65
финансовый результат от ликвидации основных средств отражен
правильно.
Таким образом, вся представленная информация является достоверной.
Серьезных замечаний нет.
Следовательно, серьезные нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского
р-на, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской
отчетности аудитором не выявлены. Поэтому существующий порядок
отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета наличия
и движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
можно признать соответствующим действующему законодательству РФ,
регулирующим бухгалтерский учет основных средств бюджетных учреждений.
При этом заключение аудитора является модифицированным, так цель аудита
бухгалтерского отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном
соответствии бухгалтерской отчетности МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-
на действующему законодательству.
Кроме этого, аудитор отметил, что есть и некоторые недостатки в учете,
которыми являются недостаточность системы внутреннего контроля
начисления и учета поступления и выбытия основных средств на предприятии;
а также трудоемкость учета амортизационных начислений в целом по
учреждению.
Также следует отметить и тот факт, что рассмотренный порядок учета
движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
является достаточно трудоемким, а кроме того используется большое
количество калькуляционных статей затрат на амортизацию и учетных
регистров по их отнесению на счета основное производство.
Поэтому снижение трудоемкости учета является первоочередной
задачей совершенствование бухгалтерского учета движения основных средств в
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на.
66
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-
на
В ходе процедуры оценки внутреннего контроля бухгалтерского учета
наличия и движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского
р-на, в первую очередь, необходимо установить, все ли объекты основных
средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при
этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации; нет ли
случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и
технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а
также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения
начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и
простоя.
Также при проведении внутреннего контроля учета амортизации
основных средств следует помнить, что есть еще и неамортизируемое
имущество, на которое в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на не
начисляется амортизация:
земля и иные объекты природопользования, а также материально-
производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги;
приобретенные издания (книги и брошюры),
основные средства, безвозмездно полученные от других
организаций
44
.
Важным элементов системы внутреннего контроля наличия и движения
основных средств на предприятии является правильность определения
первоначальной стоимости объекта основных средств, которая является базой
для начисления амортизации основных средств.
Здесь следует отметить, в первоначальную стоимость амортизируемых
основных средств включается не только стоимость такого имущества, но и
44
Попова Н.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый
анализ. – 2015. - №2. – С. 31-40.
67
стоимость его доставки, расходы, связанные с его приобретением,
сооружением, изготовлением и доведением до состояния, когда это имущество
можно использовать. При определении первоначальной стоимости основных
средств не включается уплаченный НДС.
Также при приобретении основного средство необходимо определиться с
датой начала начисления амортизации. Следует иметь в виду, что существуют
две даты – дата покупки имущества и дата ввода в эксплуатацию. Дата
приобретения имущества (приобретения права собственности на него) не всегда
совпадает с датой введения в эксплуатацию. Начало амортизации связано с
фактом ввода имущества в эксплуатацию.
Дата начала начисления амортизации – первое число следующего месяца,
идущего за месяцем начала эксплуатации имущества.
Если договором купли-продажи имущества не предусмотрено, что
имущество, передаваемое по договору со стороны продавца, подлежит
установке (монтаж, сборка и т.д.), то момент приобретения права
собственности и начало эксплуатации совпадают.
Может сложиться ситуация, когда момент передачи продавцом
имущества и его монтажа не совпадают, либо предприятие после покупки
спустя некоторое время привлекает к монтажу стороннюю организацию. Тогда
ввод в эксплуатацию начинается с момента подписания акта приема-передачи
работ по монтажу имущества
45
.
Также в ходе внутренний проверки, осуществляемой в МКУ «Отдел
Заказчика» Боковского р-на главным бухгалтером, необходимо проверить,
чтобы метод начисления и нормы амортизации утверждались надлежащим
образом утверждаться и применяться последовательно и неукоснительно.
Амортизационные отчисления должны точно разноситься по
соответствующим счетам основных средств.
45
Волошин Д.А. Совершенствование системы управленческого учета // Корпоративный менеджмент. – 2014. -
№ 3. - С. 19
68
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации
сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01
«Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на
соответствующую дату с учетом их движения.
Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их
движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В
течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из
суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по
установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за
предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы
полностью амортизированных основных средств.
Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в
отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в
предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации
по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по
выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации
в связи с истечением нормативных сроков службы полностью
амортизированных основных средств.
Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит
к искажению учетных данных об издержках производства и действительной
величине остаточной стоимости основных средств.
Важно также проверить правильность применения норм амортизации и
правильность их начисления; а также порядок ведения первичных и сводных
документов по начислению и учету амортизации основных средств в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на.
При проверке документов по начислению и учету амортизации основных
средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во
время проведения реконструкции и технического перевооружения основных
фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном
порядке на консервацию.
69
На время реконструкции и технического перевооружения продлевают
нормативный срок службы основных средств. При этом осуществляется
начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо
определить суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.
Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые
результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают
меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета
наличия и движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского
р-на является введение дополнительного контроля со стороны руководства
предприятия.
Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им
нормативных актов, действующих в данной области, позволит более
рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить
меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения
того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств
сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
анализ эффективности использования основных средств по данным
бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя
предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину
состояния дел на своем предприятии.
Также, в связи с тем, что на предприятии имеют случаи выявления
неучтенных объектов основных средств, то в целях предоставления в
бухгалтерской отчетности МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
информации о состоянии движения основных средств инвентаризацию
имущества предприятия следует проводить не один раз в три года, а ежегодно.
