27
С целью предоставления высококачественных коммунальных услуг на
производственных мощностях осуществляется непрерывная работа по
внедрению современных технологий. Специалистами теплоэнергетического
предприятия ведется постоянная работа по расширению производственных
мощностей, внедрению новых энергосберегающих технологий и оборудования,
современных средств автоматизации. Контроль за эксплуатацией теплосетей и
оборудования проводится в постоянном режиме, включая работы по
реконструкции и модернизации. Регулярное техническое обслуживание,
монтаж, наладка и ремонт котельных позволяют обеспечить потребителей
городских и сельских поселений Наро-Фоминского городского округа
качественным и бесперебойным теплоснабжением.
Доверие потребителей и высокое качество теплоснабжения являются
приоритетными показателями деятельности инфраструктурного
муниципального унитарного предприятия "Теплосеть". Внедрение новых
технических решений позволяет обеспечить эффективный уровень
производства, не сдавая занятых позиций. Все осуществляемые работы и
услуги регламентированы действующим законодательством Российской
Федерации и Московской области.
19
Бухгалтерский учет в МУП «Теплосеть» ведется в соответствии с
Федеральный Законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за
организацию бухгалтерского учета Предприятия, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Предприятия.
Организационная структура МУП «Теплосеть» представлена в
приложении 2 и имеет линейную структуру, что подразумевает, что во главе
каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми
полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными
ему работниками, сосредотачивающий в своих руках все функции управления.
19
Сайт МУП «Теплосеть» [Электронный ресурс] - Режим доступа: свободный, URL:
http://nf-teplo.ru/
28
Систематизация данных первичных документов производится в учетных
регистрах (журналах-ордерах, ведомостях и иных регистрах), которые дают
возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные
операции по использованию этих средств за отчетный период.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций
осуществляется как единый рабочий процесс.
Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, ведомости и иные
регистры бухгалтерского учета, которые ведет Предприятие) производятся в
разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия, а также для составления квартальной и годовой
отчетности.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используются
компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
Бухгалтерский учет на Предприятии ведет отдел бухгалтерского учета и
отчетности как отдельное структурное подразделение, возглавляемое Главным
бухгалтером.
Главный бухгалтер Предприятия в соответствии с Федеральным Законом
РФ №402-ФЗ от 06 декабря 2011г. «О бухгалтерском учете» подчиняется
непосредственно Руководителю Предприятия и несет ответственность за
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности.
Все сотрудники Предприятия, в служебные функции которых входит
осуществление бухгалтерского учета, подчиняются Главному бухгалтеру.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,
определяется соответствующим Распоряжением и утверждается Руководителем
Предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
К технико-экономическим показателям работы предприятия относятся:
выручка от реализации товаров и услуг, себестоимость товаров и услуг, валовая
прибыль и чистая прибыль. Эти показатели приведены в таблице 1. Данные
взяты из бухгалтерской отчетности за 2017 г. (Приложение 1).
29
Таблица 1
Технико-экономические показатели работы предприятия МУП
«Теплосеть» за 2016 – 2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателей
2016 г.
2017 г.
Абс.
отклонение
(+, -)
Темп роста,
%
Выручка о продажи
товаров, работ, услуг
7864
1093585
1085721
13906,22
Себестоимость
товаров, работ, услуг
3524
912070
908546
25881,67
Валовая прибыль
4340
181515
177175
4182,37
Прибыль от продаж
1824
129399
127575
7094,24
Чистая прибыль
1456
1898
442
130,36
В 2017 году произошло увеличение выручки МУП «Теплосеть» в 13 раз
или на 1 085 721 тыс. руб. Такое увеличение выручки связано с тем, что
администрация Наро-Фоминского муниципального района постановила
присвоить МУП «Теплосеть» статус единой теплоснабжающей организации на
территории Наро-Фоминского муниципального района Московской области.
Также возросла и себестоимость в 25 раз. Негативной оценки заслуживает тот
факт, что себестоимость росла опережающими темпами. Именно это
послужило причиной того, что валовая прибыль возросла всего в 4 раза,
несмотря на то, что выручка увеличилась в значительной степени. В конечном
итоге чистая прибыль возросла всего на 30 %.
Для оценки эффективности работы предприятия следует провести анализ
рентабельности основных показателей МУП «Теплосеть» (табл. 2).
Таблица 2
Основные показатели рентабельности МУП «Теплосеть» в 2016-
2017 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Рентабельность
0,02
0,01
Рентабельность активов
0,02
0,01
Рентабельность продаж
0,23
0,12
Рентабельность основных средств
0,07
0,36
30
Рентабельность деятельности предприятия показывает величину
прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости капитала. Как
видно из таблицы 2 рентабельность МУП «Теплосеть» невысока, а в 2017 году
снизилась в 2 раза и составила 0,01.
Рентабельность деятельности предприятия отражает достигнутый в
компании баланс экономических интересов внутренних и внешних участников
бизнеса.
