67
31.12.2019
01.01.2020-
31.12.2020
60
20 %
32211,2
16105,6
16105,6
01.01.2021-
31.12.2021
60
20 %
16105,6
16105,6
0
Итого
-
-
-
80528
-
В таблице 14 произведен расчет налога на имущество организаций при
использовании способа уменьшаемого остатка.
Таблица 14
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных
средств (машин и оборудования) в МУП «Теплосеть»
Дата
Оставшееся
время, мес.
Остаточная
стоимость ОС, тыс.
Амортизация за
год, тыс. руб.
01.01.2017–
31.12.2017
60
80528
48316,8
01.01.2018-
31.12.2018
48
32211,2
19326,7
01.01.2019-
31.12.2019
36
12884,5
7730,7
01.01.2020-
31.12.2020
24
5153,8
3092,3
01.01.2021-
31.12.2021
12
2061,5
1236,9
Итого
-
-
79703,4
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 79703,4 тыс. руб.
Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной
амортизации в сумме 824,6 тыс. руб. представляет собой ликвидационную
стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении
амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год
эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости
объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
В таблице 15 произведен расчет налога на имущество организаций при
использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования
основных средств.
68
Таблица 15
Способ по сумме чисел лет срока полезного использования
начисления амортизации основных средств (машин и
оборудования) в МУП «Теплосеть»
Дата
Оставшееся
время, мес.
Остаточная
стоимость ОС, тыс.
Амортизация за
год, тыс. руб.
01.01.2017–
31.12.2017
60
80528
26842,7
01.01.2018-
31.12.2018
48
53685,3
21474
01.01.2019-
31.12.2019
36
32211,2
16105,6
01.01.2020-
31.12.2020
24
16105,6
10737
01.01.2021-
31.12.2021
12
5368,6
5368,6
Итого
-
-
80528
Сопоставим размер налога на имущество организаций, рассчитанного при
условии применения различных методов начисления амортизационных
отчислений по годам.
Таблица 16
Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам
в МУП «Теплосеть»
Дата
Линейный
способ
Способ
уменьшаемого
остатка, тыс. руб.
Способ суммы
чисел лет срока
полезного
использования,
тыс. руб.
01.01.2017–
31.12.2017
1594,45
1240,13
1476,35
01.01.2018-
31.12.2018
1240,12
496,00
944,86
01.01.2019-
31.12.2019
885,80
198,40
531,50
01.01.2020-
31.12.2020
531,50
79.36
236,20
01.01.2021-
31.12.2021
177,16
31.75
59,00
69
Итого
4429,03
2045,64
3247,91
Содержащиеся в таблицах данные показывают, что наибольшая экономия
по налогу на имущество организаций получается при применении способа
уменьшаемого остатка.
При использовании способа уменьшаемого остатка необходимо внести
соответствующие изменения в учетную политику предприятия и разработать
соответствующий регистр бухгалтерского учета (табл. 17).
Таблица 17
Новый регистр расчета амортизации основных средств МУП
«Теплосеть» по способу уменьшаемого остатка
№
п
/
п
Наим
енов
ание
ОС
Дата
прин
ятия
к
учету
Первон
ачальн
ая
стоимо
сть
СПИ
Спосо
б
начис
ления
аморт
изаци
и
Норма
аморти
зации
в
текущ
ем
году
Годов
ая
сумм
а
амор
тизац
ии
Всего
начисл
ено в
преды
дущие
перио
ды
Начис
лено в
данно
м
месяц
е
Корр.
счет
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
2
3
В столбце 2 «Наименование основного средства» указывается
наименование инвентарного объекта основных средств, по которому
производится расчет амортизации; в столбце 3 указывается дата ввода
инвентарного объекта в эксплуатацию, в столбце 4 указывается первоначальная
стоимость объекта основных средств, в графе 5 «Срок полезного
использования» указывается срок полезного использования основного средства,
в графе 6 «Способ начисления амортизации» указывается способ начисления
амортизации, в графе 7 «Норма амортизации в текущем году» указывается
норма амортизации для объекта основных средств, в графе 8 «Годовая сумма
амортизации» рассчитывается годовая сумма амортизации исходя из нормы
амортизации и срок полезного использования основного средства, в графе 9
«Всего начислено в предыдущие периоды» указывается сумма
70
амортизационных отчислений по объекту основных средств, начисленная за
предыдущие периоды эксплуатации, в графе 10 «Начислено в данном месяце»
рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту
основных средств путем деления годовой суммы амортизации на 12, в графе 11
«Корреспондирующий счет» указывается счет бухгалтерского учета,
корреспондирующий со счетом 02 «Амортизация основных средств».
На основании данного регистра можно организовать учет начисления
амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных
средств, принадлежащему предприятию.
Для того чтобы понять, в каком направлении руководство МУП
«Теплосеть» должно развивать свое предприятие, каким образом осуществлять
управление основными средствами. Для этого следует провести факторный
анализ важнейших показателей эффективности основных средств –
фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности (табл. 18).
