5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретико-методические основы формирования учетного обеспечения
и аудита операций с основными средствами в казенном учреждении .................. 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование деятельности казенного учреждения в
РФ .................................................................................................................................. 9
1.2. Бухгалтерский учет основных средств в казенном учреждении понятие,
классификация, оценка ............................................................................................. 12
1.3. Особенности аудита основных средств казенного учреждения ................... 34
Глава 2. Практика осуществления бухгалтерского учета и аудита основных
средств на примере Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на ......................................................................................................... 43
2.1. Основные показатели функциональной деятельности Муниципального
казенного учреждения «отдел заказчика» .............................................................. 43
Боковского р-на ......................................................................................................... 43
2.2. Организация бухгалтерского учета поступления, амортизации, выбытия
основных средств в казенном учреждении ............................................................ 50
2.3 Аудит операций с основными средствами Муниципального казенного
учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на ................................................... 59
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на .. 66
Заключение ................................................................................................................ 72
Список использованной литературы ....................................................................... 77
6
Введение
Актуальность выбранной для исследования темы заключается в том, что
основные средства формируют основную составляющую материально-
технической базы экономических субъектов и играют важную роль в
осуществлении ведущих направлений их деятельности.
Казенное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение,
осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг,
выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных)
функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством
РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов)
или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности
которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на
основании бюджетной сметы.
В казенных учреждениях основными задачами бухгалтерского учета
основных средств являются правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств,
их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в
учете суммы износа и амортизации основных средств; точное определение
результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на
ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью
использования.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
уточнение теоретических и практических аспектов учета и аудита основных
средств казенного учреждения.
Для реализации поставленной цели исследования необходимо решение
следующих задач:
- раскрыть особенности нормативно-правового регулирования
деятельности казенного учреждения в РФ;
- дать характеристику понятия, особенностей классификации и оценки
основных средств в казенном учреждении;
7
- уточнить особенности проведения аудита основных средств казенного
учреждения;
- представить основные показатели функциональной деятельности
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на;
- отразить особенности организации бухгалтерского учета поступления,
амортизации, выбытия основных средств в казенном учреждении;
- провести аудит операций с основными средствами Муниципального
казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на.
Объектом исследования выступает деятельность Муниципального
казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на.
Предметом исследования выступают теоретико-методические и
практические аспекты учета и аудита основных средств в казенном
учреждении.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и
зарубежных ученых таких как: Д.А. Волошин, А.В. Морозова, Т.В. Трубникова,
Г.И. Алексеева, И.В. Анциферова, В.Р. Банк и др., а также годовая
бухгалтерская отчетность Муниципального казенного учреждения «отдел
заказчика» Боковского р-на.
В исследовании применялись общенаучные методы: анализа и синтеза,
индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-
статистические методы сбора и обработки информации и аналитические
методы системного анализа. Для обработки информации и сравнения
результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».
Структурно выпускное квалификационное исследование состоит из
введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
8
Во введении отражена актуальность исследования, определена цель,
поставлены задачи, обозначены методы исследования.
В первой главе «Теоретико-методические основы формирования
учетного обеспечения и аудита операций с основными средствами в казенном
учреждении» отражены основы нормативно-правового регулирования
деятельности казенного учреждения в РФ, изучены основные понятия,
используемые при учете и аудите основных средств в казенном учреждении,
раскрыты особенности аудита основных средств казенного учреждения.
Во второй главе «Практика осуществления бухгалтерского учета и
аудита основных средств» дан анализ основных показателей функциональной
деятельности Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на, изучены основы организации бухгалтерского учета
поступления, амортизации, выбытия основных средств в казенном учреждении,
представлены результаты аудита операций с основными средствами
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на,
разработаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных
средств Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского
р-на.
В заключении сделаны обобщения и выводы по решенным задачам
исследования.
В приложениях размещена бухгалтерская отчетность учреждения, а так
же таблицы, выполненные самостоятельно по данным проведенного
исследования.