Рентабельность активов характеризует степень эффективности
использования имущества организации, профессиональную квалификацию
менеджмента предприятия. Данный показатель называют нормой прибыли.
Несмотря на то, что рентабельность предприятия равно рентабельности
активов, данные показатели несут в себе разный экономический смысл.
Уменьшение рентабельности активов, как правило, связано с уменьшением
чистой прибыли организации, с ростом стоимости основных средств,
оборотных и внеоборотных активов и со снижением оборачиваемости активов.
Рентабельность продаж используется как основной индикатор оценки
финансовой эффективности предприятия с относительно небольшими
объемами основных средств и собственного капитала. Оценка рентабельности
продаж дает возможность объективно взглянуть на состояние дел. Как видно из
представленной таблицы, с увеличением ряда показателей рентабельность
продаж значительно сократилась. В случае МУП «Теплосеть» это говорит о
том, что темпы роста затрат опережают темпы роста выручки. Причинами
могут быть инфляционный рост затрат, опережающий выручку, снижение цен
или изменение структуры ассортимента продаж.
Коэффициент рентабельности показывает эффективность использования
основных средств предприятия, измеряемую величиной прибыли,
приходящейся на единицу стоимости средств. Как видно из таблицы,
коэффициент значительно увеличился в 2017 году, это говорит об избыточном
увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования
излишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности готовой
31
продукцией в результате снижения спроса или чрезмерного роста дебиторской
задолженности или денежных средств.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Постановка бухгалтерского учета основных средств в МУП «Теплосеть»
ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01.
Учетная политика исследуемого предприятия относит к основным
средствам активы, которые выполняют одновременно несколько условий:
- данный актив предназначается для производства или управленческих нужд,
либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во
временное пользование;
- актив предназначается для использования свыше 12 месяцев, т.е. для
длительного использования;
- МУП «Теплосеть» не имеет своей целью в дальнейшем продажу этого
объекта;
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем.
Учет наличия и движения основных средств в МУП «Теплосеть» идет в
разрезе их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных
фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994
года № 359.
Также учетной политикой принято, что единица учета основных средств
– это инвентарный объект, который представляет собой предмет или их
комплекс, которые вместе выполняют одну функцию. Исходя из единого срока
полезного использования в целом по объекту, определяют срок полезного
использования по каждому инвентарному объекту.
Аналитический учет основных средств в МУП «Теплосеть» ведется в
инвентарных карточках по форме ОС-6 по видам и отдельным инвентарным
объектам основных средств. Для правомерности ведения аналитического учета
32
всем объектам основных средств присваивается инвентарный номер, который
закрепляется за ним в период консервации или ремонта.
К учету основные средства на предприятии принимаются по
первоначальной стоимости, которая определяется согласно ПБУ 6/01.
Оформление передачи имущества МУП «Теплосеть» в виде основных
средств осуществляется на основании распоряжения муниципалитета,
извещения, договора о передаче имущества в хозяйственное ведение и акта
приема-передачи. Учет ведется с использованием счета 75 с открытием
отдельного субсчета (табл. 3).
Таблица 3
Проводки по поступлению основный средств в качестве вклада в
уставный капитал МУП «Теплосеть»
Дебет
Кредит
Описание
75.3
84.01
Поступление имущества сверх стоимости, утвержденной в
Уставе
08.03
75.01
Отражение поступления объекта
01.01
08.03
Прием на учет основного средства
Способы учета основных средств, которые получены муниципальным
предприятием сверх вложений в уставный фонд, не определены
законодательно. Для учета поступлений допускается использовать счет 83,
который содержит в себе информацию о добавочном капитале. Такое
имущество учитывается обособлено.
МУП «Теплосеть» получило от собственника имущество сверх
стоимости, заявленной в учредительных документах. Стоимость полученного
основного средства равна 51 000 рублей. После дооборудования запчастями
стоимостью 2 000 рублей основное средство принято в эксплуатацию. В учете
предприятия отражаются следующие операции, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Проводки по поступлению основных средств в качестве вклада в
уставный капитал МУП «Теплосеть» сверх вложений
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Описание
33
08.02
83.01
51 000
Учтено поступление имущества
08.02
10.09
2 000
Учтено дооборудование
01.12
08.02
53 000
Отражено принятие на учет основного средства
Согласно п.1 ст. 256 НК РФ основные средства относятся к
амортизируемому виду имущества. Как было сказано ранее, для постановки на
учет основного средства МУП «Теплосеть» оформляет карточку учета № ОС-6.
В данном документе фиксируется первоначальная стоимость объекта, норма
амортизации и амортизационная группа, срок полезного использования и дата
принятия к учету. Амортизационные отчисления в МУП «Теплосеть»
производятся ежемесячно. Данная сумма участвует в формировании
налогообложения на предприятии в качестве снижения налогооблагаемой базы.
Также предприятие может возвести основные средства хозяйственным
способом, после приемки данного актива объект передается собственнику МУП
в муниципалитет. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ затраты, которые были
произведены в процессе строительства, не должны учитываться при
налогообложении.
Можно сказать, что любое муниципальное предприятие получает от
учредителя имущество по договору о закреплении его на праве хозяйственного
ведения. При этом уставный фонд предприятия не затрагивается.
Согласно п. 17 ПБУ 06/01 стоимость основных средств, которые
находятся в муниципальной организации, также погашается путем начисления
амортизации. Планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных
средств» для сбора данных о накопленной амортизации за время использования
объектов. Таким образом, начисленная амортизация показана по кредиту счета
02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
По объектам основных средств и их амортизации, которые были
получены от учредителя унитарным предприятием сверх уставного фонда,
исключения не предусмотрены. Таким образом, унитарные предприятия
формируют амортизационные отчисления по кредиту счета 02 в общем
34
порядке, по дебету фиксируется информация по счетам учета затрат на
производства или расходов на продажу.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
осуществляется классификация объектов основных средств для целей
установления сроков их полезного использования.
По объектам основных средств сумма амортизации в МУП «Теплосеть»
определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости
объекта и нормы амортизационных отчислений, которая исчислена исходя из
срока полезного использования этих объектов в соответствии с классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Рабочая комиссия по основным средствам также устанавливает сроки
полезного использования для объектов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, а также по основным средствам, которые были
возведены хозяйственным способом.
Учетная политика МУП «Теплосеть» гласит, что издержки предприятия
по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, также
погашаются путем начисления амортизационных отчислений исходя из
оставшегося срока полезного использования. В этом случае срок полезного
использования равен сроку полезного использования этого актива минус число
лет или месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими
собственниками.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, которые
числятся на 01 счете, которые не переведены на консервацию и по которым не
идет модернизация, начинаются с первого числа месяца, которые следуют за
месяцем передачи его в эксплуатацию и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухучета.
Если основное средство выбыло, то расчет амортизации останавливается
со следующего месяца.
35
Следует отметить, что амортизация начисляется по основным средствам,
которые принадлежат организации, независимо от результатов деятельности на
период.
В МУП «Теплосеть» амортизация начисляется линейным методом по
всем группам основных средств.
Также в учетной политике отмечено, что согласно ПБУ 6/01 активы,
стоимость которых превышает 40 000 руб., считаются товарно-материальными
ценностями и их списание на затраты идет единовременно.
В случае перевода на консервацию основного средства более чем на 3
месяца, а также при модернизации и реконструкции основного средства
амортизация не начисляется в МУП «Теплосеть».
Если после реконструкции (модернизации) произошло улучшение
первоначальных свойств основных фондов, то годовая сумма отчисления
должна пересчитываться исходя из вновь установленной остаточной стоимости
объекта и нового срока полезного использования.
Как было отмечено ранее, МУП «Теплосеть» использует линейный
способ начисления амортизации по основным средствам.
В декабре 2015 года МУП «Теплосеть» приобрело станок.
Первоначальная стоимость станка 240 000 руб. Срок полезного использования
– 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна
амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего, нужно определить годовую норму амортизации. Для этого
первоначальная стоимость станка принимается за 100%. Годовая норма
амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма
амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. * 20%). Сумма ежемесячных
амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 4000 руб., которая будет обозначать, что
начислена амортизация станка за отчетный месяц.
36
В ряде случаев некоторыми специалистами допускалось отражать
поступившее имущество от собственника унитарного предприятия сверх суммы
уставного фонда по правилам ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и с
использованием счета 98 "Доходы будущих периодов", вместо счета 83 или 84.
В таком случае отражение начисленной амортизации могло быть представлено
следующим образом (табл. 5).
Таблица 5
Проводки по начислению амортизации
Дебет
Кредит
Описание
20
02
Отражена начисленная амортизация
98
91
Признан прочий доход в размере начисленной
амортизации
Однако согласно письму Минфина N 07-02-18/01 от 27.01.2012
увеличение экономических выгод в результате поступления активов от
собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не
является доходом государственного унитарного предприятия и в связи с этим
не может признаваться доходом будущих периодов.
Таким образом, согласно этому письму, амортизация на унитарном
предприятии должна начисляться без использования 98 счета, т.е. в общем
порядке. Также нужно отметить, что когда МУП получает какое-либо
имущество сверх уставного фонда и отражает его либо на 83, либо на 84 счете,
то предприятие увеличивает добавочный капитал или нераспределенную
прибыль, а такое имущество может быть изъято собственником. Если все-таки
происходит изъятие данного имущества, то согласно письму Минфина России
от 21.08.2003 N 16-00-22/11 следует, что данная процедура происходит в
обычном порядке при использовании счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Также согласно учетной политике МУП «Теплосеть», которая опирается
на ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания основных фондов отражаются в
бухучете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от
списания данных активов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве прочих доходов и расходов.