55
Таблица 7
Формирования номера счета бухучета основных средств в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на
Номер разряда счета
18
19-21
22
23
24-26
Финансовое
обеспечение
Объект
учета
Группа
объекта учета
Вид объекта
учета
Вид поступлений,
выбытий объекта
учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств —
недвижимого имущества учреждения»
1
101
1
8
310
1 — за счет
средств
бюджета
101 —
основные
средства
1 —
недвижимое
имущество
8 — прочие
основные
средства
310 — увеличение
стоимости ОС
Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу
№ 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета
(код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).
Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации,
подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные
небюджетные доходы.
Основные изменения учета основных средств в 2016 году были связаны
с подготовкой к введению в действие с 01.01.2017 Общероссийского
классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), который заменил
утрачивающий силу Классификатор ОК 013-94.
Кроме этого отметим еще такие перемены в учете основных средств,
которые произошли с 01.01.2016:
- в связи с сокращением срока полезного пользования кино- и
фотоаппаратуры, данная техника теперь отнесена к 3 группе учета основных
средств в 2016 году по списанию амортизации (срок использования – 3-5 лет);
- к налоговому учету ОС в 2016 году принимаются фонды, введенные в
эксплуатацию с этого года, исходя из нового лимита – 100 тысяч рублей.
Рассмотрим учет основных средств при поступлении в МКУ «Отдел
Заказчика» Боковского р-на.
ОС приходуются учреждением по фактической стоимости, в которую
входит:
- стоимость, уплачиваемая поставщику;
56
- стоимость строительных работ при создании объекта;
- стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
- транспортные расходы;
- суммы за сопутствующие услуги;
- таможенные пошлины;
- а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
Если объект ОС используется в бюджетной деятельности, то сумма
входящего НДС включается в первоначальную стоимость. Поступление ОС
отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые
активы», который содержит 3 группировочных счета:
- 0010611000 - для недвижимого имущества;
- 0010631000 - для движимого;
- 0010641000 - для учета основных средств в лизинге.
В учете основных средств для отражения поступления выделены
отдельные аналитические счета, в 24–26-м разрядах которых используется код
310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н).
Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.
Основные бухгалтерские записи по учету основных средств при
поступлении приведены в таблице 8. Другие транзакции можно найти в пп. 7,
31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
Таблица 8
Основные бухгалтерские записи по приобретению ОС
Проводка
Описание проводки
в учете основных
средств
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»
(010611310, 010631310, 010641310)
Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по
принятым обязательствам» (030231730, 030232730)
Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»
(010611310, 010631310)
Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»,
010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по
платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные
запасы»
Создание объекта ОС
собственными силами
57
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310,
010112310, 010113310)
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные
средства — недвижимое имущество учреждения»
Ввод в эксплуатацию
построенного здания
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные
средства — недвижимое имущество учреждения»,
010631310 «Увеличение вложений в основные
средства — иное движимое имущество учреждения»
Ввод в эксплуатацию
купленного,
изготовленного хоз.
способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по
приобретению основных средств»
Объект ОС получен от
другого бюджетного
учреждения,
имеющего того же
распорядителя
ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 040110180 «Прочие доходы»
Объект ОС получен от
другого бюджетного
учреждения,имеющего
иного распорядителя
ресурсов бюджета
того же уровня, от
организаций,
физических лиц.
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта»
(040110151, 040110152, 040110153)
Прочие
безвозмездные
поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы
лизинга» (010141310–010148310)
Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные
средства — предметы лизинга»
Принятие к учету в
2016 г. ОС, взятых в
лизинг
Рассмотрим процесс учета амортизации ОС в МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на.
В МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на амортизация ОС
начисляется линейно в течение срока их службы. Также действует правило
ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные
начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта
в эксплуатацию.
По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном
размере при принятии к учету:
- недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
- библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
58
- иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.
По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме
библиотечных объектов) амортизация не начисляется.
Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000
«Амортизация».
Для бухгалтерских записей по амортизационным отчислениям
предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые
используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на
амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
(010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация»
(010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).
Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы
на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000
«Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410).
В п. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены
частные случаи отражения амортизации, например, по безвозмездно
полученным ОС.
Рассмотрим учет выбытия ОС в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-
на. Для учета основных средств при их выбытии в МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на также используются отдельные счета аналитического учета
счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие
уменьшение стоимости соответствующих ОС.
