24
передачи (ином документе).
Авторы Вахрушина М.А., Бизина А.С., Сибинева Н.Н., Соколов А.А. [18],
определяют следующие способы поступления ОС в бюджетные учреждения:
- приобретение (изготовление) за плату;
- изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
- получение безвозмездно;
- приобретение в лизинг;
- выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и
(или) инвентаризаций активов;
- получение в безвозмездное и возмездное пользование.
Хозяйственные операции в зависимости от того или иного
каналапоступления ОСоформляются бюджетным учреждением с помощью
следующих бухгалтерских записей:
1) в случае приобретения (изготовления) объектаОС за плату, равно как и
при его достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных
средств
25
2) в случае изготовления (сооружения) бюджетным учреждением
объектаОС хозяйственным способом (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов
основных средств хозяйственным способом
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичные
эффективности документы
1.Сформирована
стоимость объекта ОС
при организации работ за
счет собственных средств
010611310,
010631310
020800660,
030200730,
010400410,
030300730,
010500440,
010100410
Авансовый отчет, акт
выполненных работ,
акт о списании МЗ и
т.д.
2.Принятие к бюд-
жетному учету объекта
ОС по сформированной
стоимости
010111310 -
010113310,
010115310,
010118310,
010131310 –
010138310
010611310,
010631310
Акт о приеме-
передаче
3.Перечислена кред.
задолж. поставщику
030231830,
030222830,
030225830,
030405310,
220181610
Плат. поручение,
выписка из лицевого
счета
26
030226830,
030291830
4. Выдано из кассы
вознаграждение по
договорам ГПХ
030223830,
030225830,
030226830
020134610
Расходный кассовый
ордер
3) в случае безвозмездного получения объектаОСв собственность
бюджетныого учреждения(табл. 1.7).
Таблица 1.7
Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных
средств
4) в случае приобретения ОС в лизинг (табл. 1.8).
Таблица 1.8
Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в
лизинг
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичные
эффективности документы
1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения –
лизингополучателя):
1.1.Сформирована первоначальная
стоимость ОС, полученного в лизинг
010641310
010700 000,
020831 660,
030231 730
Договор, счет
(счет-
фактура), акт,
накладная
27
1.2. Принято к учету лизингового
имущество
010141310-
010148310
010641310
Акты о
приеме-
передаче
1.3. Перечислен ежемесячный платеж
по договору лизинга
230231830
220181610
Договор,плат.
поручение
1.4. Отражено перемещение ОС при
выкупе активов у лизингодателя
010111310-010113310,
010115310,
010118310,
010131310 -010138310,
010141310 –
010148310
010141310-
010148310
Накладная на
внутреннее
перемещение
2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):
2.1. Принято к учету лизинговое
имущество
01
Акты о
приеме-
передаче
2.2. Отражены расходы в сумме
лизинговых платежей
210960224
230224730
Договор,
график
лизинговых
платежей
2.3. Отражена предъявленная сумма
НДС
221001560
230224730
Счет-фактура
2.4. Принят к вычету НДС
230304830
221001660
Счет-фактура
2.5. Перечислен ежемесячный платеж
по договору лизинга
230224830
220181610
Плат.
Поручение
5) в случае выявлении бюджетным учреждением неучтенного объекта ОС
в результате проверки и (или) инвентаризаций активов (табл. 1.9).
Таблица 1.9
Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов
инвентаризации
6) в случае получения в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.
1.10).
Таблица 1.10
Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование
28
Хозяйственные операции, связанные с внутренним перемещениемОС,
представлены в таблице 1.11.
Таблица 1.11
Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных
средств
Первоначальная стоимость ОСбюджетного учреждения может
увеличиваться в результате проведения переоценки ОС. Одновременно с
первоначальной стоимостью проводится и переоценка ранее
начисленнойамортизации.
Хозяйственные операции, отражающие результаты переоценки и
дооценки, представлены в таблице 1.12.
Таблица 1.12
Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки
29
Инструкция № 157н устанавливает, что учет операций по поступлению
объектов ОСбюджетным учреждением ведется:
- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов ОС по
сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению
первоначальной (балансовой) стоимости объектов ОС на сумму фактических
затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
- в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) – по иным операциям
поступления объектов ОС.
По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. [16], порядок выбытия, как
объектов ОС, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно
разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином
локальном нормативном акте.
Авторами Мизиковским Е.А., Масловой Т.С. [19], выделены основные
причины списания ОС с баланса бюджетного учреждения:
- износ и потеря потребительских качеств;
- реализация;
- передача объектов другому учреждению;
- кража или недостача.
В соответствии с [20] «под списанием федерального имущества
30
понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества
непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или)
распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских
свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из
владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а
также с невозможностью установления его местонахождения».
Бюджетное учреждение выбытие ОСоформляет с помощью первичных
документов, представленных в таблице 1.13.
Таблица 1.13
Применяемы формы первичных документов при выбытии основных
средств
В решения бухгалтерскомфактически учетебюджетного учреждения в зависимости от
приведших к выбытию ОСпричин, осуществляются следующие записи (табл.
1.14).
Таблица 1.14
Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств
31
Учет операций, связанных с выбытием и перемещениемОСбюджетным
учреждением, осуществляется ведут в Журнале операций по выбытию и
32
перемещению нефинансовых активов.
Для актом учетаначисленной амортизации бюджетные учреждения используют
синтетический счет 010400000 «Амортизация», содержащий следующие
аналитические счета (табл.1.15).
Таблица 1.15
Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном
учете
Пунктом 92 Инструкции № 157н установлено, что амортизация объектов
ОС начисляется бюджетным учреждением в следующем порядке (таблица
1.16).
Таблица 1.16
Порядок начисление амортизации на объекты основных средств
Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации
33
производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В
течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере
1/12 годовой суммы.
ОС стоимость от 3 до 40 тыс. руб., которые государственные учреждения
уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2018 г.,
должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в
прежнем порядке.
Начисление амортизации на объекты ОС начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского
актом учета.
Срок полезного использования объектов ОС в целях принятия к учету в
составе ОС и начисления амортизации определяется:
- по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1
по 9 согласно Постановлению изменен ПравительстваРФ от 01.01.2002 N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы"[21];
- исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных
Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП
СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в
комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФнорм,
устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях
начисления амортизации;
- в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в
документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по