15
Своевременное и правильное оформление и отражение
получения, движения(амортизации) и выбытия имущества.
Составление отчетности по наличию и использованию ОС в
учреждениях.
Контроль над присутствием и сохранностью имущества в местах его
эксплуатации.
Расчет амортизационных отчислений и их применение в бухучете.
Осуществление налогового учета.
Контроль за эффективностью использования ОС.
Учет ОС можно разделить на три этапа:
1. Учет поступления.
2. Учет износа (амортизации).
3. Учет выбытия.
Поступление
Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС
необходимо определить его:
Первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость.
Срок полезной эксплуатации.
Стоимость определяется в разных случаях с учетом:
Цены по договору.
Стоимости строительных работ по смете.
Стоимости иных затрат по документам.
Расходов на транспортировку.
Таможенных выплат.
Иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию
данного ОС
12
.
Срок эксплуатации можно определить:
Как максимальное значение по группе классификатора ОС.
12
Тишков Д.С. Особенности правового положения государственных казенных учреждений на современном
этапе // Вестник государственного и муниципального управления. - 2015. - № 1. - С. 28-38.
16
Если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным
документам.
При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах
по трем группам:
1. Недвижимость.
2. Движимые ОС.
3. ОС в лизинге.
Ос могут быть приняты к учету в виде:
Инвентарного объекта.
Обособленного комплекса.
Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного
комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:
Заводится учетная карточка.
Присваивается инвентарный номер.
Поступление каждого инвентарного объекта оформляется ОС-1
независимо от степени его использования.
Учет амортизации основных средств в учреждениях государственного
муниципального типа — тема видео ниже:
Амортизация госучреждениями начисляется равномерными
ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период
полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях амортизация
проводится в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:
Недвижимость стоимостью до 40000.
Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
Инвентарные объекты от 3000 до 40000
13
.
Выбытие в бюджетных учреждениях ОС может быть по следующим
причинам:
Безвозмездная передача. Основанием для списания в этом случае
служат: приказ руководителя, акт передачи формой ОС-1.
13
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 с.
17
Передача в аренду. Это вариант в бухгалтерских проводках не
отражается, а оформляется договором аренды. Учет данного имущества ведется
организацией на соответствующем субсчете.
Списание по причине полного физического и морального
износа объекта и экономической нецелесообразности его ремонта или
восстановления. В этом случае создается специальная комиссия, которая
принимает решение, и проводит списание имущества с оформлением акта ОС-4
бюдж.
Если ОС находится в госучреждении на правах оперативного управления,
то его списание возможно только с разрешения собственника. Поэтому в
данном случае факт списания имущества, по решению вышестоящей
организации, надо согласовывать:
С головной организацией, распределяющей финансирование и
распоряжающейся имуществом.
С вышестоящей организацией, распределяющей финансирование и
распоряжающейся имуществом.
С владельцем имущества.
Учет объектов основных средств осуществляется на счете 010100000
«Основные средства» Единого плана счетов бухгалтерского учета по группам
имущества (22 разряд счета) и по видам имущества (23 разряд счета)
14
.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, сформированной из суммы фактических вложений
(расходов) учреждения на приобретение, сооружение и изготовление объектов
основных средств, в соответствии с приведенным перечнем расходов пункта
47 Инструкции по бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
учреждением по договору дарения от иных юридических и физических лиц,
14
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
18
признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету, сформированной комиссией по поступлению и выбытию активов,
созданной в учреждении на постоянной основе в установленном порядке.
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении
проверок и (или) инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по их
текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета
на дату принятия к учету.
Поступающие в безвозмездном порядке объекты основных средств через
внутриведомственные, межведомственные (внутри бюджетные) и
межбюджетные расчеты оцениваются по балансовой стоимости передаваемого
объекта, с учетом суммы начисленной на объект амортизации по
бухгалтерским данным передаваемой стороны.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, производится лишь в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В этом случае
балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная
стоимость с учетом указанных изменений
15
.
Остаточная стоимость основных средств, формирующая валюту баланса,
определяется вычитанием из первоначальной (балансовой) стоимости суммы
начисленной амортизации по основным средствам.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или
возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
периодически переоцениваются основные средства и определяется их
восстановительная стоимость в сроки и порядке, установленные
Правительством Российской Федерации по состоянию на начало отчетного года
путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.
