45
результат
Операции с
нефинансовыми
активами
308
-313
19
-621
332
-201,62
-106,07
Операции с
финансовыми
активами и
обязательствами
362
538
-503
176
-1 041
48,62
-193,49
Операции с
финансовыми
активами
315
411
-552
96
-963
30,48
-234,31
Операции с
обязательствами
-47
-127
-49
-80
78
170,21
-61,42
Из таблицы 1 видно, что доходы МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-
на в 2014 году составили 26 185 тыс. руб., в 2015 году они увеличились до
28 363 тыс. руб., а в 2016 году возросли на 6 487 тыс. руб., достигнув при этом
34 850 тыс. руб., что составляет 122,87% от суммы предшествующего года.
Расходы в 2015 году на 2 622 тыс. руб. превышают расходы 2014 года, а
в 2016 на 7 197 тыс. руб. Так в 2016 году они составили 35 334 тыс. руб.
Чистый операционный результат значительно снизился в
рассматриваемом периоде на 1 154 тыс. руб.
Если в 2014 году он составлял 670 тыс. руб., то в 2016 году сумма этого
показателя была ровна -484 тыс. руб.
Операции с нефинансовыми активами значительно увеличились в 2016
году на 332 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, когда их сумма была ровна -
313 тыс. руб. В 2016 году сумма операций с нефинансовыми активами
составила 19тыс. руб. В 2014 году их сумма составляла 308 тыс. руб.
Сумма операций с финансовыми активами и обязательствами в 2014
году составила 362 тыс. руб. В 2015 году их сумма увеличилась до 538 тыс.
руб., а в 2016 году она уменьшилась на 1 041тыс. руб., составив -503тыс. руб.
Операции с финансовыми активами в 2014 году были ровны. В 2015
году они составили 411 тыс. руб., а в 2016 году уменьшились на 963 тыс. руб.
Сумма операций с финансовыми активами в 2016 году составила -552 тыс. руб.
46
Сумма операций с обязательствами в 2014 году была ровна -47 тыс. руб.
В 2015 году она уменьшилась до – 127 тыс. руб., а в 2016 году увеличилась на
78 тыс. руб., составив -49 тыс. руб.
Важнейшим этапом при анализе финансового состояния Учреждения
является анализ имущества и источников его формирования.
Проведем анализ актива и пассива бухгалтерского баланса в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на за 2014-2016 год.
В таблице 5 представлена структура имущества МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на, анализируя данных которой, увидеть, что наибольшую долю в
активах Учреждения занимают нефинансовые активы. В 2014 году этот
показатель составил 8 172 тыс. руб., в 2015 году он уменьшился на 313 тыс.
руб., а в 2016 году его сумма была ровна 7 877 тыс. руб., что составляет
100,23% от суммы предшествующего года.
Таблица 5
Активы МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на по данным
бухгалтерского баланса за 2014-2016 годы
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
2015г
от
2014г.
(+,-)
2016
г от
2015
г
(+,-)
2015г
к
2014г.
(%)
2016г
к
2015г
.
(%)
тыс.
руб
В % к
итогу
тыс.
руб
В %
к
итогу
тыс.
руб
В % к
итогу
Нефинансовые
активы, в т.ч.:
8 172
1144,54
7 859
581,
29
7 877
573,29
-313
18
96,17
100,23
- основные
средства
7 455
1044,12
7 135
527,74
6 990
508,73
-320
-145
95,71
97,97
- материальные
запасы
717
100,42
724
53,55
887
64,56
7
163
100,98
122,51
Финансовые
активы, в т.ч.:
-7 458
-1044,54
-6 507
-481,29
-6 503
-473,29
951
4
87,25
99,94
- денежные
средства
138
19,33
811
53,99
362
26,35
673
-449
587,68
44,64
- расчеты по
доходам
-141
-19,75
-183
13,54
-177
-12,88
-42
6
129,79
96,72
- прочие расчеты
с дебиторами
-7 455
-1044,12
-7 135
527,74
-6 688
-486,75
320
447
95,71
93,74
Баланс
714
100
1 352
100
1 374
100
638
22
189,36
101,63
Наибольший удельный вес в составе нефинансовых активов МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на занимают основные средства. В 2014 году
47
их сумма была ровна 7 455 тыс. руб., в 2015 году она снизилась на 320 тыс.
руб., а в 2016 году составила 6 990тыс. руб.
Материальные запасы в 2014 году составили 717 тыс. руб., в 2015 году -
724тыс. руб. В 2016 году сумма материальных запасов МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на возросла на 163тыс. руб., составив при этом 887тыс. руб.
Финансовые активы Учреждения на протяжении всего исследуемого
периода принимали отрицательные значения. Так в 2014 году их сумма
составила -7 458 тыс. руб. В 2015 году она возросла на 951тыс. руб., составив -6
507тыс. руб. В 2016 году сумма финансовых активов МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на увеличилась на 4 тыс. руб. и стала ровна -6 503тыс. руб.
