64
- по мере необходимости сотрудники, проводящие аудит получают консуль-
тации от специалистов, обладающих соответствующими знаниями.
Для выражения своего мнения о состоянии финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудитору необходимо:
- ознакомится правилами внутреннего контроля предприятия-клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур.
При проведении аудита, Аудитор стремится обеспечить разумную уве-
ренность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая) от-
четность Общества не содержит существенных искажений.
При проведении аудита основных средств на предприятии ОАО «Бриз»,
и последовательность работ можно разделить на три этапа:
1. Предварительное планирование на начальном этапе аудиторской проверки
он осуществляется до заключения договора. Он заключается в том, что пе-
ред заключением договора аудитор должен познакомится с потенциальным
клиентом, то есть проанализировать внешние и внутренние факторы, влия-
ющие на хозяйственную деятельность предприятия, узнать о его индивиду-
альных особенностях
2. Планирование аудита аудиторской организацией заключается в необходи-
мости согласованности с руководством предприятия для того чтобы
предусмотреть основные организационные вопросы, тем самым повысить
эффективность проверки. Важнейший этап аудиторской проверки, на ко-
тором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита
с учетом индивидуальных особенностей проверяемого предприятия. От то-
го, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность
использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация за-
65
трат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных
ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.
3. Проведения аудита заключается в себе сбор и оценку, и анализ деятельно-
сти предприятия. Это и есть непосредственное проведение аудиторской
процедуры по существу. По результатам проведения проверки аудитор со-
ставляет аудиторское заключение.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
общей стратегии и детально подхода к общему плану экономического субъекта.
Общий план проверки основных средств должен учитывать специфику аудита
данного участка.
Программа аудита является собой разработкой общей стратегии и де-
тального подхода к аудиторской процедуре.
Содержание общего плана и программы аудита ОАО «Бриз» приведены в таб-
лицах 7,8.
Таблица 7 - Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «Бриз»
Период аудита с 01.01 – 31.12.15 г.
Руководитель аудиторской группы ………..
Состав аудиторской группы ……………….
Планируемый уровень существенности 3000 тыс. руб.
66
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
2
3
4
5
1
Аудит наличия и сохранности ос-
новных средств
В течение
2015 года
2
Аудит движения основных средств
---«---«---
3
Аудит правильности начисления
амортизации основных средств
---«---«---
4
Аудит правильности отражения ре-
монта основных средств
---«---«--
Основной целью аудита является составления обоснованного мнения
относительно достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъ-
екта. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способ-
ной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информа-
ции. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: ка-
чественную и количественную. С количественной точки зрения, аудитор дол-
жен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные откло-
нения количественный критерий – уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользова-
тель этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее
основе правильные выводы.
Таблица 8 - Программа аудита основных средств
67
Проверяемая организация ОАО «Бриз»
Период аудита с 01.01 – 31.12.15 г.
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
№
п/п
Перечень аудиторских мероприятий
Рабочие документы
Процедура
Способ
применен.
