирования
в тех целях, ради которых данный объект ОС был приобретен, создан и (или)
получен на безвозмездной основе.
Чтобы получить достоверную информацию об объектах ОС и
осуществить их правильный учет,целесообразнопровести группировку ОС по
группам и видам имущества.
Согласно с п. 37 Инструкции 157н ОСбюджетных
учрежденийгруппируются по следующим объектам:
- 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
- 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
- 40 «Имущество – предметы лизинга»;
- 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну";
15
Постановлениемизменен ПравительстваРФ № 538 "О порядке отнесения
имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо
ценного движимого имущества" [11] регламентируется отнесение имущества к
особо ценному движимому имуществу, при этом, как правило, рассматривают
три базовых критерия:
а) балансовую стоимость имущества;
б) возможность осуществления уставной деятельности без данного
имущества;
в) специальный порядок отчуждения имущества.
Порядок отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу
определяетсяучредителем конкретного автономного или бюджетного
учреждения.
Муниципальные бюджетные учреждения, автономные учреждения,
созданные на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности,
относят имущество к особо ценным в соответствии с критериями,
регламентированнымиПриказом Министерства спорта РФ от 2 февраля 2017 г.
N 61"Об определении перечня особо ценного движимого имущества
федеральных государственных бюджетных и автономных учреждений,
подведомственных Министерству спорта РФ". Согласно [12]переченю особо
ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным
государственным бюджетным или автономным учреждением,
подведомственным Министерству спорта РФ:
а) Имущество, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. руб.
б) Иное движимое имущество, без которого осуществление федеральным
государственным бюджетным учреждением или автономным учреждением
предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет
существенно затруднительно
в) Имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном
порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами
16
РФ.
Имущество каждой группы подразделяется на виды, соответствующие
подразделам классификации, отраженным в Общероссийском
классификатореосновных фондов (ОКОФ) (утвержд.Постановлением
Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) [13].
Каждая группа имущества содержит следующие объекты ОС:
1. «Жилые помещения»;
2. «Нежилые помещения»;
3. «Сооружения»;
4. «Машины и оборудование»;
5. «Транспортные средства»;
6. «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
7. «Библиотечный фонд»;
8. «Прочие основные средства».
Для объективного и правильного актом учетаОС бюджетного учреждения,
помимо их классификации, необходима и их оценка.
Оценка ОСбюджетного учреждения представляет собой денежное
выражение стоимостиОС, в которой они отражаются в решения бухгалтерскомфактически учете.
В решения бухгалтерскомфактически учетебюджетноеучреждение применяет следующие виды
оценки своего имущества:
- по первоначальной стоимости;
- по балансовой стоимости;
- по остаточной стоимости.
В соответствии с п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых
активов бюджетного учреждения должны приниматься к бухгалтерскому учету
по их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта нефинансовых активов бюджетного
учреждения признается сумма фактического вложения в его приобретение,
сооружение или изготовление (создание), с учетом суммы НДС, предъявленных
17
учреждению поставщиком и (или) подрядчиком.
Первоначальной (фактической) стоимостью объекта нефинансовых
активов бюджетного учреждения признается его текущая рыночная стоимость
на дату постановки на учет в случае:
а) при получении по договору дарения, с учетом стоимости услуг по их
доставке, регистрации и монтажу (п.25);
б) при выявлении неучтенного объекта нефинансовых активов в рамках
проведения проверки и (или) обеспечивать инвентаризацииактивов (п.31).
Текущая рыночная стоимость ОС бюджетного учреждения представляет
собой размерденежных средств, которые могут быть полученыпри
продажеданных активов на дату их принятия к учету.
Текущая рыночнаястоимостьОС бюджетного учреждения при постановке
на бухгалтерский учет объектов нефинансовыхактивовопределяется на основе
действующий ценыданного или аналогичного вида имущества, действующей на
дату постановки на учетобъектов ОС, полученных безвозмездно. Данные о
действующих цена подтверждаются документально, а при невозможности
документального подтверждения - экспертным путем.