Таблица 18
Анализ эффективности использования основных средств МУП
«Теплосеть» в 2016-2017 гг.
№
Показатель
Расче
т
2016
2017
Изменени
е
Темп
прироста
, %
1
Выручка от
реализации
-
7864
109358
5
1085721
13806,22
2
Среднегодовая
стоимость ОС
-
2682
6
364021
337195
1256,97
3
Фондоотдача
1:2
0,29
3,00
2,71
1034,48
4
Фондоемкость
2:1
3,41
0,33
-3,08
9,68
5
Прибыль до
налогообложения
-
1820
3050
1230
67,58
6
Фондорентабельност
ь
5:2
0,07
0,01
-0,06
14,29
Далее посредством факторного анализа следует определить влияние
объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств
на показатель фондоотдачи (табл. 19).
71
Таблица 19
Факторный анализ фондоотдачи основных средств МУП
«Теплосеть» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016
2017
Изменение
Влияние на
фондоотдачу
Выручка
7864
1093585
1085721
40,71
Среднегодовая
стоимость ОС
26826
364021
337195
-38
Фондоотдача
0,29
3,00
2,71
2,71
Проанализируем влияние факторов на показатель фондоотдачи.
1. Рассчитаем условный показатель фондоотдачи.
Ф оу = Выручка 2017 : Среднегодовая стоимость ОС 2016 = 1 093 585
тыс. руб. : 26 826 тыс. руб. = 41 руб.
2. Рассчитаем влияние изменения выручки на показатель фондоотдачи.
ΔФо (выр) = Ф оу — Фо2016 = 41 — 0,29 = 40,71 руб.
За счет увеличения выручки от реализации на 1 085 721 тыс. руб.
произошло увеличение фондоотдачи на 40,71 руб.
3. Рассчитаем влияние изменения стоимости основных средств на
фондоотдачу.
ΔФо (сос) = Фо 2017 — Фоу = 3 — 41 руб. = -38 руб.
За счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств
произошло снижение фондоотдачи на 38 руб.
Проверка: 40,71 руб. + (-38) руб. = 2,71 руб.
Результаты анализа нельзя оценить положительно, поскольку основное
влияние на фондоотдачу произвело увеличение основных средств. На практике
благополучной считается ситуация, при которой рост эффективности основных
средств был спровоцирован расширением объемов продаж. Тем не менее,
увеличение фондоотдачи произошло в результате роста выручки от реализации.
Также следует провести факторный анализ фондорентабельности (табл.
20).
Таблица 20
72
Факторный анализ фондорентабельности основных средств МУП
«Теплосеть» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016
2017
Изменение
Влияние на
фондо-
рентабельность
Рентабельность
продаж
0,23
0,12
-0,11
-0,0352
Фондоотдача
0,29
3,00
2,71
-0,0248
Фондорентабельность
0,07
0,01
-0,06
-0,06
Проанализируем влияние факторов на показатель фондорентабельности.
1. Рассчитаем условный показатель фондорентабельности.
Фр = Р пр 2017 * Ф о 2016= 0,12 * 0,29 = 0,0348
2. Рассчитаем влияние изменения рентабельности продаж на показатель
фондорентабельность.
Δ Ф р (Р пр) = Фр — Ф р 2016 = 0,0348 - 0,07 = -0,0352
За счет снижения рентабельности продаж на 0,11 произошло снижение
фондорентабельности на 0,0352.
3. Рассчитаем влияние изменения фондоотдачи на фондорентабельность.
ΔФ р (Ф р) = Фр2017 — Фр = 0,01 – 0,0348 = -0,0248
За счет снижения фондоотдачи произошло снижение
фондорентабельности на 0,0248.
Проверка: -0,0352 + (-0,0248) = -0,06
На снижение фондорентабельности в большей степени имело влияние
увеличение фондоотдачи, что можно рассматривать как положительный
момент – предприятие увеличило свой объем основных средств. В наименьшей
повлияло снижение рентабельности продаж. Таким образом, уменьшение
фондорентабельности заслуживает положительной оценки, так как причиной
послужило приобретение основных средств.
В случае МУП «Теплосеть» фондоотдача возросла и в отчетном году
составила 3,00. Сдерживающим фактором роста стало увеличение
среднегодовой стоимости основных средств, как экстенсивного фактора
повышения эффективности использования основных средств.
73
Наряду с экстенсивными мерами МУП «Теплосеть» следует использовать
и интенсивные, к таким мероприятиям относится модернизация основных
средств, техническое перевооружение, использование нового вида сырья,
разработка новых технологий производства и другие. Поскольку идет рост
выручки и чистой прибыли, предприятие может направить часть доходов на
техническое перевооружение оборудования.
Продолжая разговор о фондоотдаче, следует отметить, что повышению
данного показателя способствуют следующие мероприятия, которые МУП
«Теплосеть» может применить на практике:
- повышение сменности оборудования;
- улучшение использования мощности предприятия и времени его работы;
- автоматизация рабочего процесса.
