4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…...…………………………………………………………………….5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА УЧЕТА И АУДИТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ……………………………………………………………………….8
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств….…..….8
1.2 Задачи учета и аудита основных средств»………………………...……..13
1.3 Движения основных средств и документальное оформление……….....15
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в ОАО
"Бриз"…………………………………………………………………………...22
… 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Бриз»………22
2.2 Аналитический учет и синтетический учет основных средств..……….32
2.3 Аудит основных средств в «Бриз»……………………………….............62
3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ
АУДИТОРСКИЙ ПРОВЕРКИ………………….…..………………………....69
3.1 Источники информации для аудиторской проверки основных средств и
основные ее направления……………………………………………………...69
3.2Методика аудиторской проверки основных средств………………..…..69
3.3 Недостатки, выявленные в учете основных средств в ОАО «Бриз».…...81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………..………………………………………………..........85
СПИСОК ЛИТАРАТУРЫ.………………………………………..………...........87
ОПИСЬ ПРИЛОЖЕНИЙ…………………………………………………………..90
5
ВВЕДЕНИЕ
Для развития своей деятельности организация должна иметь необходи-
мые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшей осно-
вой производительных сил. В бухгалтерском учете средства труда выделены в
отдельный объект учета, именуемый основными средствами организации.
Учет основных средств – это один из сложнейших участков бухгалтер-
ского учета, так как необходимо до мелочей знать не только Налоговый и
Гражданский кодексы РФ, но ряд федеральных законов, которые, так или ина-
че, влияют на правильность учета основных средств.
В деятельности организации во многом зависит от правильного опреде-
ления необходимость в основных средствах, которые многократно участвуют в
производственном процессе, помогая создавать товары, услуги, работы не ме-
няя при этом своей вещественно-натуральной формы.
Как правило, хозяйственная деятельность организации складывается из
таких процессов: изготовления продукции, заготовления и приобретения мате-
риально-технических ресурсов и ее сбыта. Эти процессы происходят одновре-
менно, для этого применяется труд работников, основные и оборотные сред-
ства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в организации -
основные и оборотные средства в их движении. И от того какое место занима-
ют орудия труда в производстве зависит значение основных средств. Так как
основные средства в общей сложности образуют производственно – техниче-
скую базу это и определяет производственную мощь организации.
С основными средствами на протяжении долгого времени их использова-
ния происходят следующие операции: основные средства поступают в органи-
зацию и передаются в эксплуатацию; приходя в негодность в результате ис-
пользования; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются
их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из ор-
6
ганизации вследствие продажи, дарения, ветхости или нецелесообразности
дальнейшей эксплуатации.
Для развития производства организации требуются новые поступления
средств, которые необходимо дополнительно заимствовать из прибыли, взносов
учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредитов и других средств. Важным пу-
тем развития продуктивности использования основных фондов является
уменьшение количества избыточного оборудования и быстрого привлечения в
производство не установленного оборудования. Изношенность большого коли-
чества средств труда, снижает возможность прироста производства, ведет к
прямым потерям общественного труда вследствие их физического износа, ибо
после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Дру-
гое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается мораль-
но устаревшим и списывается физически изношенным.
Целью настоящей работы является рассмотрение учета основных средств
на примере ОАО «Бриз» с учетом действующего законодательства Российской
Федерации и выявление особенностей проведения аудиторской проверки на ис-
следуемом предприятии. Для осуществления этой цели необходимо выполнить
следующие задачи:
Определить значение и задачи учета и аудита основных средств;
Дать краткую характеристику результатов хозяйственно-финансовой дея-
тельности и финансового состояния предприятия;
Рассмотреть классификацию и оценку, документальное оформление и
учет движения основных средств;
Рассмотреть учет амортизации, ремонта и текущей аренды основных
средств;
Составить план, и методику аудиторской проверки;
Оформить результаты аудиторской проверки.
7
Объектом исследования в дипломной работе являются основные средства,
имеющиеся у ОАО «Бриз».
