7
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………...11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств………………………………………………………………………………11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств…...16
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии...19
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств МУП
«Теплосеть»………………………………………………………………….……26
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации…………….26
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств………………………………………………………………………………31
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств….38
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств………………………………………………46
3.1 Аудит основных средств организации……………………………………….46
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств…………………………………………………………………...58
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств……………………………….64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………80
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….85
8
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любого коммерческого предприятия связана с
использованием основных средств — машин, оборудования, помещений.
Основные средства — это предметы труда, имеющие вещественную форму и
участвующие в производственном либо торговом процессе хозяйствующего
субъекта.
Отличительной особенностью основных средств от прочих материальных
ценностей является многократность и длительность их использования
непосредственно для основной деятельности организации.
Основные средства играют ключевую роль в производственном процессе,
функционируют практически во всех производственных и торговых циклах,
непосредственно влияя на результаты деятельности предприятия: объем
производства и продаж, производительность и трудоемкость, себестоимость
продукции, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость и другие.
Данные бухгалтерского учета являются базовым источником информации
для проведения аудита и впоследствии выражения мнения о достоверности
отчетности. Проведение аудита на предприятии позволяет выявить сильные и
слабые стороны в управлении, а также скорректировать дальнейшую работу
предприятия в целом и по структурным подразделениям.
Данная тема приобретает особую актуальность, поскольку в отсутствие
основных средств деятельность предприятия становится невозможной,
основные средства имеют место на любом предприятии, знание методики их
оценки, порядок инвентаризации и методы контроля необходимо знать любому
специалисту для дальнейшей профессиональной и успешной деятельности.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и
определяют ее производственный потенциал.
Цель настоящей работы является исследование организации
бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия, проведение
9
аудита с целью выявления нарушений, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета и анализа.
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач:
1. Изучить экономическую сущность и нормативное регулирование учета
основных средств;
2. Рассмотреть современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
3. Изучить планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии.
4. На примере МУП «Теплосеть» рассмотреть постановку учета
поступления, амортизации и выбытия основных средств, а также постановку
учета ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств;
5. Провести аудит основных средств в МУП «Теплосеть»;
6. Дать рекомендации относительно совершенствования организации
внутреннего контроля над наличием и движением основных средств
исследуемому предприятию;
7. Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств в МУП «Теплосеть».
Объектом исследования в данной работе выступает Муниципальное
унитарное предприятие «Теплосеть». Предметом исследования являются
основные средства.
При написании работы были использованы нормативно-правовые акты
Российской Федерации, труды отечественных ученых, а также периодическая
литература и Интернет-источники.
Работа состоит из введения, заключения, трех глав, списка литературы и
приложений. Во введении кратко описана выбранная тема, определена ее
актуальность, поставлена цель и задачи, а также определены предмет и объект
исследования.
Первая глава носит теоретический характер, в ней описывается
экономическая сущность основных средств, определены современные задачи
10
бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также рассмотрены
теоретические аспекты планирование аудиторской проверки основных средств
на предприятии.
Вторая глава содержит в себе краткую организационно-экономическую
характеристику выбранного предприятия. Также в ней подробно
рассказывается о том, как в бухгалтерском учете фиксируется поступление,
амортизация, выбытие основных средств, а также как идет ремонт,
инвентаризация, наличия и движения основных средств.
Третья глава посвящена непосредственно проведению аудита основных
средств в МУП «Теплосеть». В ней описан порядок проведения аудита, а также
предложены меры по совершенствованию внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств. В заключение главы даны рекомендации по
совершенствованию учета и повышению эффективности использования
основных средств.
Заключение выпускной квалификационной работы содержит в себе
краткие выводы, которые сделаны в процессе исследования относительно
степени разработанности темы на законодетельном уровне, а также как на
современном этапе развития постановки бухгалтерского учета и аудита на
самом предприятии МУП «Теплосеть».
Основные средства составляют значительный удельный вес в активах
любого предприятия, поэтому важно контролировать процесс их учета
посредством проведения аудиторской проверки и внутреннего контроля.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Основные средства — это совокупность материальных ценностей,
предназначенных для осуществления деятельности организации в качестве
предметов труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг, либо для нужд управления.
Объекты основных средств являются основой материально-технической
базы предприятия, которая определяет его технический уровень, а также
качественные и количественные характеристики выпускаемой продукции.
Следует отметить, что они не могут быть использованы для перепродажи,
основные средства должны приносить доход предприятию.
Источник формирования основных средств – это финансовые ресурсы.
При создании предприятия объекты основных средств формируются за счет его
уставного капитала, а в ходе его функционирования – за счет доходов от
обычной или прочей деятельности. Также источниками могут являться
субсидии или кредиты.
В большинстве случаев стоимость основных фондов составляет
существенную часть от общей стоимости имущества организации. Из-за их
длительного использования в хозяйственной деятельности предприятия
основные средства оказывают непосредственное влияние на конечный
финансовый результат деятельности.
1
Все основные средства подлежат физическому и моральному износу, в
результате работы они постепенно теряют свои первоначальные свойства и
приходят в негодность. Физический износ можно частично восстановить при
помощи ремонта, модернизации или реконструкции. С моральным износом все
сложнее: дело в том, что он проявляется в устаревании основных средств по
качеству, производительности и экономичности от новейших образцов. Таким
1
Морозова А.В., Трубникова Т.В., Мартынова Н.А. Сущность, классификация и структура
основных фондов организации // Таврический научный обозреватель. 2017. №3-2 (20).
12
образом, периодически возникает необходимость, которая связана с заменой
основных фондов, в частности их активной части.
Для учета, оценки и планирования воспроизводства основные средства
делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в
производственном процессе, и классифицируются по ряду признаков (рис. 1).
