25
г) принятие к учету данного объекта основного средства стоимостью
100 тыс. руб.:
Дебет 410124310 – 100 тыс. руб.
Кредит 410601410 – 100 тыс. руб.
Внутреннее перемещение объектов основных средств между
материально-ответственными лицами в учреждении отражается следующей
учетной записью:
Дебет 010100310 «Основные средства»
Кредит 010100310 «Основные средства».
При выбытии основных средств накопленная амортизация по выбывшему
объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости, при этом
делается учетная запись:
Дебет 010400410 «Амортизация основных средств»
Кредит 010100410 «Основные средства»
23
и одновременно в зависимости от способа выбытия основного средства
списывается остаточная стоимость в следующем порядке:
1. при продаже, а также недостачи, выявленной при инвентаризации
объекта основного средства:
Дебет 040110172 «Доходы от реализации активов»
Кредит 010100410 «Основные средства»;
2. при безвозмездной передаче основных средств казенными
учреждениями соответствующим организациям:
Дебет 130404310 «Внутриведомственные расчеты» – в рамках движения
объектов между учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (через
внутриведомственные расчеты),
23
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
26
140120241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления
государственным и муниципальным организациям» – в рамках движения
объектов между учреждениями, подведомственными разным главным
распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также
при их передаче государственным и муниципальным организациям (через
межведомственные (внутрибюджетные) расчеты),
140120242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления
организациям, за исключением государственных и муниципальных
организаций» (в случае передачи унитарным предприятиям и т.п.).
Вследствие невозможности вступления казенных учреждений в
межбюджетные расчеты не может быть безвозмездная передача объектов
основных средств с кодом КБК 251 (140120251)
24
.
3. при списании объектов основных средств, пришедших в негодность:
Дебет 040110172 «Доходы от реализации активов»
Кредит 010100410 «Основные средства»;
4. при списании объектов основных средств, пришедших в негодность
вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:
Дебет 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит 010100410 «Основные средства».
Ликвидация объекта основного средства осуществляется в установленном
порядке специально созданной комиссией на основании акта о списании
основных средств, оформленного в 2-х экземплярах, подписанного членами
комиссии и утвержденного руководителем учреждения. Первый экземпляр
хранится в бухгалтерии, второй экземпляр – у материально-
ответственного лица (основание для сдачи возвратных материалов в виде
драгоценных металлов, лома, запчастей, макулатуры и т.п.). Операции по
списанию объекта основных средств и принятию к учету возвратных
24
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России
30.12.2010 N 19452) (последняя редакция) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
27
материалов, связанных со списанием, отражаются в учете в следующем
порядке:
1. списана сумма начисленной амортизации в уменьшение
первоначальной стоимости ликвидированного объекта основного средства:
Дебет 010400410 «Уменьшение амортизации основного средства»
Кредит 010100410 «Уменьшение стоимости основного средства»;
2. списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства:
Дебет 040110172 «Доходы от реализации активов»
Кредит 010100410 «Уменьшение стоимости основного средства».
Операция принятия к бухгалтерскому учету возвратных материалов,
полученных от ликвидации основного средства, производится по текущей
рыночной стоимости на основании акта:
Дебет 1(2)10506340 «Увеличение стоимости прочих материальных
запасов»
Кредит 1(2)40110172 «Доходы от реализации активов».
3. на основании приемо-сдаточного акта, оформленного со
специализированной организацией (например, с покупателем лома)
произведена отгрузка лома:
Дебет 1(2)40110172 «Доходы от реализации активов»
Кредит 1(2)10506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных
запасов».
При реализации возвратных материалов казенными учреждениями,
доходы полученные от реализации, признаются доходами бюджета с кодом
КОСГУ 440 (ст. 41 БК РФ), которые должны зачисляться на единый счет
бюджета
25
.