Говоря о фондорентабельности, следует отметить, что в первую очередь
необходима работа по оптимизации затрат предприятия, что даст рост прибыли,
а следовательно, и рентабельности использования основных средств. Для роста
фондорентабельности необходимо создавать условия для улучшения
использования имеющегося состава основных средств.
В 2017 году в МУП «Теплосеть» происходит снижение
фондорентабельности на 0,06. Причиной послужило снижение рентабельности
продаж, как отрицательный фактор, и снижение фондоотдачи, которое
произошло из-за увеличения объемов основных средств на предприятии. Если
рассматривать факт приобретения основных средств как экстенсивный фактор
повышения их эффективности, то снижение фондоотдачи вследствие
увеличения количества основных средств также носит негативный характер.
Однако следует отметить, что расширение парка объектов основных средств
идет параллельно с ростом выручки, себестоимости и других ключевых
показателей деятельности предприятия. Таким образом, факторы, которые, на
первый взгляд, можно оценить негативно, носят положительный характер.
В дальнейшем руководство предприятия должно стремиться увеличивать
эффективность производственных фондов интенсивными методами.
74
Для повышения эффективности работы основных средств в будущем
руководству МУП «Теплосеть» можно начать подготавливать следующие
мероприятия:
1. Увеличение сменности работы оборудования. Не представляется возможным
внедрить на любом предприятии. Тем не менее, увеличение сменности влияет
на рост выработки.
2. Увеличение степени использования мощности оборудования. Мероприятия
по улучшению использования основных средств должны быть направлены не
на экономию мощности, а на оптимальную, максимально возможную отдачу
основных средств.
3. Сокращение внутрисменных простоев. Основные средства должны работать
максимальное количество времени за смену.
4. Повышение профессиональной компетентности сотрудников. Не секрет, что
сотрудник, умеющий правильно и быстро обращаться с оборудованием,
выполняет больший объем работы (кассиры в магазине, рабочий у станка,
изготавливающий детали, наборщик текстов и т.д.).
5. Оптимизация состава основных средств, ликвидация устаревшего, морально
и физически изношенного оборудования.
6. Обеспечение производства работниками в достаточном количестве.
7. Своевременное и полное обеспечение расходными материалами для
производственной деятельности.
Эффективная работа основных средств способствует предотвращению
внезапных поломок, простоев, что уменьшает риск возникновения
незапланированных затрат, срыва сроков работ и других негативных
последствий. Рациональное использование основных средств снижает
необходимость в их дополнительной покупке, оказывая влияние на расходы
предприятия. Эффективное использование основных средств отражается на
ускорении их оборачиваемости, что в существенной мере содействует решению
проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа,
ускорения темпов обновления основных средств.
75
Мероприятия по улучшению использования производственных
мощностей основных средств, которые разрабатываются во всех звеньях
управления промышленностью, должны предусматривать обеспечение роста
объемов производства в первую очередь, за счет более эффективного
использования резервов внутри предприятия путем ликвидации простоев,
повышения коэффициента сменности или сокращения сроков освоения вновь
вводимых в действие основных средств.
Основным способом снижения себестоимости и увеличения объема
продукции без использования дополнительных средств считается полное
использование фонда рабочего времени основных средств. Увеличение времени
работы отдельного оборудования оказывать содействие росту выпуска товара и
снижению фондоемкости только в случае, если эта стадия – «узкое место» в
общей технологической цепочке. Рост времени работы основных средств всего
производства приведет к увеличению объемов производства, а также
сокращению фондоемкости выпускаемого товара. Но снижение фондоемкости
зависит от причин и источников этого сокращения. Главным резервом здесь
служит ликвидация внеплановых простоев из-за отсутствия сырья, энергии,
задержки сбыта продукции.
Одним из способов роста эффективности использования объектов
основных средств является сокращение числа лишнего оборудования, а также
ускоренное вовлечение в процесс работы неустановленного оборудования, ведь
после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность.
Бывает также, что оборудование, которое хранится все еще в хорошем
состоянии, но уже является морально устаревшим.
При интенсивном повышении эффективности работы основных средств
возможности гораздо шире. Данный путь предполагает рост степени загрузки
основных фондов в единицу времени. Здесь речь идет о модернизации уже
действующих объектов и установлении эффективного (оптимального) режима
их работы. Увеличение выпуска продуктов без смены основных средств или
76
роста численности работников обеспечивается именно установлением
оптимального режима технологического процесса.
Возможности интенсивного роста использования основных средств не
ограничены, поскольку развитие техники и связанная с этим интенсификация
процессов также не ограничены.
Итак, любые действия по совершенствованию использования основных
средств должны предусматривать обеспечение роста объемов производства
продукции в первую очередь, за счет полного использования внутренних
резервов предприятия путем полного использования оборудования, ликвидации
простоев, повышения коэффициента сменности, дальнейшей интенсификации
производственных процессов.