При этом результаты переоценки объектов основных средств отражаются в
15
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Форум, 2014. - 304 c.
19
бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании
данных бухгалтерского баланса на начала отчетного года.
Отражение в бухгалтерском учете суммы дооценки стоимости объектов
основных средств, выявленной при переоценке, показывается учетной записью:
Дебет 010100000 «Основные средства»
Кредит 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Доначисление суммы амортизации, связанной с дооценкой объектов
основных средств, отражается:
Дебет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 010400000 «Амортизация»
Отражение в бухгалтерском учете суммы уценки стоимости объектов
основных средств, выявленной при переоценке, показывается учетной записью:
Дебет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 010100000 «Основные средства»
Уменьшение суммы начисленной амортизации, связанной с уценкой
объектов основных средств, отражается:
Дебет 010400000 «Амортизация»
Кредит 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
16
.
Движение объектов основных средств связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию, указанные операции оформляют типовыми формами первичной
учетной документации.
Принятие к учету и выбытие с учета объектов недвижимого имущества,
права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ
государственной регистрации, осуществляется на основании первичных
16
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
20
учетных документов с обязательным приложением документов,
подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.
Принятие к учету объектов основных средств, а также их выбытие (в том
числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на
основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и
выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным
(сводным) учетным документом).
Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. в эксплуатацию
оформляется ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды
учреждения (ф. 0504210)
17
.
Выдача основных средств стоимостью свыше 3000 руб. в эксплуатацию
производится на основании Требований-накладных (ф. 0315006) с изменением
материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов
основных средств.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, а также движимого
имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на
забалансовом учете (счет 21), отражается на основании решения комиссии по
поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке
соответствующим первичным учетным документом (Актом)
18
.
Необходимо помнить, что к отражению в бухгалтерском учете
принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объекта
основного средства в случаях, предусмотренных законодательством РФ,
собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей
надписи руководителя учреждения на Акте.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их
списании не допускается.
17
Банк В.Р. Основы бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт в системе финансового управления: Учебное
пособие. - Волгоград: ВолгГТУ, 2013. - 84 c.
18
Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных
учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. - 2013. - № 4 (26). - С. 21-31
21
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц,
а также созданные в самом учреждении, отражаются в бухгалтерском учете:
Дебет 010100000 «Основные средства»
Кредит 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные
средства» – в случае приобретения за плату;
010960200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – в
случае изготовления в самом учреждении для собственных нужд
19
.
Безвозмездно поступающие основные средства в казенное учреждение
принимаются к бюджетному учету в зависимости от способа поступления на
основании соответствующего распорядительного документа и Извещения (ф.
0504805), подтверждающих получение права оперативного управления
имуществом:
1. поступление в порядке централизованного снабжения от главного
распорядителя средств бюджета (распорядителя):
Дебет 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные
средства»
Кредит 130404310 «Внутриведомственные расчеты»;
2. поступление основных средств в порядке внутреннего перемещения от
одного учреждения другому подведомственных одному главному
распорядителю средств бюджета (в рамках внутриведомственных расчетов):
а) принятие к учету по первоначальной (балансовой) стоимости:
Дебет 110100310 «Основные средства»
Кредит 130404310 «Внутриведомственные расчеты»;
б) принятие к учету суммы начисленной амортизации:
Дебет 130404310 «Внутриведомственные расчеты»
Кредит 110400410 «Амортизация основных средств»;
19
Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению» (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
22
С месяца принятия данного объекта основного средства к бухгалтерскому
учету продолжается начисление амортизации на расходы учреждения по норме
и сроку полезного использования переданного передающей стороной:
Дебет 140120271 «Расходы на амортизацию основных средств»
Кредит 110400410 «Амортизация основных средств»;
3. поступление основных средств в порядке перемещения от одного
учреждения другому одного уровня бюджета, но подведомственных разным
главным распорядителям средств бюджета (в рамках межведомственных
расчетов):
а) принятие к учету по первоначальной стоимости:
Дебет 110100310 «Основные средства»
Кредит 140110180 «Прочие доходы»;
б) принятие к учету суммы начисленной амортизации:
Дебет 140110180 «Прочие доходы»
Кредит 110400410 «Амортизация основных средств»
20
.
