54
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумм
а, руб.
Первичные
документы
Регистры учета
30.11.
2017
Списание
объекта ОС с
забалансового
учета
вследствие их
негодности
2.401.20.272
2.105.36.440
120=
акт
№0000-
000081
(ф.0504143)
ж/о по выбытию и
перемещению
нефинансовых
активов №7,
карточка
количественно-
суммового учета
Все выбытия ОС в учреждении с балансового актом учетабыли отражены в
инвентарных карточках и в журнале операций по перемещению и выбытию
нефинансовых активов за ноябрь 2017 г. Выбытие ОС с забалансового актом учета
отражено в карточках количественно-суммового учета. Выбывшие
инвентарные карточки и карточки количественно-суммового актом учета
сохраняются в КСК «Центральный» и КМКУ «ЦБ» в течение 5 лет.
2.5 Учет амортизации
Срок полезного использования объекта ОС определяется исходя из
ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного
потенциала, заключенного в активе, в порядке, установленном п. 35 СГС
"Основные средства", п. 44 Инструкции № 157н.
В бухгалтерском (бюджетном) учете амортизация начисляется в размере
100% первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию следующих
объектов:
- объекта ОС стоимостью 100 000 руб. включительно;
- иного объекта ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно.
Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным
методом.Объекты ОС стоимостью менее 10 000 руб. каждый, имеющие сходное
назначение и одинаковый срок полезного использования и находящиеся в
одном помещении, объединяются в один инвентарный объект.
Структурная часть объекта ОС, которая имеет срок полезного
использования, существенно отличающийся от сроков полезного
использования других частей этого же объекта, и стоимость, составляющую
55
значительную величину от его общей стоимости, учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Для целей настоящего пункта сроки полезного использования считаются
существенно отличающимися, если они относятся к разным амортизационным
группам, определенным в Постановленииизменен ПравительстваРФ от 01.01.2002 № 1.
Учет начисленной амортизация по объектам ОС Стадиона ведется на
синтетическом счете 010400000 "Амортизация", к которому в рабочем плане
счетов были открыты субсчета (приложение 7).
Пример отражения в решения бухгалтерскомфактически учетеанализируемого учреждения
операций по начислению амортизации на объекты ОС, стоимостью свыше 3000
рублей, за полугодие в конце июня 2017 года представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Начисление амортизации по объектам основных средств Учреждения
Наименование
Дата
принятия
к учету
Балансовая
стоимость
Амортизация
за текущий
месяц
Амортизация
всего
Остаточная
стоимость
Степень
износа в
%
101.12 Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения
Административное
здание
«Локомотив»
13.02.2014
2819400,00
7831,67
258445,11
2560954,89
9,17
101.13 Сооружения – недвижимое имущество учреждения
Беговая дорожка
01.10.2014
11336159,84
31489,33
1007658,56
10328501,28
8,89
101.24 Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения
Экран Р10
полноцветный
RGB 1.92*2.88 м;
площадь -5,53 м2;
монолит
01.01.2016
295500,00
3517,86
59803,62
235696,38
20,24
101.33 Сооружения – иное движимое имущество учреждения
Сети освещения
03.12.2012
816800,00
4537,78
245040,12
571759,88
30,00
101.34 Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения
Музыкальная
аппаратура
03.08.2006
47921,64
273,12
34265,95
13655,69
71,50
101.36 Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения
Мобильная
баскетбольная
ферма
06.11.2014
344844,00
9579,00
296949,00
47895,00
86,11
Вышеуказанные операции по начислению амортизации по нормам за
июнь 2017 г. отражены в ведомости по начислению амортизации (приложение
56
14) и журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Итоговые суммы ежемесячно из журнала операций заносятся в Главную книгу.
2.6 Инвентаризация основных средств в МБУ КСК «Центральный»
Порядок проведения обеспечивать инвентаризации в КСК «Центральном» определен
отдельным приложением №7 к Учетной политике.
Количество инвентаризаций, дата их проведения, перечень активов и
финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются
отдельным распорядительным актом руководителя, кроме случаев,
предусмотренных в п. 81 СГС "Концептуальные основы".
Инвентаризация ОС в учреждении проводится в соответствии с
Методическими указаниями по обеспечивать инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Последняя плановая годовая инвентаризация всех ОС, проводилась в
2017 году перед составлением годовой отчетности. Суть проведения
обеспечивать инвентаризациизаключается в проверке фактического наличия ОС в натуре по
местам нахождения или эксплуатации и сверки их с данными бухгалтерского
актом учета.
Рассмотрим последовательность проведения обеспечивать инвентаризацииОС в КСК
«Центральный» по состоянию на 12 декабря 2017 года. Общая схема
проведения обеспечивать инвентаризациивыглядит следующим образом:
1. На основании приказа директора от 06.12.2017 г № 153 была создана
инвентаризационная комиссия и в период с 12.12.2017 по 12.12.2017 г.г. будет
проводиться инвентаризация ОС и материальных запасов.