П. 32 Инструкции 157н определено, что материальный
объектнефинансовых активовбюджетного учреждения, полученный
учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, подлежит
учитуданным учреждением по указанной собственником имущества стоимости,
а в случаях им неуказаниястоимости - в условной оценке: один объект, один
рубль.
В п. 42 Инструкции 157н установлено, что законченные капитальные
вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных
им объектов имущества, в том числе по договору лизинга, принимаются к учету
в составе ОСбюджетного учреждения - арендатора в сумме произведенных им
вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов бюджетного
18
учреждения является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых
активов бюджетного учреждения может происходить в следующих случаях:
достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация,
частичнаяликвидация, а также переоценка объектов нефинансовых активов
бюджетного учреждения.
В п. 27 Инструкции N 157н установлено, что увеличение первоначальной
(балансовой) стоимости объекта при его модернизации, реконструкции,
дооборудованию производится:
- в размере затрат на такую модернизацию, дооборудование,
реконструкцию указанного объекта;
- после окончания предусмотренных договором (сметой) работ;
- при условии улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов
бюджетного учреждения (например - срока полезного использования,
мощности, качества применения и т.п.) в результате проведенных работ.
Пунктом 28 Инструкции 157н установлено, что переоценка стоимости
объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые
активыбюджетного учреждения, за исключением активов в виде драгоценных
металлах, ювелирных изделий, а также объектов, составляющих
государственную (муниципальную) казну, производится по состоянию на
начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной
суммы амортизации. Срок и порядок проведения переоценки устанавливает
Правительством РФ.
Остаточная стоимость амортизируемого объекта на соответствующую
дату в соответствии с п. 85 Инструкции 157н представляет собой балансовую
стоимость такого объекта, уменьшенная на сумму начисленной на
соответствующую дату амортизации.
19
1.3 Учет основных средств в бюджетных учреждениях
В п. 2 Инструкции 157н регламентировано, что осуществление
бухгалтерскогоактом учета бюджетным учреждениемосновывается на Федеральном
законе "О решения бухгалтерскомфактически учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, настоящей
Инструкциии иных нормативно- правовых актах РФ, регламентирующих
ведение бухгалтерского актом учета.
На протяжении 2018 г. для всех бюджетных учреждений нового типа, в
отношении которых главным распорядителем средств не принято решение о
представлении им субсидий из соответствующего уровня бюджета, действовал
переходный период.
Такие бюджетные учреждения при осуществлении бухгалтерского актом учета
использовали положения Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2017 г. N 162н для
казенных учреждений (далее - Инструкция 162н), положение Приказа Минфина
РФ от 16 декабря 2017 г. N 174н (далее – Инструкция 174н).
Бюджетное учреждение при учете вложений в ОС в разделе плана счетов
«Нефинансовые активы» применяет синтетический счете 010600000 «Вложения
в нефинансовые активы», в котором в свою очередь имеются аналитические
счета:
- 010611310 «Вложения в основные средства - недвижимое имущество
учреждения»;
- 010621310 «Вложения в основные средства - особо ценное движимое
имущество учреждения";
- 010631310 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество
учреждения»;
- 010641310 «Вложения в основные средства - предметы лизинга».
В пп. 128 и 129 Инструкции № 157н установлено, что аналитический учет
вложений в ОСдолжен осуществляться бюджетным учреждениемс помощью
многографной карточки (ф. 0504054) и проводиться в разрезе видов (кодов)
20
затрат по каждому из объектов нефинансовых активовбюджетного учреждения.
Единицей актом учетаОСбюджетного учрежденияявляется инвентарный объект
(п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом ОСбюджетного
учрежденияявляется объект ОС со всеми его приспособлениями и
принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет,
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае
наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта ОСнескольких
составных элементов частей с разным сроком полезного использования,
каждую такую часть необходимо учитывать в качестве самостоятельного
инвентарного объекта.
В случае, когда комплекс конструктивно-сочлененного объекта,
состоящего из нескольких предметов, имеет общий для всех составных
элементов срок полезного использования, данный объект необходимо
учитыватькачестве самостоятельного инвентарного объекта.