При выполнении дипломной работы были использованы следующие ма-
териалы: законы Российской Федерации, нормативные документы, регламенти-
рующие деятельность хозяйствующего субъекта, периодическая литература,
методические указания, работы специалистов. Теоретические знания подтвер-
ждены исследованиями, проведенными на ОАО «Бриз».
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА УЧЕТА И АУДИТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств
Часть имущества организации, используемая в качестве средств труда,
при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для
управления организацией это и есть основные средства
Трудно переоценить народнохозяйственное значение использования ос-
новных фондов. Что дает нам решение этой задачи? В – первых, увеличивается
производство продукции, повышается отдача производственного потенциала,
что ведет к наибольшему удовлетворению потребностей населения. Во – вто-
рых , снижается себестоимость продукции, увеличивает рентабельность произ-
водства. И потому, даже при увеличении производства можно не наращивать
производственные мощности. Что приводит к лучшему использованию прибы-
ли организации.
В условиях в рыночной конкуренции, ускоряя, оборачиваемость основ-
ных фондов мы решаем проблемы сокращения разрыва в сроках физического и
морального износа, быстрой реализации высококачественная продукция.
Как определить является ли имущество основным? Об этом написано в ПБУ
6/01. Мы смотрим, соблюдаются ли единовременно следующие условия:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев,
или период эксплуатации в производственном процессе, если он превы-
шает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа этих средств;
4) и естественно способность приносить организации экономические выго-
ды (доход) в будущем.
9
Таким образом, активы, удовлетворяющие указанным условиям, счита-
ются основными средствами.
После этого анализа мы принимаем к бухгалтерскому учету активы в
качестве основных средств.
Совокупность движимых и недвижимых материальных ценностей, со-
храняющих натуральную форму в течение долгого времени как в производ-
ственной сфере, так и в непроизводственной сфере, представляют собой основ-
ные средства. К ним относятся транспорт, производственный и хозяйственный
инвентарь, оборудование, инструменты, информационная техника - оборудо-
вания, мебель, сооружения, земельные участки, при помощи которых соверша-
ется производственный процесс или создают, необходимые условия для осу-
ществления производственного процесса.
Отнесение к средствам труда, должно производиться не по внешним
признакам, а по сроку полезного использования в процессе производства.
Что же такое срок полезного использования? В самой терминологии и
указан ответ на этот вопрос , то есть полезность, срок службы, время, когда ос-
новное средство приносит прибыль организации или служить для выполнения
целей ее деятельности. Этот срок определяется в соответствии с установленным
порядком (см. ПБУ 6/01). Для отдельных групп основных средств – на скок по-
лезного использования влияет количество продукции, объем работ, иные нату-
ральные показатели.
В литературе встречаются два термина - "основные средства" и "основ-
ные фонды". Они означают одну и ту же суть с экономической точки зрения, но
с различных позиций. Если мы смотрим на основные средство с учетом источ-
ников их образования то это основные фонды, а если мы рассматриваем раз-
личные натурально-вещественного характеристики то это основные средства.
10
Классификация основных средств.
В организации применяются разнообразные по своему составу и назначе-
нию основные средства. Поэтому мы должны правильно организовать планиро-
вания, учет ос. Первая задача - классификация основных средств. В основном в
организации применяется единая типовая классификация, в соответствии с ко-
торой основные средства группируются по следующим признакам: применения
в определенной отрасли, необходимость назначения, вид, принадлежность, ис-
пользование.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышлен-
ность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет определить стоимостные
данные в каждой отрасли, отслеживать и корректировать направление развития
экономики; рационально и эффективно стимулирующие развитие прогрессив-
ных и приоритетных отраслей.
Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, изме-
рительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-
мент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги-все это
помогает управлять основным капиталом на всех уровнях хозяйствования.
Классификация основных средств по видам составляет основу их анали-
тического учета.
На объекты ос мы имеет различные права такие как :
собственные, принадлежащие организации по праву собственности;
полученные в аренду без права выкупа;
находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении.
Эта группировка особенно актуальна при анализе состояния и динамики
производственного оборудования.