Денежные средства МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на имеют
нестабильную тенденцию. При сильном увеличении в 2015 году по сравнению
с 2014 годом на 673 тыс. руб., в 2016 году они уменьшаются на 449 тыс. руб. В
2016 году сумма денежных средств МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
ровна 362 тыс. руб.
Расчеты по доходам в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на, как и
финансовые активы в целом, на протяжении всего анализируемого периода
имеют отрицательные значения, при этом продолжая движение в
отрицательную сторону.
Так в 2014 году сумма расчетов по доходам была ровна -141 тыс. руб., в
2015 году она снизилась до -183тыс. руб., а в 2016 году сумма расчетов по
доходам составила -177 тыс. руб.
Прочие расчеты с дебиторами в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-
на, как и финансовые активы в целом, на протяжении всего анализируемого
периода имеют отрицательные значения. Однако с каждым годом значение
этого показателя стремится в положительную сторону. Так в 2014 году сумма
прочих расчетов с дебиторами составила -7 455тыс. руб., в 2015 году она
увеличилась на 320 тыс. руб., составив -7 135тыс. руб. В 2016 году сумма
прочих расчетов с дебиторами увеличилась на 447 тыс. руб. по сравнению с
48
2015 годом. В конце 2016 года сумма прочих расчетов с дебиторами была ровна
-6 688 тыс. руб.
В целом сумма активов МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на в
рассматриваемом периоде стабильно увеличивается. В 2014 году она составила
714 тыс. руб., в 2015 году увеличилась на 638 тыс. руб., а в 2016 году достигла
1 374тыс. руб.
Проведем анализ структуры источников финансирования в таблице 6.
Рассматривая таблицу 3 можно увидеть, что наибольший удельный вес в
пассиве бухгалтерского баланса МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
занимаю обязательства. В 2014 году их сумма составила 889 тыс. руб., в 2015
году она значительно уменьшилась на 577тыс. руб., а в 2016 году уменьшилась
на 49тыс. руб. В конце 2016 года сумма обязательств МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на составила 263 тыс. руб.
Таблица 6
Пассив бухгалтерского баланса МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на за 2014-2016 годы
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонения
2015г
от
2014г
. (+,-)
2016г
от
2015г
.
(+,-)
2015
г к
2014
г
(%)
2016
г к
2015
г.
(%)
тыс.руб
В %
к
итогу
тыс.ру
б
В %
к
итогу
тыс.ру
б
В %
к
итог
у
Обязательства,
в т.ч.:
889
124,5
1
312
23,08
263
19,14
-577
-49
35,1
84,29
- расчеты по
принятым
обязательствам
794
111,2
59
4,36
25
1,82
-735
-34
7,43
42,37
- расчеты по
платежам в
бюджеты
-43
-6,02
-8
-0,59
0
-
35
8
18,6
-
- прочие
расчеты с
кредиторами
138
19,33
261
19,3
238
17,32
123
-23
189,1
3
91,19
Финансовый
результат
-175
-
24,51
1 040
76,92
1 111
80,86
1215
71
594,2
9
106,8
3
Баланс
714
100
1 352
100
1 374
100
638
22
189,3
6
101,6
3
В 2014 году наибольший удельный вес в составе обязательств имеют
расчеты по принятым обязательствам, их сумма была ровна 794 тыс. руб. В
49
2015 году сумма расчетов по принятым обязательствам значительно снижается
на 735тыс. руб. и составляет 59тыс. руб. В 2016 году снижение суммы данного
показателя продолжает снижаться на 34тыс. руб., составив 25тыс. руб. на конец
2016 года. Расчеты по платежам в бюджеты из отрицательных значений в 2014
и 2015 годах постепенно сходят на нет к концу 2016 года. В 2014 году этот
показатель был равен -43тыс. руб., в 2015 году он составил -8тыс. руб. Прочие
расчеты с кредиторами в рассматриваемом периоде увеличиваются. В 2014
году их сумма была ровна 138 тыс. руб., в 2015 году она увеличилась на
123тыс. руб., составив 261тыс. руб. К концу 2016 года значение данного
показателя равно 238тыс. руб.
Финансовый результат в исследуемом периоде стабильно
увеличивается. В 2014 году его сумма была ровна -175 тыс. руб., в 2015 году
она значительно увеличилась на 1 215 тыс. руб., составив 1 040тыс. руб. В 2016
году сума финансового результата деятельности МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на увеличивается еще на 71тыс. руб. и составляет 1 111тыс. руб.
В целом сумма пассива МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на в
рассматриваемом периоде стабильно увеличивается. В 2014 году она составила
714 тыс. руб., в 2015 году увеличилась на 638 тыс. руб., а в 2016 году достигла
1 374тыс. руб.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что тот факт, что
бюджетные ассигнования, выделенные учреждению, в течение анализируемого
периода получены и освоены учреждением полностью и даже в большем
объеме, не свидетельствует о том, что данных денежных средств учреждению
достаточно для финансирования своей деятельности.
Следует понимать, что 100% потребности учреждений удовлетворяется
только по оплате труда и начислениям на оплату труда. Потребность в расходах
по заработной плате формируется на основании разработанных в учреждении
штатном расписании и тарификации педагогических работников.
