44
2.2 Организация бухгалтерского учета в МБУ КСК «Центральный»
Согласно ст.6 Федеральный закон от 06.12.2018 № 402-ФЗ«О
решения бухгалтерскомфактически учете» ответственность за организацию бухгалтерского актом учета
,соблюдение законодательства в процессе выполнения хозяйственных операций
возлагаются на руководителя, т.е. на директора КСК «Центральный» [23].
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2018 № 402-ФЗ,
Приказом Минфина России от 01.12.2017 № 157н, Приказом Минфина России
от 16.12.2017 № 174н, Приказом Минфина России от 25.03.2018 № 33н,
федеральными стандартами бухгалтерского актом учета для организаций
государственного сектора, приказом № 161 о/д от 28.06.2017 г.(приложение 5)
утверждена Учетная политика КСК «Центральный» (приложение 6).
Согласно п. 1.2 Учетной политики КСК «Центральный» обязанности по
ведению бухгалтерского актом учета возложены на отдел централизованной
бухгалтерии, возглавляемый директором. Директор КСК «Центральный»
подчиняетсянепосредственно Главе г.о.Красноуфимск и несет персональную
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
актом учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности. Возложенные на главного бухгалтера права и обязанности
соответствуютст. 7 ФЗ 402.
Отдел централизованной бухгалтерииКСК является самостоятельным
структурным подразделением. В Уставе КСК определены его структура,
функции и задачи.Стадион ведут 4 специалиста. Все аспекты
профессиональной деятельности сотрудников бухгалтерии закреплены в
должностных инструкциях.Бухгалтерский учет организован по группам:
1) Начальник - главный бухгалтер;
2) бухгалтер по расчету оплате труда и страховым взносам;
3) бухгалтер расчетов с юр. и физ. лицами, и налогообложению;
4) бухгалтер актом учета материальных ценностей.
45
В целях организации аналитического актом учета анализируемы
учреждениемразработан рабочий план счетов и график документооборота
(приложение 7), утвержденные приложением к Учетной политикеКСК
«Центральный».
В Приложении к Учетной политике определен перечень лиц,
уполномоченных подписывать денежные и расчетные эффективности документы иставить визу
на финансовых обязательствах. Кроме этого, определен перечень подотчетных
лиц, которые имеют право на получение денежных средств в хозяйственных и
иных целях.
Форма ведения актом учета - автоматизированная с применением
компьютерной программы 1С Бухгалтерия, АМБа, Контур-Экстерн.
При отражении объектов актом учета и фактов хозяйственной жизни в КСК
используют формы первичных учетных документов,утвержденныеПриказом
Минфина России № 52н;правовыми актами уполномоченных органов
исполнительной власти (при их отсутствии в Приказе Минфина России № 52н),
а так же сформированные самостоятельно, приведенные в Приложении №2к
Учетной политике.
Регистры бухгалтерского актом учетаоформляются на бумажном носителе либо
в форме электронных документов, подписанных электронной подписью и
хранятся на бумажном носителе в течение срока, установленного правилами
ведения государственного архивного дела, но не менее пяти лет после
окончания отчетного года, за который они составлены.
Иные регистры бухгалтерского актом учетахранятся на электронном носителе с
использованием квалифицированной электронной подписи в течение сроков,
определенных правилами ведения государственного архивного дела, но не
менее пяти лет после окончания отчетного года, за которыйони составлены.
Формируются регистры бухгалтерского актом учета на бумажном носителе
каждую отчетную дату.Осуществление внутреннего контроляза
происходящими фактами хозяйственной жизни находится в компетенции
46
Директорасогласно положению, приведенному в Приложении № 5 к Учетной
политике.
2.3 Учет поступления и внутреннего перемещения основных средств в
МБУ КСК «Центральный»
ПоступлениеОС в КСК происходит следующими способами:
- приобретение (изготовление) ОС за плату;
- сооружение (изготовление) ОС силами самого учреждения, т.е.
хозяйственным способом;
- получение ОСна безвозмездной основе от юридических и физических
лиц;
- получение ОС в возмездное пользование (аренду).
Сумма затрат на приобретение или изготовление каждого объекта
ОСотражается на счете 010601000 «Вложения в основные средства», который
имеетсвои аналитические счета (приложение 7).
По составуданных затрат определяется первоначальная стоимость ОСв
сумме фактических затрат КСК на их приобретение, сооружение или
изготовление, при этом учитываются суммыНДС, предъявленных КСК
поставщиком и (или) подрядчиком.