Основные бухгалтерские записи по учету основных средств при
выбытии приведены в таблице 9. Другие транзакции можно найти в п. 10
инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
Таблица 9
Основные бухгалтерские записи по выбытию ОС
Проводка
Описание проводки
в учете основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных
средств и нематериальных активов», 010634340
Ввод в эксплуатацию ОС
стоимостью не более 3
59
«Увеличение вложений в материальные запасы —
иное движимое имущество учреждения», 010900000
«Затраты на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271,
010980271, 010990271)
Кт 010100000 «Основные средства» (010134410,
010135410, 010136410, 010138410)
000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по
приобретению основных средств», 040120200
«Расходы экономического субъекта» (040120241,
040120242, 040120251, 040120252, 040120253)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Безвозмездная передача
объекта или передача в
доверительное
управление
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410,
010415410, 010418410, 010431410–010438410)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Продажа ОС
Таким образом, можно сказать о том, что бюджетный учет основных
средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако
инструкции, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок,
которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных
средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на строго регламентировано и
в целом соответствует действующему законодательству и учетной политикой,
разработанной и утвержденной в организации; что способствует улучшению
качественного состояния основных средств в целом по предприятию.
Все движения ОС МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на оформлены
первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.
2.3 Аудит операций с основными средствами Муниципального казенного
учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на
Процедура аудиторской проверки наличия и движения основных
средств проводилась путем последовательного просмотра всех первичных
учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов,
непредусмотренных исправлений и подчисток.
В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было, а все
первичные документы заполнены с использованием компьютеров с наличием
60
всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют
помарки, исправления и подчистки.
В ходе проверки первичных документов по поступлению основных
средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на последовательно
просматривались договоры и сверялись с платежными документами (счета-
фактуры, платежные поручения).
Также проверялось наличие, оформление договоров, счетов-фактур,
накладных, платежных поручений на приобретение объектов.
При этом аудитор выяснил, что поступление основных средств в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на от поставщиков производится на основании
договоров поставок, заключенных в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.
В договорах поставки услуг оговорены виды поставляемых
материальных ценностей, виды услуг, коммерческие поставки; количественные
и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов,
ответственность сторон, прочие условия.
Примером договора поставки является договор поставки компьютерного
оборудования, заключенный МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на с ООО
«Компьютерный мир».
В частности, этим договором определено:
предмет договора – возмездная передача компьютерного
оборудования (принтера),
права и обязанности сторон;
расчеты за оказанные услуги – безналичный расчет не позднее 20 дней
со дня выставления счета;
ответственность сторон;
срок действия договора – бессрочный.
особые и прочие условия договора
43
.
43
Волошин Д.А. Совершенствование системы управленческого учета // Корпоративный менеджмент. – 2014, -
№ 3, - С. 15-24
61
Также аудитор отметил, что оперативный учет выполнения договорных
обязательств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на осуществляют
руководство и бухгалтерия. В целом по данному участку аудиторской проверки
нарушений не выявлено.
Далее аудитором проводилась выборочная проверка документального
оформления поступления основных средств. В ходе проверки было выявлено,
что на каждый поступающий объект в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств, где содержаться
основные сведения для начисления амортизации по данному объекту:
наименование объекта, номер амортизационной группы, первоначальная
стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного
использования, способ начисления и норма начисления амортизации. Далее, на
основании этого документа заполняется инвентарная карточка объекта
основных средств, которая является основным объектом аналитического учета
амортизации основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на,
которая содержит аналогичные реквизитов. На этом участке проверке
нарушений не было выявлено.
Далее особое внимание было уделено проверке определения
первоначальной стоимости объектов основных средств и срока ввода основных
средств в эксплуатацию. Аудитор проанализировал ситуацию с приобретением
принтера, первоначальной стоимостью 46187 руб.
В рабочих документах аудитора расчеты по определению
первоначальной стоимости принтера имеют следующий вид:
1. Стоимость принтера без НДС – 40678 руб.
2. Стоимость услуг мастера – 3814 руб.
3. Услуги доставки без НДС – 1695 руб.