А
Б
В
Г
Д
1
Аудит наличия и сохранности основ-
ных средств
1.1
Проверка создания комиссии по при-
емке основных средств
Приказы, распоря-
жения
Просмотр
документов
Сплош-
ной
1.2
Проверка оформления договоров
купли-продажи основных средств
Договора,
соглашения
Просмотр
документов
Сплош-
ной
1.3
Проверка правильности отражения
первоначальной стоимости в актах
приемки-передачи основных средств
Акты приемки-
передачи, инвен-
тарные карточки,
журналы регистра-
ции
Просмотр
документов
Выбороч-
ный
1.4
Проверка правильности отражения
первоначальной стоимости после ре-
конструкции, достройки или частич-
ной ликвидации объектов
Приказы, распоря-
жения, акты инвен-
таризации, проект-
но-сметная доку-
ментация
Просмотр
документов
Выбороч-
ный
1.5
Проверка создания инвентаризаци-
онной комиссии
Приказы,
распоряжения
Просмотр
документов
Сплош-
ной
1.6
Оценка организации синтетического
и аналитического учета основных
средств в бухгалтерии по материаль-
но-ответственным лицам в местах
эксплуатации
Учетная политика,
учетные регистры,
договоры о матери-
альной ответствен-
ности
Просмотр
документов
Выбороч-
ный
1.7
Ознакомление с порядком ведения
картотеки основных средств
Инвентарные кар-
точки, описи, книги
учета
Просмотр
документов
Выбороч-
ный
68
2
Аудит движения основных средств
2.1
Проверка создания комиссии для
списания основных средств
Приказы, распоря-
жения
Просмотр
документов
Сплош-
ной
2.2
Правильность оформления и отраже-
ния в учете операций по поступле-
нию и выбытию основных средств
Договора, акты,
счет -фактуры
Просмотр
документов
Сплош-
ной
2.3
Проверка отражения в отчетности
движения основных средств
Формы отчетности
Проверка
документов
Сплош-
ной
3
Аудит правильности начисления
амортизации основных средств
3.1
Проверка соблюдения положений
учетной политики по амортизации
Приказ об учетной
политике, разрабо-
точные таблицы
Проверка на
соответствие
Сплош-
ной
3.2
Проверка срока, с которого начина-
ется и заканчивается начисление
амортизации
Протоколы, справ-
ки, расчеты, реги-
стры бухгалтерско-
го учета
Проверка на
соответствие
Сплош-
ной
3.3
Проверка своевременности и пра-
вильности отражения амортизации в
учете
Разработочные
таблицы, регистры
Проверка на
соответствие
4
Аудит правильности отражения ре-
монтов
4.1
Проверка правомерности отнесения
затрат по ремонту на себестоимость
Учетная политика,
распоряжения
Проверка на
соответствие
Сплош-
ной
4.2
Способы проведения ремонтов
Учетная политика
Проверка на
соотв.
Сплош-
ной
4.3
Проверка отражения операций по ре-
конструкции и модернизации в учете
Акты приемки-
сдачи отремонти-
рованных объектов
Проверка
документов
Сплош-
ной
69
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ
АУДИТОРСКИЙ ПРОВЕРКИ
3.1 Источники информации для аудиторской проверки основных
средств и основные ее направления
Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от приня-
той организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начис-
ления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и
др.
Источники информации, необходимы для аудиторской проверки, служат:
1. приказ об учетной политике организации;
2. реестры синтетического и аналитического учета движения основных
средств;
3. унифицированные формы первичной учетной документации, утвержден-
ные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а;
4. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), приложение
к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка.
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесооб-
разно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить
его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки. В про-
цессе проведения аудиторской проверки оценка состояния внутреннего кон-
троля производится с помощью анкетирования, использования вопросников.
3.2 Методика проведения аудиторской поверки операций с основ-
ными средствами
Целью проверки является подтверждение реальности статей бухгалтер-
ской отчетности.
Аудит земельных участков
70
В ходе проверки проверятся наличие и правильность оформления
правоустанавливающих документов на используемые земельные участки. Про-
веряется ведение аналитического учета земельных участков.
Аудитор проверяется по данным бухгалтерского учета начисление и пе-
речисление в федеральный бюджет земельного налога, правильности определе-
ния балансовой стоимости земельных участков.
Аудит основных средств
В ходе аудиторской проверки проверяется:
Проведение своевременной государственной регистрации основных
средств.
Соответствие данных аналитического учета основных средств с
данными синтетического учета и главной книгой.
Назначение и выполнение обязанностей постоянно
действующей инвентаризационной комиссией.
Правильность оформления материалов инвентаризации основных
средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете, аудитор
должен проверить приказы о проведении инвентаризации
Применение Предприятием положений принятой учетной политики,
касающейся своевременности и правильного применения способа
начисления амортизации.
Правильность классификации основных средств, и правильно ли
отнесены объекты к основным средствам.
Правильность организации аналитического учета (в т.ч. разделение на
собственные и арендованные; производственные и непроизводственные).
Правильность отражения в учете операций по поступлению основных
средств, их внутреннему перемещению, определению первоначальной
стоимости, а также в случае выбытия (оформление актов ОС-1, ОС-4, ОС-
4а), договора о материальной ответственности, инвентаризационные
71
описи (ф. № ИНВ-1), сличительную ведомость результатов
инвентаризации (ф. № ИНВ-18)
Проверяется оприходование материалов, в т.ч. лома, полученных от
ликвидации основных средств.