Отражение операции поступления денежных средств от покупателей
возвратных материалов на единый счет бюджета зависит от того, является или
нет данное казенное учреждение администратором по кассовому
25
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
28
администрированию дохода бюджета (код 440). В случае если казенное
учреждение не администрирует кассовое поступление дохода бюджета (код
440), то операция реализации возвратных материалов от ликвидации объектов
основных средств отражается при помощи механизма администрирования
доходов бюджета через распределение бюджетных полномочий (т.е. одно
юридическое лицо (казенное учреждение) признается администратором
доходов бюджета по начислению, а другое юридическое лицо (как правило,
полномочия передаются ГРСБ) является администратором доходов бюджета
(код 440) по кассовому администрированию). В данном случае казенное
учреждение вступает со своим вышестоящим органом (ГРСБ) во
внутриведомственные расчеты и отражает операции в следующем порядке:
- Дебет 120574560 Кредит 140110172 – начислена задолженность
покупателя на сумму дохода в бюджет, подлежащую зачислению на единый
счет бюджета;
- на основании Извещения (ф. 0504805) полученного от вышестоящего
органа (ГРСБ) о поступлении денежных средств в доход бюджета (код 440) на
единый счет бюджета производятся учетные записи:
Дебет 130404440 Кредит 130305730 и одновременно
Дебет 130305830 Кредит 120574660
Вышестоящий орган (ГРСБ), как участник бюджетного процесса,
получивший бюджетные полномочия администратора по кассовому
администрированию доходов бюджета данную операцию, отражает на своем
бюджетном учете в следующем порядке:
- на основании Уведомления полученного от финансового органа о
поступлении денежных средств в доход бюджета (код 440) на единый счет
бюджета отражается кассовое администрирование дохода бюджета и затем
направляется Извещение (ф. 0504805) казенному учреждению через
внутриведомственный расчет:
Дебет 121002440 Кредит 130305730 и одновременно
Дебет 130305830 Кредит 130404440
29
В случае если казенное учреждение администрирует кассовое
поступление дохода бюджета, (код 440), то операция реализации возвратных
материалов, полученных от ликвидации основных средств, отражается в
следующем порядке:
- Дебет 120574560 Кредит 140110172 – начислена задолженность
покупателя на сумму администрируемого дохода бюджета от реализации
активов, подлежащий зачислению на единый счет бюджета;
- на основании Сводного реестра на поступление дохода в бюджет (код
440) и зачислении денежных средств от покупателя на единый счет бюджета
производится следующая учетная запись:
Дебет 121002440 Кредит 120574660
При реализации возвратных материалов, поступивших от ликвидации
объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями
доходы, полученные от данной реализации, признаются собственными
средствами учреждения и зачисляются на открытый расчетный счет для
учреждения в банке (счет 220121510) или через казначейство (счет 220111510).
Отражение операции реализации возвратных материалов на
бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений производится в
следующем порядке:
Дебет 220574560 Кредит 240110172 – начислена задолженность
покупателя на рыночную цену (включая НДС);
Дебет 240110172 Кредит 230304730 – начислен НДС (кроме реализации
лома).
В соответствии со ст. 149, п. 2.25 НК РФ операция реализации лома и
отходов цветных металлов не подлежит налогообложению НДС.
Дебет 240110172 Кредит 230303730 – начислен налог на прибыль
Дебет 220111(21)510 Кредит 220574660 – поступление денежных средств
на лицевой счет учреждения, открытого в органе Казначейства (банке) и
одновременно забалансовый счет 17 код 440.
30
Основные средства первоначальной стоимостью до 3000 руб.
включительно не признаются инвентарными (неамортизируемыми) объектами
и при отпуске их в эксплуатацию списываются с балансового учета в целях
контроля за их сохранностью на забалансовый учет (счет 21 «Основные
средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»).
Введенный в эксплуатацию объект основного средства учитывается на счете
21 до момента выбытия его по соответствующей причине из эксплуатации на
основании документально оформленного Акта
26
.
Списание с балансового учета основных средств стоимостью до 3000
рублей включительно при отпуске их в эксплуатацию оформляется следующей
учетной записью:
Дебет 140120271 «Расходы на амортизацию основных средств и
нематериальных активов» – в случае отпуска в эксплуатацию основных средств
на бюджетную деятельность (для казенных учреждений);
2 (4,7)10960271 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – в
случае отпуска в эксплуатацию основных средств на деятельность,
приносящую доход, на выполнение задания, на деятельность за счет средств
ОМС (для бюджетных и автономных учреждений),
Кредит 010100410 «Основные средства».
В соответствии с п. 92 Инструкции № 157 по объектам основных средств
амортизация начисляется в следующем порядке:
На объекты основных средств стоимостью от 3000 руб. до 40000 руб.
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости
при выдаче объекта в эксплуатацию
27
.
Операция движения данных основных средств отражается в следующем
порядке:
а) Дебет 010601310 Кредит 030231730 – учтены расходы по
приобретению объекта основного средства;
26
Комягин Д.Л. Модус казённого имущества // Реформы и право. - 2013. - № 4. - С. 9-15.
27
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М. : Дашков и К, 2013. -556 с.
31
б) Дебет 010100310 Кредит 010601410 – принятие на бухгалтерский
учет основных средств стоимостью от 3000 руб. до 40000 руб. включительно.
На момент ввода в эксплуатацию по данному объекту основного средства
единовременно начисляется амортизация в размере 100%. До момента выбытия
с бухгалтерского учета данного основного средства, объект продолжает
учитываться и использоваться со 100% начисленной амортизацией.
Дебет 140120271, 2 (4,7)10960271
Кредит 010400410 – начисление амортизации в размере 100%.
Операция выбытия объекта основного средства с полной начисленной
амортизацией на основании соответствующих первичных учетных документов
отражается:
Дебет 010400410 Кредит 010100410.