4. Итого первоначальная стоимость 46187 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость принтера без НДС по данным
аудитора была определена в сумме 46187 руб. (40678+1695+3814), что
полностью соответствует данным предприятия. По данным рассмотренной
62
ситуации, аудитор сделал вывод о целесообразности и правильности
определения первоначальной стоимости объектов основных средств в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на.
Также аудитор проверил и правильность определения даты начала
начисления амортизации по поступившим объектам основных средств.
Аудитор проанализировал ситуации с приобретением принтера 24 марта 2015
года, по которому сумма амортизации за месяц в сумме 950 руб. была
определена верно. При этом аудитор сделал вывод о том, что в связи с тем, что
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на для установки и подключения
принтера вызвало специалиста, который произвел работы 15 апреля 2015 года.
Если бы предприятие самостоятельно установило принтер, то амортизация
началась бы с 1 апреля 2015 года. Однако, поскольку работы по установке
произведены 15 апреля 2015 года, то датой начала амортизации принтера
следует считать 1 мая 2015 года, а по данным предприятия начисляется с 1
апреля.
Таким образом, аудитор установил, что МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на не могло раньше начать амортизацию, поскольку факт и дата
выполнения работ по установке принтера следуют из договора и могут быть
обнаружены налоговыми инспекторами при проверке.
Кроме того, при проверке правильности формирования первоначальной
стоимости основных средств на счетах синтетического учета просматривались
бухгалтерские записи, отражающие в учете расходы на приобретение основных
средств с целью установить на какие счета отнесены эти суммы. Одновременно
проверялась аудиторская правильности расчета и учета амортизации по
поступившим объектам основных средств.
Следовательно, по ходу данной ситуации аудитор не обнаружил
нарушений действующего порядка ведения бухгалтерского учета и начисления
амортизации по поступившим основным средствам.
63
Для проведения проверки учета выбытия основных средств
просматривался полученный список основных средств, выбывших в отчетном
периоде.
При проведении проверки правильности списания основных средств в
первичных учетных документах проверялось наличие распоряжения о создании
комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки -
передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:
своевременности составления;
заполнения реквизитов;
подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных
средств.
В ходе проверки аудитор проанализировал ситуацию о списании
трансформатора, а также обратил внимание на правильность начисления и
учета амортизации основных средств, выявленных при инвентаризации в
качестве недостач имущества на примере шлифовального станка, имевших
место на предприятии в марте 2015 года.
В обоих случаях аудитор сделал вывод о полном отсутствии нарушений
в части учета и определения остаточной стоимости и амортизации основных
средств, выбывших в результате списания и недостачи основных средств.
Таким образом, проведена аудиторская проверка учета основных
средств в полном объеме, согласно представленной программе.
При проведении аудиторской проверки наличия и движения основных
средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на по основным участкам
учета основных средств были сделаны следующие выводы.
В ходе аудита поступления основных средств аудитором подтвердилось:
физическое наличие поступивших объектов основных средств;
наличие распоряжений начальника о создании комиссии по
поступлению объектов основных средств;
наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета
на поступившие объекты основных средств;
64
применяемые в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на формы
первичной документации соответствуют установленным унифицированным
формам первичной документации и учетной политике предприятия;
по данным первичной учетной документации в отчетном периоде все
поступившие объекты основных средств приобретались за плату;
наличие и надлежащее оформление договоров купли-продажи (указана
цена приобретения), счетов-фактур, расходных накладных на поступившие
объекты ОС и платежных документов к ним;
состав расходов, формирующих первоначальную стоимость основных
средств, является правомерным - то есть соответствует установленному
законодательством перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость
основных средств и учетной политике, а также подтвержден соответствующей
первичной документацией;
суммы НДС по поступившим объектам основных средств полностью
отнесены на соответствующие счета.
Таким образом, вся представленная информация является достоверной.
Серьезных замечаний нет, кроме неправильного срока определения даты ввода
в эксплуатацию принтера, что влечет за собой ошибки в начислении
амортизации. Однако данная ошибка является не существенной, так как ее
арифметическое значение в сумме 950 руб. не превышает заявленный уровень
существенности (6000 тыс. руб.).
В ходе аудита операций по выбытию основных средств аудитором были
сделаны следующие выводы:
наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета
на передачу объектов основных средств;
указана причина списания - физический износ основных средств;
суммы первоначальной стоимости и износа при списании основных
средств выявлены правильно;