Поскольку казенные учреждения не могут вступать в межбюджетные
расчеты, в бухгалтерском учете отсутствуют коды доходов бюджета
151 (140110151) и расходов бюджета 251(140120251). При фактическом
поступлении имущества в казенное учреждение от других уровней бюджетов,
при отсутствии документа, подтверждающего право оперативного управления
имуществом, которое может предоставить только собственный уровень
бюджета, оно должно предварительно учитываться только на праве
пользования учреждением на забалансовом учете (счет 01 «Имущество на праве
пользования»). При этом на данное имущество, используемое в деятельности
учреждения, имеется право на расходы по его содержанию и эксплуатации
(коды 225, 226, 340 и т.д.). После получения права от собственного учредителя
(бюджета) оперативно управлять данным основным средством (Извещение ф.
0504805), имущество принимается к балансовому учету через
20
Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению» (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
23
внутриведомственные расчеты (по кредиту 130404310) или через
межведомственные (внутрибюджетные) расчеты (по кредиту 140110180)
21
.
Таким образом, на балансовом учете (по дебету счета 101 00) должны
учитываться только объекты основных средств, на которые имеется право
оперативного управления данное собственным уровнем бюджета, и не могут
учитываться объекты основных средств, принадлежащие другим уровням
бюджетов.
Поступающие объекты основных средств в казенное, бюджетное и
автономное учреждения от иных юридических и физических лиц в порядке
дарения принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в
следующем порядке:
а) Дебет 1(2)10601310 «Увеличение капитальных вложений в основные
средства»
Кредит 1(2)40110180 «Прочие доходы»;
б) Дебет 1(2)10100310 «Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 1(2)10601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные
средства».
Принятие к бухгалтерскому учету излишков объектов основных средств,
выявленных при инвентаризации, производится по текущей рыночной
стоимости на дату инвентаризации и оформляется учетной записью:
Дебет 1( 2)101 00310 «Основные средства»
Кредит 1(2)40110180 «Прочие доходы»
22
.
В случае приобретения объектов основных средств бюджетными и
автономными учреждениями за счет двух источников, например, за счет
субсидий бюджета и средств от ПДД, следует использовать следующий
порядок бухгалтерского учета:
21
Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению» (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
22
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
24
Допустим, приобретается основное средство стоимостью 100 тыс. руб. за
счет следующих источников: 40 тыс. руб. – за счет бюджетного источника
(субсидии); 60 тыс. руб. – за счет источника приносящей доход деятельности.
а) Начислена задолженность по оплате за счет двух источников:
Дебет 410601310 – 40 тыс. руб.
210601310 – 60 тыс. руб.
Кредит 430231730 – 40 тыс. руб.
230231730 – 60 тыс. руб.
б) произведена оплата за счет двух источников:
Дебет 430231830 – 40 тыс. руб.
230231830 – 60 тыс. руб.
Кредит 420111610 – 40 тыс. руб. 18 код 310
220111610 – 60 тыс. руб. 18 код 310
На момент принятия к бухгалтерскому учету данного объекта основного
средства, стоимостью 100 тыс. рублей, необходимо перевести часть стоимости
основного средства, приобретенного за счет средств от ПДД (код 2 18 разряда)
на стоимость основного средства, приобретенного за счет бюджетного
источника (код 4 18 разряда), так как данный объект должен учитываться в
учреждении только на праве оперативного управления, в противном случае
будет признаваться нецелевое использование бюджетных средств (субсидий).
При этом используется следующее правило: все корректировки в
бухгалтерском учете учреждений, в том числе с нефинансовыми активами,
необходимо производить с применением счета бухгалтерского учета
401 10 180 «Прочие доходы» и оформлять Справкой ф. 0504833;
в) перевод стоимости основного средства:
Дебет 240110180 – 60 тыс. руб.
Кредит 210601410 – 60 тыс. руб. и одновременно:
Дебет 410601310 – 60 тыс. руб.
Кредит 440110180 – 60 тыс. руб;