Поступление нефинансовых активов
оформляетсякомиссиейследующими первичными учетными документами:
- Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
- Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых
активов) (ф. 0504207);
- Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220)
Составление инвентарной карточкиосуществляетсяв 2-х экземплярах на
каждый инвентарный номер или на группу объектов. Инвентарная
карточкаформируется в момент принятия объекта ОС к учету и заполняется на
основании информации, указанной в первичных учетных документах, паспорте
завода-изготовителя, технической и других документах,
47
характеризующихпринимаемый на учетобъект.Инвентарные карточки
подлежат регистрации в Описи инвентарных карточек (форма по ОКУД
0504033) по учету ОС.
Оборотные ведомости по нефинансовым активам (форма по ОКУД
0504035) применяются при обобщении данных по наличию и стоимостиОС,
проверки правильности записей, выполненных по счетам аналитического, на их
соответствие данным счетов ОС в Главной книге.
Все числящиеся на балансе учреждения ОС закрепляют за конкретными
должностными лицами, с которыми заключаются договора о материальной
ответственности за сохранность ОС.
Каждому объекту ОС, за исключением объектов движимого имущества
стоимостью до 3 тыс. руб. включительно и библиотечного фонда вне
зависимости от его стоимости, в момент составления акта приема-передачи
присваивается инвентарный номер. Каждому инвентарному объекту ОС
присваивается инвентарный номер, состоящий из 12 знаков:
1-й знак - код вида финансового обеспечения (деятельности);
2 - 4-й знаки - код синтетического счета;
5 - 6-й знаки - код аналитического счета;
7 - 12-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 – 999999)
Присвоенный объекту инвентарный номер в учреждении обозначается
материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена
комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему
жетона, нанесения на объект актом учета краской или иным способом,
обеспечивающим сохранность маркировки.
Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется за ним на
весь период его нахождения в КСК «Центральный». Инвентарные номера
списанных с бюджетного актом учетаобъектов ОС не присваиваются вновь принятым
к бюджетному учету объектам.
Имущественное право на любой приобретенный объект у стадиона
48
возникает на основании документов, подтверждающих право на указанное
имущество. Такими документами являются: договор купли-продажи (поставки)
вместе с приемо-сдаточной документацией; счета-фактуры, товарно-
транспортные накладные, акты о безвозмездной передаче и т.п.
Постановка ОС на балансовый учет в учреждении осуществляется по
сформированной первоначальной стоимости.
Учет поступления ОС на стадионе зависит от каналов получения.
Рассмотрим примеры отражения в решения бухгалтерскомфактически учетеКСК:
1. Операций по поступлению ОС, приобретаемых за плату.
1.1. В ноябре месяце 2017 г. КСК «Центральный» за счет бюджетных
средств были приобретены Узлы актом учетатепловой энергии (Тепловые Логика,
преобраз. Расхода ЭРСВ-440) на счета № 190 от 22.11.2017 г. ОАО «КАРАТ»,
которое не являются плательщиком НДС.
В решения бухгалтерскомфактически учетев регистрах синтетического и аналитического актом учета
на основании первичных документов были отражены следующие проводки
(табл. 2.2).
Таблица 2.2
Журнал хозяйственных операций по поступлению ОС в КСК
«Центральный», приобретенных за плату по бюджетной деятельности
Дата
Содержа-
ние
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первич-
ные до-
кументы
Регистры
Учета
22.11.
2017 г.
1.Получены
документы
от
поставщика
4 106.21. 310
«Увеличение
вложений в НФА
имущество
учреждения»
4. 304. 06. 730
«Увеличение
кредит.задолж-
сти по
приобретению
ОС»
107356=
Счет №
190
ж/о
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчика
ми № 4 ,
22.11.
2017 г.
2.Оплачено
с лицевого
счета в
казначейств
е
поставщику
4. 302. 31. 830
«Уменьшение
кредит.задолж-
сти по
приобретению
ОС»
4. 304 .05. 310
«Расчеты по
платежам из
бюджета с
финансовым
органом по
приобретению ОС
107356=
Выписка
из
лицевого
счета,
платежное
поручение
№ 519
ж/о с
безналичн
ыми
денежными
средствами
№ 2
23.11.
2017 г.