9
Глава 1. Теоретико-методические основы формирования
учетного обеспечения и аудита операций с основными
средствами в казенном учреждении
1.1. Нормативно-правовое регулирование деятельности казенного
учреждения в РФ
Финансы государственных и муниципальных учреждений относятся к
группе децентрализованных фондов. Они находятся в государственной или
муниципальной собственности, в связи с чем могут быть включены в состав
государственных (муниципальных) финансовых фондов. Государственные и
муниципальные учреждения обладают правом оперативного управления на
принадлежащее им имущество (ст. 296 ГК РФ)
1
. В связи с этим отношения,
связанные с формированием и использованием финансов данных учреждений,
составляют предмет финансового права.
Правовой режим финансов государственных и муниципальных
учреждений предопределяется их типом. Выделяется три типа государственных
и муниципальных учреждений: казенные, бюджетные и автономные (ст. 120 ГК
РФ)
2
.
Современная система государственных и муниципальных учреждений
была сформирована в результате реализации Федерального закона от
08.05.2010 № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения
государственных (муниципальных) учреждений". В развитие данного закона
было принято значительное число нормативных правовых актов
3
.
Отношения, связанные с формированием и использованием финансов
государственных и муниципальных учреждений, занимают особое место в
системе финансового права.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (последняя редакция) //
Справочно-правовая система Консультант Плюс
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (последняя редакция) //
Справочно-правовая система Консультант Плюс
3
Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных)
учреждений» (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
10
Казенные учреждения относятся к субъектам бюджетного права.
Бюджетный кодекс РФ включает их в состав получателей бюджетных средств
(ст. 6 БК РФ). В связи с этим правовое регулирование финансовых отношений с
участием казенных учреждений осуществляется бюджетным
законодательством. Основные нормы, посвященные данному виду учреждений,
содержатся в ст. 161 БК РФ
4
.
Бюджетные и автономные учреждения в настоящее время не являются
субъектами бюджетного права, хотя могут получать из соответствующих
бюджетов субсидии, инвестиции и другие формы финансирования.
Правовое положение бюджетных учреждений определяется в ст. 9.2
Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"
5
.
Сложившееся правовое регулирования финансов государственных и
муниципальных учреждений свидетельствует о том, что соответствующий
правовой институт в определенной мере пересекается с бюджетным правом (в
отношении казенных учреждений). В то же время применительно к финансам
бюджетных и автономных учреждений данные нормы занимают особое место в
системе финансового права.
Правовое регулирование финансов казенных учреждений
В соответствии со ст. 6 БК РФ казенное учреждение это государственное
(муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных
(муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение
государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
органов государственной власти (государственных органов) или органов
местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого
4
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
5
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (последняя редакция) //
Справочно-правовая система Консультант Плюс
11
осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании
бюджетной сметы
6
.
Финансы казенных учреждений тесно взаимосвязаны с финансами
бюджетной системы. Формирование и использование средств казенных
учреждений фактически осуществляется в рамках исполнения
соответствующего бюджета.
Казенные учреждения практически не имеют внешних источников
доходов. Финансовое обеспечение их деятельности в отличие от других типов
государственных и муниципальных учреждений полностью осуществляется за
счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Наличие бюджетной сметы ограничивает казенные учреждения в
самостоятельности использования бюджетных средств. Кроме того, казенные
учреждения лишены права самостоятельно распоряжаться доходами,
полученными от приносящей доходы деятельности. Такие средства в полном
объеме поступают в соответствующий бюджет (ст. 161 БК РФ)
7
.
Состав расходов казенных учреждений предопределяется их бюджетной
сметой, сформированной на основе доведенных до учреждений лимитов
бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных
обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения.