Рисунок 1. Классификация основных средств
Следует отметить, что по каждому классу основных фондов должны быть
раскрыты данные, позволяющие определить параметры, которые используются
при их характеристике. Среди них отмечают метод начисления амортизации,
принцип измерения, который используется для определения балансовой
стоимости, срок полезного использования, а также балансовая стоимость и
накопленный износ на начало и конец отчетного периода.
2
Для достоверности данных бухгалтерского учета и рационального его
ведения предназначена классификация основных средств. Основные средства
2
Кондраков Н.П. – Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2014. — 592 с.
13
классифицируются в зависимости от типа и функционального назначения. В
соответствии с типовой классификацией их подразделяют на:
здания, сооружения;
машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы;
вычислительная техника;
транспорт;
инструменты и инвентарь;
многолетние насаждения;
земельные участки, дороги;
продуктивный и племенной скот.
По отраслевому признаку основные средства подразделяются в
зависимости от отрасли хозяйства, в которых они используются: относящиеся к
строительству, торговле, общественному питанию, сельскому хозяйству, связи,
транспорту, производству и т. д.
По степени использования основные средства подразделяются на
основные средства:
в эксплуатации;
в запасе;
на консервации;
на стадии ремонта, модернизации, дооборудования.
По объему прав основные средства подразделяются на:
собственные;
арендованные;
основные средства на праве оперативного управления и
хозяйственного ведения.
Итак, основные средства являются неотъемлемой частью имущества
любой организации и, как правило, составляют значительный удельный вес в
активах предприятия. Свою стоимость они постепенно переносят на
14
производимый продукт при помощи амортизации, также объекты основных
средств подвержены моральному и физическому износу.
3
Для получения прибыли предприятие должно проводить ряд мероприятий
по укреплению финансовой устойчивости и конкурентоспособности, среди
которых следует выделить контроль над активами и пассивами предприятия.
Основной формой контроля над основными средствами является
инвентаризация.
4
В настоящее время основные требования по учету объектов основных
средств содержатся в различных нормативно-правовых актах, среди которых
можно отметить следующие:
- Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в котором
установлены базовые принципы и правила бухгалтерского учета в общем,
которыми должны руководствоваться организации на теорритории РФ;
- Положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н, в котором установлены базовые аспекты учета
непосредственно основных средств. Здесь сказано, какие активы следует
относить к объектам основных средств, прописана их классификация, а также
приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств;
- ПБУ 6/01 «Основные средства», в котором рассматриваются вопросы
относительно определения понятия основных средств, их классификации по
разным группам, правила начисления амортизации, определения срока
полезного использования;
- ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые
утверждены приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н
соответственно;
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н
4
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова,
С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-
М, 2017. — 478 с.
15
- Методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные
приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. В данном нормативно-правовом
акте для организации представляют интерес правила и порядок проведения
инвентаризации основных средств;
- План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н, в котором указано, как нужно корректно отражать проводки, связанные с
движением основных средств на предприятии, а также с начислением
амортизации и переоценки объектов основных средств.
Даже имея такую обширную нормативную базу по регулированию учета
основных средств, все равно есть слабые места и неопределенности в учете, т.к.
вышеперечисленные нормативно-правовые акты постоянно подвергаются
изменениям различной степени. Это происходит вследствие решения о
сближении российского бухгалтерского законодательства с МСФО.
Далее представлены наиболее спорные вопросы в отношении
нормативного регулирования объектов основных средств.
Во-первых, главным недостатком существующей нормативно-правовой
базы является отсутствие возможности учета последующих расходов, которые
организация понесет в отношении уже имеющегося на балансе основного
средства.
Во-вторых, также имеются вопросы касательно сроков переоценки
объектов основных средств. Исходя из положений вышеуказанных документов,
срок полезного использования основных средств впоследствии
переоцениваться не должен. МСФО предусматривают другой порядок, когда по
завершении отчетного периода предприятие пересматривает срок
предполагаемой службы основных средств. При этом возникает такое понятие
как моральный износ.
5
Также в отечественной законодательной терминологии есть проблемные
моменты касательно базовой терминологии, в частности, российские правила
5
Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. №16 (310).
16
не определяют понятия «достройка», «модернизация», «реконструкция».
Поэтому на практике часто возникают споры относительно того, к чему отнести
понесенные предприятием расходы: к модернизации и ремонту.
Данные проблемы в нормативном регулировании учета основных средств
на предприятии обуславливают актуальные направления совершенствования
документарной базы учета в РФ.
Сближение МСФО и российских стандартов относительно учета
основных средств должно опираться на следующие стандарты: МСФО 16
«Основные средства», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 23 «Затраты
по займам».
Также следует выделить следующие направления совершенствования
отечественного учета основных средств: во-первых, приведение в соответствие
с МСФО разрешенных методов амортизации: из российской практики следует
исключить метод по сумме чисел лет полезного использования, который не
установлен МСФО; во-вторых, отступление от четкого стоимостного
ограничения, разрешающего учитывать актив как объект основных средств; и,
наконец, внедрение практики учета обесценения основных средств.
6
Итак, в настоящее время в России существует обширная нормативно-
правовая база относительно учета основных средств, составляющими которых
являются как Федеральные законы, так и постановления Минфина. Вместе с
тем некоторые вопросы в указанных актах урегулированы не в той степени,
которая требуется. Устранить недостатки нормативной базы, а также
максимально приблизить ее к нормам МСФО — первостепенная задача в
текущих условиях в РФ.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Факт более эффективного использования объектов основных средств
можно заметить, когда увеличиваются доходы предприятия, выпуск продукции,
6
Налог-Налог.ру Нормативное регулирование учета основных средств