70
Предлагаемые мероприятия по совершенствованию системы внутреннего
контроля наличия и движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на представлены в таблице 10.
Таблица 10
Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего
контроля наличия и движения основных средств в МКУ «Отдел
Заказчика» Боковского р-на
Мероприятие
Описание
Совершенствовани
е внутреннего контроля
начисления амортизации
поступивших и
выбывших объектов
основных средств
Контроль полноты учета объектов основных
средств при начислении амортизации, правильности
применения способов начисления амортизации,
контроль учета неамортизируемого имущества
Внутренний
контроль определения
первоначальной
стоимости объектов
основных средств
На этом этапе следует учитывать, что в
первоначальную стоимость амортизируемых основных
средств включается не только стоимость такого
имущества, но и стоимость его доставки, расходы,
связанные с его приобретением, сооружением,
изготовлении и доведением до состояния, когда это
имущество можно использовать. При определении -
первоначальной стоимости основных средств не
включаются суммы НДС.
Также при приобретении основного средство
необходимо определиться с датой начала начисления
амортизации
Введение
дополнительного
контроля со стороны
руководителя
Просмотр руководителем бухгалтерских
документов, изучение им нормативных актов,
действующих в данной области, а также проведение
экономического анализа эффективности
использования основных средств по данным
бухгалтерского учета под непосредственным
контролем руководителя предприятия
Повышение
частоты проведения
амортизации основных
средств
Амортизацию следует проводить не раз в три
года, а раз в год
Разработанные мероприятия будут способствовать повышению
эффективности внутреннего контроля учета наличия и движения основных
средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на.
Таким образом, мы рассмотрели все основные момента техники ведения
наличия и движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского
р-на. Вывод о соответствии этих операций действующему законодательству
будет сделан в ходе аудиторской проверки наличия и движения основных
средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на.
71
Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского
учета основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности
аудитором не выявлены. Аудитор отметил, что есть и некоторые недостатки в
учете, которыми являются недостаточность системы внутреннего контроля
начисления и учета поступления и выбытия основных средств на предприятии;
а также трудоемкость учета амортизационных начислений в целом по
предприятию.
Также следует отметить и тот факт, что рассмотренный порядок учета
движения основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
является достаточно трудоемким, а кроме того используется большое
количество калькуляционных статей затрат на амортизацию и учетных
регистров по их отнесению на счета основное производство.
Поэтому снижение трудоемкости учета является первоочередной
задачей совершенствование бухгалтерского учета движения основных средств в
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на.С
72
Заключение
Обобщая и подводя итоги проведенного исследования необходимо
выполнить краткий обзор всей выпускной квалификационной работы и оценить
степень выполнения поставленных задач и достижения цели.
В рамках проведенного исследования были реализованы следующие
задачи:
- раскрыты особенности нормативно-правового регулирования
деятельности казенного учреждения в РФ;
- раскрыты понятие, особенности классификации и оценки основных
средств в казенном учреждении;
- изучены особенности проведения аудита основных средств казенного
учреждения;
- представлены основные показатели функциональной деятельности
Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика» Боковского р-на;
- отражены особенности организации бухгалтерского учета
поступления, амортизации, выбытия основных средств в казенном учреждении;
- представленырезультаты проведенного аудита операций с основными
средствами Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств Муниципального казенного учреждения «отдел заказчика»
Боковского р-на.
Анализируя изложенные в работе положения можно сказать, что
основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную мощь казенного учреждения.
Нормативной базой бухгалтерского учета поступления и выбытия
основных средств являются общегражданское и специальное законодательство
Российской Федерации, нормативные акты по бухгалтерскому учету
73
Министерства финансов Российской Федерации и других министерств, и
ведомств, а также локальные документы организации, принимаемые в рамках
учетной политики.
Начисление амортизационных отчислений по поступившему объекту
основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по выбывшему объекту
основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде, и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Движение основных средств в обязательном порядке оформляется
типовыми формами первичной учетной документации.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки учета основных средств. Для оформления приемки
комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи
основных средств на каждый объект в отдельности. Внутреннее перемещение
основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение
основных средств. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме
74
автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание
грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на
списание автотранспортных средств.
Анализируя экономические показатели работы следует отметит, тот
факт, что бюджетные ассигнования, выделенные учреждению, в течение
анализируемого периода получены и освоены учреждением полностью и даже в
большем объеме, не свидетельствует о том, что данных денежных средств
учреждению достаточно для финансирования своей деятельности.
Следует понимать, что 100% потребности учреждений удовлетворяется
только по оплате труда и начислениям на оплату труда. Потребность в расходах
по заработной плате формируется на основании разработанных в учреждении
штатном расписании и тарификации педагогических работников.
Соответственно, расходы учреждения на начисления на оплату труда
также формируются в полном объеме, исходя из запланированного годового
размера фонда оплаты труда и ставок единого социального налога.
Остальные же потребности учреждения (приобретение основных
средств, материальных запасов, оплата коммунальных услуг и услуг связи и
т.д.) финансируются далеко не в том объеме, который необходим учреждению,
а так сказать по остаточному принципу. Соответственно, для покрытия своих
потребностей в данных расходах учреждению необходимо изыскивать
дополнительные внебюджетные источники финансирования.
Учет основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению". В соответствии с п. 21 приказа
№ 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к
определенным государственным организациям. Например, казенным