Правильность определения стоимости основных средств после
достройки, реконструкции или частичной ликвидации, и производилась
ли в проверяемом периоде переоценка. Правильно ли отражены в учете
затраты по капитальному ремонту основных средств.
В ходе проверки рассматриваются и другие задачи, связанные с досто-
верностью данных бухгалтерского учета и отчетности об основных средствах
Предприятия.
В процессе аудиторской проверки на ОАО «Бриз» было проведено анкетирова-
ние для оценки состояния внутреннего контроля. Результаты анкетирования
представлены в таблице 6. для оценки состояния было принято три уровня: А
1
–
низкий, А
2
– средний, А
3
– высокий.
Таблица 6 – Вопросник для оценки внутреннего контроля за движениям и со-
хранностью основных средств за 2015 год ОАО «Бриз»
№
п/п
Содержание вопроса
Вариант
ответа
Уровень
оценки
Примечание
Да
Нет
А
Б
В
Г
Д
Е
1
Имеет ли бухгалтер, ведущий учет
основных средств, специальное обра-
зование?
+
А
2
Не повышал квалифи-
кацию в течение трех
лет
72
2
Обеспечен ли бухгалтер необходи-
мыми инструкциями?
+
А
3
Имеется программа
«консультант бухгалте-
ра»
3
Разработана ли должностная ин-
струкция для бухгалтера, ведущего
учет основных средств?
+
А
1
4
Имеется ли приказ о создании инвен-
таризационной комиссии?
+
А
3
Приказ № 156 от
29.12.15
5
Проводилась ли в 2015 году инвента-
ризация основных средств?
+
А
1
6
Определены ли сроки проведения
инвентаризации основных средств в
приказе об учетной политике?
+
А
3
7
Имеются ли приказы о назначении
лиц, ответственных за сохранность
основных средств в местах эксплуа-
тации?
+
А
3
Приказ № 34 от 16.02.14
8
Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с ли-
цами, ответственными за сохран-
ность основных средств?
+
А
1
9
Заполняются ли при передаче в экс-
плуатацию акты приемки-передачи
основных средств?
+
А
3
10
Разработан ли график документообо-
рота по учету основных средств?
+
А
1
11
Осуществляет ли Главный бухгалтер
контроль за соблюдением графика
документооборота?
+
А
1
12
Застрахованы ли объекты основных
средств?
+
А
1
13
Производился ли анализ эффективно-
сти использования основных
средств?
+
А
1
14
Имеются ли инвентарные карточки на
бумажных носителях?
+
А
3
73
15
Сверяются ли данные аналитического
учета с регистрами синтетического
учета?
+
А
3
При составлении годо-
вого баланса
16
Определен ли в учетной политике
метод начисления амортизации?
+
А
3
Используется линей-
ный метод
17
Соответствуют ли данные регистров
учета основных средств данным
Главной книги?
+
А
3
18
Определен ли в учетной политике
вариант учета затрат на ремонт ос-
новных средств?
+
А
1
Затраты списываются
по фактич. расходам
19
Определен ли в учетной политике сто-
имостной предел отнесения объекта к
основным средствам?
+
А
3
20
Сдаются ли в аренду основные сред-
ства?
+
А
1
Как показывает анализ анкеты, на 81,8% вопросов были даны ответы,
характеризующие состояние внутреннего контроля как находящееся на среднем
и высоком уровне. Таким образом, внутренний контроль за ведением бухгал-
терского учета основных средств в целом отвечает современным требованиям.
Основным недостатком на исследуемом предприятии является ослабление те-
кущего контроля со стороны внутренних аудиторов за движением и сохранно-
стью основных средств, что выражено в отсутствии некоторых заключенных
договоров с лицами о полной материальной ответственности, назначенными
следить за сохранность основных средств, а также отсутствие анализа эффек-
тивности их использования. Основные средства не застрахованы, что может
привести к негативным финансовым последствиям. Недостаточно высокий уро-
вень квалификации бухгалтера, ведущего учет основных средств, отсутствие