3. Приняты
к
бюджетном
у учету по
4.101.24.310
«Увеличение
стоимости
машин и
4.106.21.310
«Увеличение
вложений в ОС -
особо ценное
107356=
акты о
приеме-
передаче
№ 190
ж/о по
выбытию и
перемещен
ию
49
сформирова
нной
стоимости
объекты ОС
оборудования –
иного
движимого
имущества»
движимое
имущество
учреждения
нефинансо
вых
активов
№7,
инвентарна
я карточка
Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бюджетному
учету объектов ОС послужил акт№ 190.(Приложение 8)
1.2. В декабре месяце 2017 г. КСК «Центральный» за счет средств от
приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, был приобретенотвал
снежный гидроповоротный ПФН-151-01 у ООО ТД МТЗ-ЕлА на основании
счета-фактуры № 4088 В от 25.12.2017 г. (приложение 9).
В регистрах синтетического и аналитического актом учета на основание
первичных документов были отражены следующие проводки (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Журнал хозяйственных операций по приобретению основных средств в
учреждении за плату из внебюджетных средств
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Регистры
учета
19.12.
2017 г.
1.Получены
эффективности документы
от
поставщика
4.106.31.310
Увеличение
вложений в
основные
средства – иное
движимое
имущество
учреждения»
4.302.31.730
«Увеличени
е
кредиторско
й задолж-
сти по
приобретен
ию ОС»
55000=
счет-
фактура,
товарная
накладная
№ 4088
ж/о
расчетов с
поставщи
ками и
подрядчи
ками №4
25.12.
2017 г.
2. Оплачено
с лицевого
счета
поставщику
2 302 31 830
«Уменьшение
кредиторской
задолж-сти по
приобретению
ОС»
2 201 11 610
«Выбытия
денежн.
средств
учреждения
с лицевых
счетов в
органе
казначейств
а»
55000=
выписка из
лицевого
счета,
платежное
поручение
№ 547953
№ 2
26.12.
2017г.
3.Приняты к
бюджетному
учету по
сформирова
нной
стоимости
объекты ОС
4.101.24.310
«Увеличение
стоимости машин
и оборудования -
особо ценного
движимого
имущества
учреждения»
4.106.21.310
«Увеличени
е вложений
в ОС - особо
ценное
движимое
имущество
учреждения
»
55000=
акт о
приеме-
передаче №
31
ж/о по
выбытию
и
перемеще
нию
нефинанс
овых
активов 7,
инвентарн
50
ая
карточка
26.12.
2017г.
4.Отражено
внутреннее
перемещени
е объектов
ОС в
учреждении
между
материально
ответственн
ыми лицами
4.101.24. 310
«Увеличение
стоимости машин
и
оборудования-
иного движимого
имущества
учреждения»
4.101.24.310
«Уменьшен
ие
стоимости
машин и
оборудован
ия-иного
движимого
имущества
учреждения
»
55000=
накладная на
внутреннее
Перемещени
е объектов
ОС
№ 11
ж/о по
выбытию
и
перемеще
нию
нефинанс
овых
активов
№7,
инвентарн
ая
карточка
26.12.
2017г.
5.Начислена
амортизация
при вводе в
эксплуатаци
ю
4.401.20.271
«Расходы на
амортизацию ОС
и
нематериальных
активов»
4.104.24.410
«Уменьшен
ие за счет
амортизаци
и стоимости
машин и
оборудован
ия - особо
ценного
движимого
имущества
учреждения
»
55000=
бух. справка
№ 10
Журнал
по
прочим
операция
м,
инвентарн
ая
карточка
Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бухгалтерскому
учету объекта ОС –отвала снежного послужил акт о приеме - передаче объекта
НФА № 0000-000031 от 26.12.2017 (приложение 10), составленный комиссией в
2 экземплярах, в состав которой вошли следующие члены комиссии:
Гололобова Е.С. – Администратор; Пунегова С.Л. – Администратор; Жирихин
И.А. – рабочий; Воронина С.Г. –бухгалтер КМКУ «ЦБ». Акт подписывается
главным бухгалтером и утверждается директором.
На основании акта приема-передачи № 0000-000031 бухгалтерией была
открыта инвентарная карточка актом учетаОС №022. При заполнении инвентарной
карточки в ней указывают: наименование и инвентарный номер объекта;
местонахождение, организацию-изготовителя; код по ОКОФ; номер
амортизационной группы, паспорта; заводской номер; инвентарный номер;
дату принятия к учету; счет аналитического актом учета.