По назначению основные средства подразделяются на:
11
производственные, функционирующие - это те основные средства, кото-
рые непосредственно участвуют в производстве, или с помощью рабочей
силы или средств автоматики для изготовления продукции, выполнении
работ или оказании услуг. Это может быть комплекс машин, комплексы
технологического оборудования, инструмент и др,. что создает необхо-
димые условия для производственного процесса. принадлежат к произ-
водственным фондам.
непроизводственные, функционирующие в непроизводственной сфере.
это основные средства, которые используются в жилищно-коммунальном
хозяйстве, здравоохранении и физической культуре, и бытовом обслужи-
вании населения (жилые дома, общежития, бани, прачечные, парикмахер-
ские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т. п.).
По степени использования основные средства могут находиться:
в эксплуатации, то есть использоваться или временно не использоваться,
сдаваться в аренду;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;
на консервации, то есть остаются незадействованными.
Важно отметить, что продукция собственного изготовления (например,
автомобиль), товары, предназначенные для продажи (например, станки) не мо-
жет относиться к основным средствам.
Основных средств могут принадлежать к той или иной отрасли - про-
мышленность, сельское хозяйство, строительство, здравоохранение, комму-
нальное хозяйство и бытовое обслуживание. В каждом конкретном предприя-
тии применяется собственная группировка основных средств.
Некоторые основные фонды мы постоянно используем, некоторые ле-
жат до хороших времен, а некоторые мы уже не хотим использовать. В зависи-
12
мости от этого использования объекты делятся: на действующие, находящиеся
в запасе и бездействующие.
К действующим - относятся используемые в производственно-
хозяйственной деятельности.
Находящиеся в запасе- это средства предназначенные для замены
действующего (во время ремонта, модернизации и реконструкции).
Если основные средства, не используются в течение длительного
промежутка времени по различным причинам, он относятся к без-
действующим.
Деление необходимо для получения полной информации о загруженно-
сти и продуктивности использования основных средств. Мы должны правиль-
но рассчитать и принять меры к возможной замене, передаче или реализации
другим организациям ненужных, или устаревших основных средств для вклю-
чения этих расчетов в издержки производства.
Основные средства принадлежат самой организации – это собственные
средства. А некоторые основные средства мы можем взять в аренду. Собствен-
ные полностью принадлежат предприятию, а арендованные являются собствен-
ностью других предприятий, но в соответствии с договором аренды использу-
ются в данной организации.
Оценка основных средств
Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете от-
ражаются в денежном выражении. Обоснованная оценка основных сред имеет
большое значение для экономики организации потому что позволяет правиль-
но определить объем, состав , вид, группу для расчета амортизации, анализа
эффективности использования фондов, начисления налогов.
Оценка основных средств делится на:
- первоначальную,
- восстановительную,
13
- остаточную.
Первоначальная стоимость - это сумма в рублях, которую затратили во
время строительства или приобретения объектов основных средств. Эта стои-
мость включает возможные расходы по доставке и установке (тариф, погру-
зочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж). В их число
может входить проценты за кредит или займы, полученный на приобретение
основных средств. Когда собрали, все расходы на приобретения объекта мы
вводим его в эксплуатацию по стоимости этих расходов.
Жизнь не стоит на месте и все меняется, в том числе и цены. Восстано-
вительная стоимость - это и есть стоимость, реальная на сегодняшний день если
мы решили переоценить величину основного средства. Если принято решение
о переоценке, то в последующем, такие объекты мы должны переоценивать
регулярно, чтобы стоимость при высокой инфляции не была несколько раз вы-
ше первоначальной.
Остаточная стоимость - это стоимость, которая остается после вычита-
ния из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амор-
тизации.
1.2 Задачи учета и аудита основных средств
При организации бухгалтерского учета основных средств решаются сле-
дующие задачи:
- правильно и своевременно отразить и оформить документы по
движению основных средств;
- четко определить результат от продажи и прочего выбытия основ-
ных средств;
- определить затраты, связанные с поддержанием в рабочем состоя-
нии основных средств;
- контролировать сохранность основных средств, принятых к учету;
- контролировать эффективность использования;