50
Соответственно, расходы учреждения на начисления на оплату труда
также формируются в полном объеме, исходя из запланированного годового
размера фонда оплаты труда и ставок единого социального налога.
Остальные же потребности учреждения (приобретение основных
средств, материальных запасов, оплата коммунальных услуг и услуг связи и
т.д.) финансируются далеко не в том объеме, который необходим учреждению,
а так сказать по остаточному принципу. Соответственно, для покрытия своих
потребностей в данных расходах учреждению необходимо изыскивать
дополнительные внебюджетные источники финансирования.
2.2. Организация бухгалтерского учета поступления, амортизации,
выбытия основных средств в казенном учреждении
Основными задачами учета наличия и движения основных средств в
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на являются следующие:
контроль за сохранностью основных средств;
правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и
выбытия;
контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и
реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств;
начисление и учет амортизации,
определение результатов от выбытия объектов основных средств
контроль за сохранностью и эффективностью использования
основных средств.
Учетной политикой МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на в области
учета наличия и движения основных средств установлено, что в состав ОС
учреждения входит:
недвижимость;
имущество, имеющее особую ценность;
предметы, полученные по лизингу;
другие виды движимых объектов.
51
И учитывается оно в соответствии с классификацией:
по видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование
и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество;
по принадлежности: собственное, арендованное, в управлении;
по использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве,
на консервации.
Учет ОС можно разделить на три этапа:
1. Учет поступления.
2. Учет износа (амортизации).
3. Учет выбытия.
Особенности учета ОС заложены в плановой схеме финансирования
МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на. В приобретении ОС здесь можно
выделить несколько этапов:
1. Согласование покупки или получения ОС в вышестоящих
инстанциях, и выделение на это бюджетных фондов.
2. Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
3. Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта
по классификатору, включая и срок его пригодности.
4. Расчет первоначальной стоимости, включая его цену и прочие
расходы на транспортировку, и ввод в действие.
5. Принятие на учет в организации.
Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС
необходимо определить его:
первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость;
срок полезной эксплуатации.
Стоимость определяется в разных случаях с учетом:
цены по договору;
стоимости строительных работ по смете;
стоимости иных затрат по документам;
расходов на транспортировку;
52
таможенных выплат;
иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию
данного ОС.
Срок эксплуатации можно определить:
как максимальное значение по группе классификатора ОС;
если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным
документам.
При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах
по трем группам:
1. Недвижимость.
2. Движимые ОС.
3. ОС в лизинге.
Ос могут быть приняты к учету в виде:
инвентарного объекта;
обособленного комплекса.
Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного
комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:
1. заводится учетная карточка;
2. присваивается инвентарный номер.
Поступление каждого инвентарного объекта оформляется ОС-1
независимо от степени его использования.
Амортизация госучреждениями начисляется равномерными
ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период
полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях амортизация
проводится в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:
1. Недвижимость стоимостью до 40000.
2. Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
3. Инвентарные объекты от 3000 до 40000.
Выбытие ОС может быть по следующим причинам:
53
1. Безвозмездная передача. Основанием для списания в этом случае
служат: приказ руководителя, акт передачи формой ОС-1.
2. Передача в аренду. Это вариант в бухгалтерских проводках не
отражается, а оформляется договором аренды. Учет данного имущества ведется
организацией на соответствующем субсчете.
3. Списание по причине полного физического и морального
износа объекта и экономической нецелесообразности его ремонта или
восстановления. В этом случае создается специальная комиссия, которая
принимает решение, и проводит списание имущества с оформлением акта ОС-4
бюдж.
Если ОС находится в госучреждении на правах оперативного
управления, то его списание возможно только с разрешения собственника.
Поэтому в данном случае факт списания имущества, по решению вышестоящей
организации, надо согласовывать:
1. С головной организацией, распределяющей финансирование и
распоряжающейся имуществом.
2. С вышестоящей организацией, распределяющей финансирование и
распоряжающейся имуществом.
3. С владельцем имущества.
Учет основных средств в МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на
ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению". В соответствии с п. 21 приказа
№ 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к
определенным государственным организациям. Например, казенным
учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана
54
счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов
(приказ Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н).
Одним из основных критериев признания ОС в МКУ «Отдел Заказчика»
Боковского р-на является срок службы имущества, а именно интервал,
превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для
осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также
особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а
оперативно управляются.
Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по
максимальной границе для групп 1–9. А для ОС со сроком эксплуатации более
30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от
22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.
В МКУ «Отдел Заказчика» Боковского р-на каждому инвентарному
объекту как единице учета основных средств присваивается номер и заводится
инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и
библиотечных объектов.
Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет
010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26
цифр, и только 18–26-й разряды используются в бухучете учреждения. В
зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета
меняется код в 22–26-м разряде.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в МКУ
«Отдел Заказчика» Боковского р-на, а также расшифрованы на примере коды
разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21
инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов
бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).