Например инвентарная карточка актом учета нефинансовых активов №023
51
приложение 11.
В августе 2017 г. была передача ОС отматериально ответственного лица
заместителя директора Малышева П.Г. и передача директору Артёмову А.Ю.,
было оформлено накладной на внутреннее перемещение объектов
нефинансовых активов №0000-000005 ф.0504102 (приложение 12).
Все хозяйственные операции по поступлению ОС, перемещению,
списанию отражаются в журнале №7 операций по перемещению и выбытию
нефинансовых активов, как пример журнал за ноябрь 2017 года (приложение8).
2.4 Учет выбытия основных средств в МБУ КСК «Центральный»
Решение о выбытии имущества принимается, если оно:
- непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению
вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе
физического или морального износа;
- выбыло из владения, пользования, распоряжения вследствие гибели или
уничтожения, в том числе в результате хищения, недостачи, порчи, выявленных
при обеспечивать инвентаризации, а также если невозможно выяснить его местонахождение;
- передается государственному (муниципальному) учреждению, органу
государственной власти, местного самоуправления, государственному
(муниципальному) учреждения;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Решение о списании имущества принимается комиссией после проведения
следующих мероприятий:
- осмотр имущества, подлежащего списанию (при наличии такой
возможности), с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной
документации;
- установление причин списания имущества: физический и (или)
моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации,
52
авария, стихийное бедствие, длительное неиспользование имущества, иные
причины;
- установление виновных лиц, действия которых привели к
необходимости списать имущество до истечения срока его полезного
использования;
- подготовка документов, необходимых для принятия решения о списании
имущества.
Согласно Приложению 6 Учетной политике выбытие объектов ОС в
учреждении рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов.
Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов
комиссии, присутствующих на заседании. Решения данной комиссии
оформляется актом и является основанием для отражения в учете выбытия
инвентарных объектов ОС, в том числе движимого имущества стоимостью до 3
000 рублей включительно.
Выбытие (списание) нефинансовых активов оформляется следующими
документами:
- Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
- Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных
средств) (ф. 0504104);
- Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105);
- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Оформленный комиссией акт о списании имущества утверждается
руководителем.
После завершения мероприятий по списанию, утвержденный директора
Стадиона Акт о списании, а также письмо с просьбой о списании направляются
в отделадминистрации по управлению имуществом г.о. Красноуфимск для
внесения соответствующих сведений.
Одновременно со списанием с балансового актом учетастоимости объектов ОС
53
вследствие их выбытия списывается с балансового актом учета и сумма накопленных
по этим объектам амортизационных отчислений.
Рассмотрим примеры отражения в решения бухгалтерскомфактически учетеучреждения
хозяйственных операций по выбытию с балансового и забалансового актом учета
объектов , пришедших в негодность:
1. В июне месяце 2017 на основании акта о списании объекта основных
средств (кроме транспортных) №0000-000004 от 28.06.2017 г. (приложение 13),
утвержденного директором и согласованного с комиссией, был списан с актом учета
принтер, приобретенный за счет бюджетных средств. Причина списания –
непригодность для дальнейшего использования. На момент списания объект
был полностью амортизирован. Бухгалтерские записи по выбытию монитора с
балансового актом учета представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Списание основных средств с балансового учета стадиона в следствие их
негодности
Дата
Содержани
е операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Регистры
учета
28.06.
2017
Списание
объекта
основных
средств с
балансовог
о учета
44.2.104.34.410
«Списание
амортизации на
машины и
оборудование-
иное движимое
имущество»
44.2.101.34.410
«Уменьшение
стоимости машин
и оборудования-
иного движимого
имущества
учреждения»
4030=
акт
техническ
ого
освидетель
ствования
от
27.06.2017
ж/о по
выбытию и
перемещению
нефинансовы
х активов №7,
инвентарная
карточка
2. В ноябре месяце 2017 года на основании справки ф.0504833и акта
списания материалов списаниимягкого и хозяйственного инвентаря №0000-
000081 (приложение 8) были списаны с забалансового актом учета объекты
хозяйственного инвентаря (сверло перовое 25х150 мм), стоимостью до 3000
рублей, приобретенные за счет внебюджетных средств. Причина списания –
пришло в негодность.Бухгалтерские записи по списанию хозяйственного
инвентаря представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Списание основных средств с забалансового учета в учреждении