Каждому инвентарному объекту ОС, кроме объектов стоимостью до 3
тыс. руб. внезависимости от их стоимости, бюджетным
учреждениемприсваивается уникальный инвентарный порядковый номер вне
зависимости от находения его в в эксплуатации, запасе или консервации.
Присвоенный объекту ОСинвентарный номер должен сохранятся за ним в
течении всего периоданахождения его на балансом учете бюджетного
учреждения.
При выбытии инвентарных ОСс баланса бюджетного учрежденияих
инвентарные номеране присваиваютсявновь принятым к учету объектам.
Учет ОС осуществляется бюджетным учреждениемс помощью
синтетического счета 010100000 «Основные средства» и счетов аналитического
актом учета, представленных в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете
21
Счета для учета ОС являются активными. Первый знак в номере счета –
это тип финансового обеспечения. В соответствии с [7] последние три знака в
номере счета означают код сектора государственного управления, выбираемых
в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием
объектов учета ОС:
- 310 «Увеличение стоимостиОС»;
- 410 «Уменьшение стоимости основных средств».
При учете объектов О, стоимостью до 3 тыс. руб., находящихся в
эксплуатациибюджетного учреждения, применяется забалансовый счет 21
«Основные средства стоимостью до 3 тыс. руб.включительно в
эксплуатации».Арендованные объекты ОС бюджетные учрежденияучитывают
на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование
(аренду)» предназначен для актом учетаобъектовОС, сданныебюджетным
учреждением в аренду. При этом учет на забалансовых счетах осуществляется
бюджетным учреждением по простой системе, то есть без использования
метода двойной записи.
Пунктом25 Инструкции № 157н установлено, что каждоебюджетное
учреждение вне зависимости от его типа должно приказом руководителя
данного учреждения создать комиссию по поступлению и выбытию активов.
Согласно п. 34 Инструкции № 157н принимать к учету объектыОС, а
также выбытие ОС, бюджетные учреждения должныосуществлятьтолько в
22
соответствии с решениями утвержденной постоянно действующей комиссии по
поступлению и выбытию активов.
А.Ю. Шихов и Л.П. Воробьева [5]считаю, что «утвержденная комиссия
обладает достаточно широким рядом полномочий в части принятия решений,
касающихся использования поступающих в учреждение активов, включая и
ОС, поскольку инструкцией № 157н установлено, что члены такой комиссии
принимают решения о судьбе ОС в разные моменты его использования в
процессе деятельности бюджетногоучреждения» (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов
при принятии к учету объектов основных средствбюджетным учреждением
В п. 7 Инструкции 157н указано, что основанием для отражения в
решения бухгалтерскомфактически учетеинформации об активах и обязательствахбюджетного
учреждения, а также операций с ними служат первичные учетные эффективности документы,
унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от
15.12.2017 № 173н. ПоступившиеОСсогласно [17] оформляются бюджетным
учреждением с помощью представленных в таблице 1.4.первичных учетных
документов.
Таблица 1.4
Применяемые формы первичных документов для принятия к учету
основных средств
23
Аналитический учет ОС ведетсябюджетным учреждением на
инвентарных карточках (ф. 0504031), которые заводятся на соответствующий
объект (группу объектов) ОС, исключение составляют объекты движимого
имущества стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, в разрезе утвержденных
материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).
Инвентарные карточки подлежат регистрации в Описи инвентарных
карточек по учету ОС бюджетного учреждения. Лица, ответственные за
сохранность ОС, осуществляют ведение Инвентарных списков нефинансовых
активовбюджетного учреждения.
Помимо этого, в рамках осуществления контроля соответствия между
учетными данными по объектам ОС, формируемых материально
ответственными лицами, и сведениями на соответствующем счетеформируется
Оборотная ведомость (ф. 0504035).
Аналитический учет объектов ОС, полученных в аренду, ведется в
Карточке количественно-суммового актом учетаматериальных ценностей (ф.0504041)
в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества
по каждому объекту ОС и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным
объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-