В состав комиссии были включены 4 (четыре) человека, а именно:
работник централизованной бухгалтерии, два работника администрации
стадиона, рабочий. В приказе определено, что инвентаризация проводится
членами комиссии только в присутствии материально-ответственного лица.
57
Председатель инвентаризационной комиссии перед началом проведения
инвентаризации готовит план работы, проводит инструктаж с членами
комиссии и организует изучение ими законодательства РФ, нормативных
правовых актов по проведению инвентаризации, организации и ведению актом учета
имущества и обязательств, знакомит членов комиссии с материалами
предыдущих инвентаризаций, ревизий и проверок.
До начала проверки председатель инвентаризационной комиссии обязан
завизировать последние приходные и расходные эффективности документы и сделать в них
запись "До инвентаризации на " (дата) ".
После этого должностные лица отражают в регистрах актом учета указанные
эффективности документы, определяют остатки инвентаризируемого имущества и обязательств
к началу проведения инвентаризации.
Материально ответственные лица в состав инвентаризационной комиссии
не входят. Их присутствие при проверке фактического наличия имущества
является обязательным.
С материально ответственных лиц члены инвентаризационной комиссии
обязаны взять расписки в том, что к началу проведенияобеспечивать инвентаризации все
расходные и приходные эффективности документысданы для отражения в учете или переданы
комиссии и все ценности, поступившие на их ответственное хранение,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и
лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на
получение имущества.
Фактическое наличие имущества при обеспечивать инвентаризации проверяют путем
подсчета, взвешивания, обмера. Для этого руководитель должен предоставить
членам комиссии необходимый персонал и механизмы (весы, контрольно-
измерительные приборы и т.п.).
Результаты обеспечивать инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях
(актах). Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность
данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность
58
оформления материалов. Для каждого вида имущества оформляется своя форма
инвентаризационной описи.
На основании инвентаризационных описей, по которым выявлено
несоответствие фактического наличия финансовых и нефинансовых активов,
иного имущества и обязательств данным актом учета, составляются
Ведомости расхождений по результатам обеспечивать инвентаризации(ф. 0504092). В
них фиксируются установленные расхождения с данными актом учета: недостачи и
излишки по каждому объекту актом учета в количественном и стоимостном
выражении.
Ценности, не принадлежащие на праве оперативного управления, но
числящиеся в учете на забалансовых счетах, вносятся в отдельную ведомость.
По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная
комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц,
что должно быть отражено в инвентаризационных описях. На основании
представленных объяснений и материалов проверок инвентаризационная
комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных
актом учета.
По результатам обеспечивать инвентаризации председатель инвентаризационной
комиссии готовит для руководителя предложения:
- по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в
негодность, за счет виновных лиц либо по списанию;
- оприходованию излишков;
- необходимости создания (корректировки) и определения величин
оценочных резервов в случаях, установленных нормативными актами и (или)
Учетной политикой;
- списанию невостребованной кредиторской задолж-сти;
- оптимизации приема, хранения и отпуска материальных ценностей;
- иные предложения.
59
На основании инвентаризационных описей (приложение 15) комиссия
составляет Акт о результатах обеспечивать инвентаризации(ф. 0504835) (приложение 16) .
При выявлении по результатам обеспечивать инвентаризации расхождений к Акту
прилагается Ведомость расхождений по результатам
проведеннойобеспечивать инвентаризации.
По результатам обеспечивать инвентаризациируководитель издает распорядительный
акт.
В результате проведенияинвентаризации ОС в КСК «Центральный»
недостач и излишков ОС у материально-ответственных лиц не выявлено.
60
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В МБУ КСК «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ»
3.1 Анализ основных средств МБУ КСК «Центральный»
На первом этапе анализа ОС исследуемого учреждения, проведем анализ
состава, структуры и динамикиОС за период с 2016-2018гг. В качестве
источника информации использовалась форма 0503768 «Сведения о движении
нефинансовых активов». Данные анализа представлены в таблице приложения
17 и на диаграмме 3.1.
Диаграмма 3.1. Состав, структура и динамика основных средств КСК «Центральный»
в 2016-2018 гг.
Как видно из таблиц приложения17 и диаграммы 3.1., в структуре ОС
исследуемого учреждения на конец 2018 г. наибольшую долюсоставляли
нежилые здания - 75,58 %. Доля машин и оборудования составляла2,51%,
производственного и хозяйственного инвентаря –3,01 %, транспортных средств
–18,89 %,библиотечный фонд - 0% сооружений - 0%, прочих ОС - 0,50%.