Общий перечень расходов казенных учреждений закреплен в ст. 70 БК
РФ, устанавливающей следующие виды бюджетных ассигнований на
обеспечение выполнения функций казенных учреждений:
– оплата труда работников казенных учреждений, денежное содержание
(денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату)
работников органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные
должности Российской Федерации, государственные должности субъектов РФ
6
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
7
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
12
и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих,
иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии
с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и
законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными
правовыми актами;
– оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для
государственных (муниципальных) нужд;
– уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации;
– возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при
осуществлении его деятельности.
Бюджетное законодательство предусматривает, что казенные учреждения
осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета,
открытые им в органах Федерального казначейства или в финансовых органах
субъектов РФ (муниципальных образований). При таком способе
осуществления финансовой деятельности казенными учреждениями они
юридически лишены непосредственного доступа к финансовым ресурсам. На
их лицевых счетах учитываются лишь бюджетные ассигнования и (или)
лимиты бюджетных обязательств, предельные объемы финансирования. Сами
бюджетные средства находятся на едином счете соответствующего бюджета.
Ограниченная самостоятельность казенных учреждений в распоряжении
их финансами в определенной мере компенсируется субсидиарной
ответственностью публично-правового образования, являющегося
собственником его имущества.
1.2. Бухгалтерский учет основных средств в казенном учреждении
понятие, классификация, оценка
Основные средства – материальные объекты имущества со сроком
полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для
использования на праве оперативного управления в процессе деятельности
учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществления
13
государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд
учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в
аренду, полученные в лизинг (сублизинг).
Основные средства являются не только подспорьем для получения
доходов в коммерческих структурах, но и средствами труда в государственных
и казенных учреждениях. Причем в бюджетных организациях их учет является
еще более важным фактором, чем в иных компаниях.
Все бюджетные учреждения получают финансирование от бюджетов
различных уровней. Это и определяет особенности их ОС. Признаки средств,
причисляемых к основным, в данном случае следующие:
Государственные и иные формы учреждений, находящихся на
бюджете, используют это имущество для проведения свойственных их статусу
работ, оказания штатных услуг и управленческих действий.
Срок для полезного применения данного имущества – более года.
В состав ОС у «бюджетников» входит:
Недвижимость.
Имущество, имеющее особую ценность.
Предметы, полученные по лизингу.
Другие виды движимых объектов.
И учитывается оно в соответствии с классификацией:
По видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование
и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество.
По принадлежности: собственное, арендованное, в управлении.
По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве,
на консервации
8
.
Особенности основных средств казенных учреждений заложены в
плановой схеме финансирования этого вида учреждений. В приобретении ОС
здесь можно выделить несколько этапов:
8
Филиппова А.И. Правовое регулирование деятельности казенных учреждений в российской правовой науке //
Вестник Академии экономической безопасности МВД России. - 2015. - № 7. - С. 38-40.
14
1. Согласование покупки или получения ОС в вышестоящих инстанциях,
и выделение на это бюджетных фондов.
2. Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
3. Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта по
классификатору, включая и срок его пригодности.
4. Расчет первоначальной стоимости, включая его цену и прочие расходы
на транспортировку, и ввод в действие.
5. Принятие на учет в организации.
Правовые основы по приобретению, учету и списанию
ОС «бюджетниками» заложены вот в этих документах:
402-ой федеральный закон, посвященный применению
правил бухгалтерского учета
9
.
Инструкция 157н по применению счетов, в которой расписаны условия
причисления различных видов имущества к ОС
10
.
Инструкция 162н, по применению бюджетного учета, определяющая
порядок учета ОС в государственных и казенных организациях
11
.
Для данного типа учреждений, в нормативных актах заложено некоторое
отличие в отношении к ОС по сравнению с коммерческими компаниями. Это:
Объектом ОС считается имущество со сроком использования более
года, без учета ограничений по его минимальной стоимости.
Если срок полезной эксплуатации объекта менее года, то он не может
считаться ОС независимо от его первоначальной оценки.
Исключение лишь библиотечные фонды.
Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях
Задачами учета ОС в бюджетных учреждениях является:
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
10
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
11
Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению» (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс