57
Помимо этого, на основании чеков на оплату топлива были списаны
затраты на бензин за доставку прицепа в размере 11 090 руб. Согласно данным
путевого листа было израсходовано 437,7 л топлива. Иные затраты
отсутствуют.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в первоначальную
стоимость объекта основных средств не были включены затраты по доставке, а
именно зарплата сотрудников с начислениями за время нахождения в
командировке и услуги по сборке прицепа на месте.
Также аудитор отметил такое нарушение, как несвоевременное
отражение выбытия имущества, полученного в хозяйственное ведение.
На основании Приказа мэрии г. Наро-Фоминск «О списании имущества
МУП «Теплосеть» г. Наро-Фоминск» от 30.12.2016 № 6/1367 и Приказа
директора Предприятия от 06.11.2016 № 1432 произведено списание
автомобиля ГАЗ 3102, который пришел в негодность в результате ДТП.
В бухгалтерском учете МУП «Теплосеть» операции отражаются январем
2017 года на основании акта о списании автотранспортных средств, который
составлен по унифицированной форе № ОС-4а.
Транспортное средство ГАЗ 3102, которое пришло в негодность после
ДТП, не используется МУП «Теплосеть», в т.ч. отсутствуют путевые листы на
ТС. Амортизация на транспорт начислялась до момента его списания, при этом
отчисления принимались для целей налогообложения прибыли. Но согласно ст.
252 НК РФ амортизация за декабрь и январь не принимается для
налогообложения прибыли, т.к. автомобиль не использовался и не приносил
дохода МУП «Теплосеть».
Итак, следует отметить, что аудит основных средств МУП «Теплосеть»
производился в три этапа: постановка проблемы, сбор и оценка данных. В
период проведения аудита на предприятии необходимо проверить корректность
отнесения активов к основным средствам, правильность ведения бухучета
движения объектов основных средств на исследуемом предприятии, верность
определения первоначальной стоимости объектов основных средств.
58
В МУП «Теплосеть», как раз в этом и были обнаружены недостатки
ведения финансового учета: неверно определена первоначальная стоимость
транспортного средства, потому что не были включены расходы по зарплате
работников и услуги по сборке данного актива.
Таким образом, руководству МУП «Теплосеть» нужно ужесточить
контроль над ведением финансового учета, это позволит не допустить в
дальнейшем таких ошибок.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Внутренний контроль основных фондов представляет собой
многоступенчатый, трудный и важный процесс. Начинается он с составления
программы внутреннего контроля и условий, которые определяют порядок
принятия основных средств к учету, а также вопросов их последующей оценки.
Цель любого предприятия, в том числе и МУП «Теплосеть» - это
получение максимальной прибыли. Поставленная цель становится возможной
для достижения в основном благодаря наличию основных средств в
организации, а не за счет оборота ТМЦ или рабочей силы.
При формировании программы и плана проверки основных средств в
МУП «Теплосеть» использовался аудиторский стандарт «Планирование
аудита». Источники предоставляемых данных при аудите напрямую зависят от
учетной политики, которая используется на предприятии. В случае МУП
«Теплосеть» предложено ужесточить контроль над ведением бухгалтерского
учета. Это позволит не допускать в дальнейшем грубых ошибок при ведении
учета основных средств.
Руководство любого предприятия заинтересовано в осуществлении
контроля над сохранностью, движением и эффективности использования
основных фондов. Эти данные в совокупности и позволят МУП «Теплосеть»
найти пути и выявить неиспользуемые резервы для повышения эффективности
использования объектов основных средств. В дальнейшем это позволит
59
своевременно выявить отклонения, которые серьезно могут повлиять на работу
предприятия в целом.
Одной из главных задач внутреннего контроля для МУП «Теплосеть»
является создание надлежащих условий для обеспечения сохранности
основных средств, т.е. предотвращение краж, порчи, потерь на производстве и
на объектах хозяйствования. Таким образом, для руководства должно быть
важно поставить контроль над состоянием и сохранностью основных средств и
сформировать перечень определенных требований для осуществления
поставленной задачи.
Также в качестве задачи можно определить заблаговременное, т.е.
проводимое в ходе периодических плановых проверок, выявление фактов
нарушения хранения ценностей, которые впоследствии приводят к краже,
порче, недостаче основных средств. Руководство должно быть немедленно
проинформировано о вышеперечисленных фактах хозяйственной жизни МУП
«Теплосеть», чтобы незамедлительно были приняты меры по их устранению.
Особое внимание руководство должно уделять инвентаризации основных
средств. Инвентаризация объектов основных средств должна быть проведена не
ранее 1 октября. До начала инвентаризации необходимо проконтролировать
наличие и состояние первичной документации (карточки, книги, описи),
наличие и состояние технической документации, а также наличие документов
на основные средства, которые сданы или приняты на хранение или во
временное пользование.
В некоторых случаях инвентаризация является обязательной:
- Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не раньше 1 октября отчетного года;
- При смене материально ответственных лиц;
- В случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после
их окончания);
- При хищении и порчи ценностей;
- На основании судебного решения;
60
- При передаче компаний и их структурных подразделений (на дату передачи).
Инвентаризация может не проводиться в случае передачи предприятий и их
структурных подразделений в пределах одного органа, в сферу управления,
которого вступают эти предприятия:
- При ликвидации или реорганизации компании.
Инвентаризация представляет собой формирование в определенный
период времени данных о фактическом наличии активов и пассивов
предприятия, которые произведены путем пересчета инвентаризируемого
объекта в натуральном выражении, т. е. снятие остатков, или посредством
контроля учетных записей. При помощи инвентаризации часто
обнаруживаются ошибки в бухгалтерском учете. Инвентаризация нужна с
целью уточнения показателей учета и дальнейшего контроля за сохранностью
собственности компании.
Как и любой факт хозяйственной жизни, инвентаризация оформляется
рядом первичных документов. Регулирование этого процесса осуществляется
при соблюдении положений Федерального Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», ПБУ 6/2001 «Основные средства» и Приказа Минфина РФ N 49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Данные результатов инвентаризации в МУП «Теплосеть» формируются в
Протоколе инвентаризационной комиссии. Конечный результат проверки
отражается в бухгалтерском учете того месяца, в котором проводилась
инвентаризация, а при годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской
отчетности.
Информация о фактическом наличии основных фондов заносится в
Инвентаризационную опись основных средств, данная форма является типовой,
несмотря на то, что с 2013 года организации вправе применять разработанные
формы отчетности с применением обязательных реквизитов. МУП «Теплосеть»
использует форму ИНВ-1, т.к. она содержит необходимые данные для
корректного учета основных средств, хорошо знакома бухгалтерам, а также
61
содержит необходимые реквизиты, установленные на законодательном уровне.
По основным средствам, которые сданы или получены в операционную аренду,
переданным или полученным в доверительное управление, находящемся на
ответственном хранении, проверяется наличие подтверждающих документов и
договоров.
Прежде чем приступить к инвентаризации, следует проверить наличие и
состояние инвентарных карточек, описей и прочей технической документации.
После этого комиссия производит осмотр основных средств и заносит в
инвентаризационные описи их полное наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические и эксплуатационные показатели.
В протоколе инвентаризационная комиссия устанавливает сроки
поступления неучтенных основных фондов, а также источники их
формирования – все это подлежит обязательной регистрации в протоколе.
После этого основные средства вносят в инвентаризационные описи. Те
основные средства, которые непригодны для дальнейшего использования
(эксплуатации), в опись не включаются. На них формируется отдельная опись,
где указывается время ввода в эксплуатацию, а также причины, которые
привели основное средство в негодность.
Результаты инвентаризации основных средств в МУП «Теплосеть»
отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
После всех процедур, инвентаризационная опись должна быть подписана всеми
членами комиссии. При этом на неучтенные основные средства создаются
новые инвентарные карточки. Информация из инвентаризационных описей
заносится в Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных
средств, заполняются только те позиции, по которым были обнаружены
расхождения с данными бухгалтерского учета. Сведения о причинах и
ответственных лиц по излишкам и недостачах и мерах, которые будут приняты
в отношении ответственных лиц, содержатся в протоколе инвентаризационной
комиссии.
62
Говоря о приемах документального контроля, который применяется к
учетным документам, записям, регистрам, следует отметить, что объектом
контроля в этом случае является информация, которая характеризует
совершенные хозяйственные операции.
Как отдельный вид контроля можно выделить фактический контроль,
когда проверка объекта основных средств идет не только на документальном,
но и на фактическом уровне. Такая необходимость возникает при проверке
готовности объектов, при их ремонте или модернизации.
В настоящее время на законодательном уровне на предприятиях не
закреплено организационно-методическое обеспечение контроля над
основными средствами. Поэтому нужно применять методы внутреннего
контроля, например, разработанные самостоятельно контрольно-аналитические
таблицы.
В МУП «Теплосеть» осуществляется постоянный контроль над наличием
и движением основных средств. Но при его осуществлении обнаруживается
много недостатков, которые в принципе решаются на внутреннем уровне, при
этом не регулируются нормативно-правовыми актами. Поэтому руководству
предприятия необходимо найти пути по совершенствованию контроля над
наличием и использованием объектов основных средств.
При осуществлении контроля над основными средствами целесообразно
также провести проверку соответствия данных аналитического и
синтетического учета и фактического наличия ценностей. Это можно провести
в рамках инвентаризации.
От эффективности проведенной проверки зависит и эффективность
использования основных средств в целом. При качественно проведенной
проверке повышается технический уровень деятельности предприятия,
увеличивается его экономический потенциал, а также увеличиваются темпы
роста производительности труда, улучшение качества услуг.
Для улучшения использования основных средств предприятием
разрабатываются конкретные пути, которые направлены на увеличение
63
эффективности их использования. Их практическое применение позволит
использовать резервы, которые имеются на предприятии, а также найти
факторы, которые будут этому способствовать.
Направления совершенствования основных средств определяются уже
имеющимися положениями МУП «Теплосеть», которые обусловлены влиянием
факторов как внутренних, так и внешних. При повышении эффективности
использования объектов основных средств повышается эффективность работы
самого предприятия.
Совершенстование использования основных средств обеспечивается
экстенсивным и интенсивным путем. Последний подразумевает повышение
загрузки основных средств и увеличением уровня использования мощностей.
Можно выделить следующие направления интенсивного пути развития, это,
прежде всего совершенствование технологий и организации выполнения работ,
внедрение современных технологий, а также правильный выбор машин и
рабочего оборудования.
Модернизация основных фондов играет важную роль на пути к
снижению издержек и росту эффективности использования оборудования на
производстве. Данные положения становятся весьма актуальными в период
нестального положения экономики.
Предприятия, которые имеют основные средства, должны стремиться не
только улучшить их при помощи модернизаци, но и максимально эффективно
использовать, особенно учитывая тот факт, что рыночная экономика
нестабильна.
Также резервы содержатся в увеличении продолжительности работы
оборудования. Но в целом совокупность всех видов резервов можно разделить
на три группы. Первая – это техническое совершенствование средств труда,
которая предусматривает замену устаревшей техники, перевооружение на базе
комплексной автоматизации производства, модернизацию уже имеющегося
оборудования и механизацию вспомогательных и обслуживающих
производств. Вторая группа – это увеличение продолжительности работы
64
машин и оборудования за счет ликвидации незадействованного оборудования,
снижение простоев и сокращение сроков ремонта. И, наконец, третья группа –
это улучшение организации и управления производством, которое
подразумевает внедрение научной организации труда, ускорение достижения
проектной производительности введенных в эксплуатацию основных фондов и
совершенствование управления производством на базе современной
компьютерной техники.
Использование основных фондов становится выгодным, когда
руководство предприятия не только следит за их техническим состоянием, но и
привлекает специалистов при проведении сложных ремонтов, применяет
передовые технологии, устраняет простои, изучает рынки производства,
модернизирует оборудование, повышает уровень специализации производства,
снижает фондоемкость, привлекает специалистов маркетингового отдела,
повышает фондоотдачу и производительность и улучшает состав, структуру и
состояние основных средств предприятия.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Конкурентоспособность любого предприятия, в том числе и МУП
«Теплосеть», зависит от множества внешних и внутренних факторов. Рост и
развитие основных средств – это важнейшее условие повышения качества
выпускаемой продукции, что в свою очередь и приводит к росту
конкурентоспособности.
Разработку мер по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств следует начать с анализа положений учетной политики МУП
«Теплосеть» относительно учета данного актива.
Следует отметить, что в учетной политике отмечены формы первичных
документов, которые применяет предприятие при ведении учета основных
средств: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, ОС-6, ОС-6а,
65
ОС-6б, ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-3,ИНВ-4,ИНВ-5, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16,
ИНВ-17, ИНВ-18, ИНВ-19,ИНВ-22.
Не все предприятия в своей учетной политике обозначают используемые
формы, поэтому данный факт хозяйственной жизни МУП «Теплосеть» можно
оценить положительно. Также используемые формы указаны в приложениях к
учетной политике.
В учетной политике также прописано, что предприятие может создавать
для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, необходимые
формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по
бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации
с учетом потребностей Предприятия.
Продолжая анализировать учетную политику МУП «Теплосеть», можно
предложить усовершенствование плана счетов в части основных средств, а
именно, ввести новые дополнительные субсчета для основных средств и
начисления амортизации. Это позволит контролировать расходы, связанные с
основными средствами, а также ускорит формирование отчетных документов
при формировании оборотно-сальдовой ведомости и составления годовой
отчетности (Приложение 3).
Информация, представленная в отчетности, свидетельствует о том, что
среднегодовая стоимость основных средств МУП «Теплосеть» увеличилась в
2017 году, причем значительно вследствие приобретения новых объектов
основных средств. Сумма амортизационных отчислений соответственно также
имеет тенденцию роста.
Актуальность выбора оптимального способа начисления амортизации
основных средств обусловлена тем, что выбор в учетной политике организации
способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и метода
начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на
обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.
66
Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой
экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно,
уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и
налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского
учета.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода
начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на
имущество организаций по активным основным средствам, участвующим в
процессе производства продукции, а именно по группе «Машины и
оборудование». На конец 2017 года первоначальная стоимость активных
основных средств составила 80 528 тыс. руб., срок полезного использования
активных основных средств составляет пять лет.
Для целей обложения налогом на имущество организаций возможно
использование четырех способов начисления амортизации согласно п. 18
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:
линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания
стоимости пропорционально объему продукции. В таблице 13 произведены
расчеты амортизационных отчислений и налога на имущество при применении
линейного метода начисления амортизации.
Таблица 13
Линейный метод начисления амортизации основных средств
(машин и оборудования) в МУП «Теплосеть»
Дата
СПИ,
мес.
Годовая
норма
амортиза
ции
Первоначал
ьная
стоимость
ОС, тыс.
руб.
Амортиза
ция за
год, тыс.
руб.
Остаточ
ная
стоимос
ть ОС,
тыс.
01.01.2017–
31.12.2017
60
20 %
80528
16105,6
64422,4
01.01.2018-
31.12.2018
60
20 %
64422,4
16105,6
48316,8
01.01.2019-
60
20 %
48316,8
16105,6
32211,2