В сравнении с 2016 г. в структуре ОСувеличилась доля нежилых
61
помещений на 30,84, доля машин и оборудования на 0,53 процентных пункта,
транспортные средства на 14,36%, производственного и хозяйственного
инвентаря уменьшилось на 4,7%, а прочие ОС увеличились на 0,45%.
Толькодоля сооружений осталась соответствовать уровню 2016 г.
Стоимость всех ОС на конец 2018 года равна 56124 тыс. руб. и в
сравнении с 2016 г. увеличилась на 11374 тыс. руб. или на 20,26 %., т.е.
наблюдаемая динамика являетсяположительной. Наибольший ростстоимости
произошел по следующим видам ОС: нежилые помещения – 30,84 %,
транспортные средства – 14,36 %.Роствеличины активной части ОС–
положительный момент, т.к. напрямую связан с увеличением качества
оказываемых учреждением услуг.
Далее, на втором этапе анализа проведем исследование движения и
технического состоянияОС за2016-2018гг. В качестве источника информации,
помимо формы 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов»,
использовалисьоборотные ведомости по нефинансовым активам. Для анализа
движение ОСрассчитаем коэффициенты обновления и выбытия. Показатели
интенсивности обновления ОСисследуемого учрежденияпредставимв таблице
3.1.
Таблица 3.1
Динамика коэффициента обновления основных средств КСК
«Центральный» в 2016–2018г.г.
Наименование
Основных средств
Коэф.обновления , %
Темпы роста Кобн ,(%)
2018 г. / К 2016 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Здания
0
0
0
33,09
Сооружения
0
16,55
0
6,21
Машины и оборудование
0
27,57
12,40
36,07
Транспортные средства
37,45
49,68
61,94
73,49
Производственный и хоз.
инвентарь
4,32
51,42
29,21
-21,31
Библиотечный фонд
0
0
0
0
Прочие ОС
0
0
76,79
-67,48
Итого:
1,07
23,19
12,71
8,04
В том числе активная часть
37,45
43,99
54,84
66,76
62
Согласно данным таблицы 3.1, в 2018 г. коэф. обновления всех ОС
составил 12,71%, коэффициент обновления активной части (транспортные
средства) – 54,84%, что выше аналогичного коэффициента по всем ОС. Данная
тенденция оценивается нами положительно, так как говорит о том, что
обновлениеОСпроисходит в основном за счетувеличения их активной части.
Темп роста коэф. обновления всехОС к уровню 2016 года составил всего
8,04 %, т.е. в 2018 году ОС обновлялись более интенсивно, чем в 2016 году, но
менее чем 2017 г.Данная тенденция оценивается нами отрицательно,
посколькув таком случае могут возникнуть потребности в ремонте и
обслуживании изношенных ОС, что приведет к увеличению расходов на
содержание имущества и соответственно себестоимости услуг. Темпроста коэф.
обновления активной части к уровню 2016 г. составили 66,76 %, что превышает
общий показатель обновления.
Представим изменение коэффициента выбытия за период с 2016 г. по
2018 г. в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Динамика коэффициента выбытия основных средств КСК «Центральный»
в 2016-2018г.г.
Наименование
Основных средств
Коэф.выбытия,(%)
Темпы роста Квыб ,(%)
2018 г. / 2016 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Здания
0
0
0
0
Сооружения
0
0
0
0
Машины и оборудование
1,08
3,9
0,52
48,14
Транспортные средства
0
0
0
0
Производственный и хоз.
инвентарь
4,93
67,04
49,83
1010,75
Библиотечный фонд
0
0
0
0
Прочие ОС
73,03
90,53
0
0
Итого:
0,55
5,40
2,49
452,72
В том числе активная часть
6,62
0,19
0,13
1,96
Из таблицы 3.2 видно, что в 2018 г. коэффициент выбытия всех ОС равен
63
2,49%, что в сравнении с 2016 г.выше на 1,94%, т.е. выбытие ОСувеличилось.
Этот показатель свидетельствует о повышении основных фондов Стадиона.
Коэф. выбытия активной части составил 0,13 %, что значительно отличается от
показателя по всем ОС. Снижение данного коэффициента с 6,62 % в 2016 г. до
0,13 % в 2018 г. оказало негативное воздействие на показатель фондоотдачи.
Динамика показателей движения ОСанализируемого учрежденияза
период 2016-2018гг. изображена на диаграмме 3.2.
Диаграмма.3.2. Динамика коэффициентов обновления и выбытия основных
средств КСК «Центральный»
В 2018 г. по сравнению с 2016 г. темп роста коэф. обновления превышал
темпроста коэффициента выбытия, что говорит о расширенном
воспроизводстве ОС и характеризует КСК «Центральный» как эффективно
функционирующее учреждение.
В рамках анализа технического состояния ОС необходим расчет таких
показателей, как коэффициенты износа и годности. Данные анализа представим
в таблице приложения 18 и на диаграмме 3.3.