На объекты основных средств стоимостью свыше 40000 руб. амортизация
начисляется ежемесячно в соответствии с установленными нормами в течение
срока полезного использования и отражается:
Дебет 140120271, 2 (4,7)10960271
Кредит 010400410
28
.
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:
Дебет 140120271 «Расходы на амортизацию основных средств и
нематериальных активов» – в случае начисления амортизации основных
средств, используемых в бюджетной деятельности казенных учреждений,
4(7)10960271 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – в
случае начисления амортизации основных средств, используемых при
выполнении задания бюджетными и автономными учреждениями,
210960271 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – в случае
начисления амортизации основных средств, используемых в деятельности,
приносящей доход бюджетных и автономных учреждений
Кредит 010400410 «Амортизация основных средств»
28
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М. : Дашков и К, 2013. -556 с.
32
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных
средств в учреждениях производится в уменьшение первоначальной стоимости
следующей учетной записью:
Дебет 010400410 «Амортизация основных средств»
Кредит 010100410 «Основные средства».
В соответствии с п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету №
157н первоначальная стоимость может изменяться в следующих случаях:
1. в сторону увеличения первоначальной стоимости в случаях
реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования. Данная операция
отражается на бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) расходы, связанные с восстановительными работами по
реконструкции, модернизации, достройке и дооборудовании, учитываются:
Дебет 010601310
Кредит 010400410, 010500440, 030200730 и т.д.
29
а) на основании акта восстановительных работ по реконструкции,
модернизации, достройки и дооборудования увеличивается первоначальная
стоимость объекта основного средства и производится учетная запись:
Дебет 010100310 Кредит 010601410
1. в сторону уменьшения первоначальной стоимости при
частичной ликвидации объекта основного средства. Данная операция
отражается в бухгалтерском учете на основании акта о частичной ликвидации
объекта основного средства в следующем порядке:
а) списана начисленная амортизация ликвидируемой части объекта
основного средства:
Дебет 010400410 Кредит 010100410;
б) списана остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основного
средства:
Дебет 040110172 Кредит 010100410
29
Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
33
1. в сторону увеличения (дооценка) и уменьшения (уценка)
первоначальной стоимости объектов основных средств при проведении
переоценки объектов основных средств.
В иных случаях первоначальная стоимость не подлежит изменению.
Особенности ведения бухгалтерского учета объектов основных средств
бюджетными и автономными учреждениями связаны с применением счета
бухгалтерского учета 210 06 «Расчеты с учредителем», который применяется
для расчетов с органами власти, выполняющих функции и полномочия
учредителя.
Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются
следующими бухгалтерскими записями:
- при получении от органов власти, государственных (муниципальных)
учреждений объектов основных средств, связанное с закреплением права
оперативного управления имуществом за бюджетным (автономным)
учреждением:
1. в сумме балансовой стоимости активов:
Дебет 410100310 «Основные средства»
Кредит 421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;
2. на сумму начисленной амортизации:
Дебет 421006560 «Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 410400410 «Амортизация основных средств»
30
;
- при передаче объектов основных средств органу власти,
осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного
(автономного) учреждения (изъятия из оперативного управления):
1. в сумме балансовой стоимости активов:
Дебет 421006560 «Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 410100410 «Основные средства»;
2. на сумму начисленной амортизации:
Дебет 410400410 «Амортизация основных средств»
30
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник. – 2014. - с. 680.
34
Кредит 421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем».
При составлении годового отчета бюджетным и автономным
учреждениям регламентировано последними операциями текущего
финансового года на балансовую стоимость особо ценного имущества (объекты
недвижимости и особо ценное движимое имущество), учитываемого на счетах
бухгалтерского учета 4 101 10, 4 101 20, корректировать показатель счета
210 06 «Расчеты с учредителем» в следующем порядке:
- на сумму балансовой стоимости поступившего в течение текущего
финансового года имущества отразить в корреспонденции счетов:
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660;
- на сумму балансовой стоимости выбывшего имущества в течение
текущего финансового года отразить по счету 210 06 «Расчеты с учредителем»
методом «Красное сторно» этой же корреспонденцией счетов:
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660
31
.
При корректировке счета 210 06 «Расчеты с учредителем» необходимо
также учесть балансовую стоимость выбывшего имущества, учитываемого на
счетах бухгалтерского учета 2 101 10, 2 101 20, приобретенного за счет
приносящей доход деятельности и закрепленного на праве оперативного
управления за учреждением до изменения его типа. Данная операция
отражается методом «Красное сторно» в следующей корреспонденции счетов:
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 210 06 660.
1.3. Особенности аудита основных средств казенного учреждения
Внутренний финансовый контроль.
Согласно ч. 1 ст. 160.2-1 БК РФ
32
главные распорядителя (распорядителя)
бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов
бюджета, главные администраторы (администраторы) источников
финансирования дефицита бюджета осуществляют внутренний финансовый
контроль, направленный:
31
Бороненко С.А. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2014 – 451
с.
32
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система Консультант Плюс