74
должностных инструкций увеличивают вероятность искажения бухгалтерской
отчетности по статье «основные средства».
В ходе проверки наличия и сохранности основных средств на ОАО
«Бриз» было установлено, что в организации действует постоянная комиссия по
приемке и выбытию основных средств, назначенная распоряжением руководи-
теля № 6 от 13.01.2015 г. Основные средства на протяжении 2015 года поступа-
ли на предприятие за плату от поставщиков, безвозмездно (в качестве пожерт-
вования). При покупке основных средств с поставщиком заключался договор
купли-продажи, в котором указывалось наименование основного средства, ко-
личество, технические характеристики, стоимость, обязательные реквизиты по-
ставщика и покупателя. Одновременно с подписанием договора поставщик вы-
писывал счет-фактуру на объект.
При проверке договоров купли-продажи, протоколов договорной цены,
счет- фактур на приобретаемые объекты основных средств нарушений в
оформлении документов установлено не было. При проверке актов приемки-
передачи основных средств (форма ОС-1) первоначальная стоимость сформи-
рована и отражена, верно, т.е. в первоначальную стоимость, кроме цены объек-
та, были включены все произведенные расходы, связанные с приобретением
основного средства.
По объектный учет основных средств ведется в инвентарных карточках
(форма ОС-6). При проверки картотеки основных средств было установлено,
что не на все имеющиеся у предприятия основные средства заведены инвентар-
ные карточки на бумажном носителе.
На вторичном этапе проверки данные Главной книги Сверялись с дан-
ными инвентарных карточек (форма №ОС-6) синтетического учета основных
средств.
Целью проверки является Правильность документального оформления дви-
жения основных средств. То есть их правильное отражены в учете, их реальная
75
стоимость, сроков введение в эксплуатацию, и причины списания, целесооб-
разность и законность операции.
На протяжении 2015 года основные средства поступали на ОАО «Бриз»
от поставщиков за плату. Приемка основных средств осуществлялась комисси-
ей, назначенной распоряжением руководителя. В ходе проверки были изучены
договора купли-продажи, счета-фактуры, документы по оплате, акты приемки-
передачи основных средств по форме ОС-1, техническая документация на дан-
ный объект.
Приобретенные объекты основных средств сначала поступали на склад,
а затем уже отпускались в места эксплуатации на основании требования на от-
пуск материалов . При изучении первичных документов проводилась формаль-
ная проверка счет - фактур, актов приемки-передачи на правильность оформле-
ния их в соответствии с установленными правилами. При проверке осуществ-
ляется арифметический контроль достоверности показателей, полученных в
результате расчетов. Своевременность отражения на счетах подтверждалась
сравнением дат счетов-фактур, накладных с датами в актах приемки-передачи,
в регистрах аналитического учета
Изучив предоставленные документы по поступлению основных средств,
обнаружили следующие нарушения. В акте приемки-передачи основных
средств №11 от 30.11.15 нет подписи главного бухгалтера
В ходе дальнейшей проверки было установлено, что все расходы по
приобретенным объектам основных средств, за плату, отражались на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». Туда вошли стоимость самого объекта ,
транспортные расходы , консультационные услуги по приобретению. При этом
проверялся состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных
средств, их связь с сознанием данных объектов. Выборочно была прослежена
76
правильность оформления поступивших основных средств и их дальнейшее от-
ражение в учете, а также записи дебетовых и кредитовых оборотов по счету 08
«Вложения во внеоборотные активы» и дебетовых и оборотов по счету 01 «Ос-
новные средства» в Главной книге предприятия.
Переходя к проверке документов на выбытие основных средств(см.
Приложение 9), было установлено, что объекты выбывали в результате прода-
жи и физического износа. Выбытие основных средств происходило при нали-
чии соответствующего разрешения руководителя. Целесообразность и закон-
ность операций не вызывает сомнений. Выбытие объектов основных средств
оформлялось актами на списание основных средств (форма №ОС-4), актом на
списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) .Акты составлялись ко-
миссией, назначенной руководителем предприятия В процессе проверки был
получен список объектов, выбывших в течение 2015года, с указанием первона-
чальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия, при-
чины выбытия, продажной цены, финансового результата от операции. Далее
сверялись полученная информация со сведениями по кредиту счета 01 «Основ-
ные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», правильность
отражения записей по дебету и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы» и
определение финансового результата, а также оприходование материалов, за-
пасных частей, пригодных для использования, от разборки и демонтажа обору-
дования.
77
При изучении актов на списание основных средств было установлено
нарушение в части заполнения этих документов. Так, в акте № 3 от 24.07.15 на
списание автотранспортного средства не заполнены 1,5,6 графы, справка о за-
тратах, связанных со списанием автотранспортного средства, не указан резуль-
тат от списания, нет подписи Главного бухгалтера.
78
Таблица 12 – Правильность документального оформления операций по движению основных средств
№
п/п
Дата
операции
Содержание
операции
Вид документа, номер, дата
Наличие документа
Нормативные доку-
менты, которые
нарушены
Мероприятия по устра-
нению выявленных
нарушений
По
данным
бух.
учета
По данным
аудита
1
03.02.15
Поступи-
ло от по-
ставщика
основное
средство
Договор купли-продажи
№9 от 3.02.15
Счет-фактура №46 от
03.02.15
Акт приемки-передачи
основных средств №1 от
03.02.15
Инвентарная карточка
№00346 от 03.02.15
+
+
+
+
-
+
+
-
Федеральный закон
от 06.12.2011 №402-
ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»
Постановление
Госкомстата РФ
№ 71а от
21.01.2003 «Об
утвержденных
унифицирован-
ных формах до-
кументации»
Использовать уни-
фицированные фор-
мы по учету основ-
ных средств
79
Таблица 13- Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.
№
п/п
Наименование документа,
его № и дата.
Краткая характеристика нарушения требований
законодательства.
Нормативные документы,
которые нарушены
Мероприятия по
устранению выявлен-
ных искажений
1
2
3
4
5
1
Акт приемки-передачи №
12 от 02.06.2015
Акт приемки-передачи №
14 от 30.11.2015
Не указаны срок полезного использования,
норма амортизации, номер группы. Нет подписи
бухгалтера
Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
Положение по ведению бух-
галтерского учета и бухгал-
терской отчетности в РФ,
утвержденное приказом Ми-
нистерства Финансов РФ от
27.07.97 № 34н (ред. от
29.03.2017)
Заполнить все необ-
ходимые реквизиты
2
Акт на списание авто-
транспортных средств №1
от 11.05.2015
Не указаны: первоначальная стоимость, корре-
спонденция счетов, сумма амортизации. Нет
подписи главного бухгалтера. Не указан резуль-
тат от списания, не заполнена справка о затра-
тах
Заполнить все рекви-
зиты, проставить кор-
респонденцию счетов,
указать результат от
списания
3
Инвентарная карточка
учета основных средств
№380 от 30.11.15
Не указаны срок полезного использования,
норма амортизации, номер группы. В свобод-
ных графах не проставлены прочерки
Заполнить все необ-
ходимые реквизиты.
Свободные графы
прочеркнуть.
80
При осуществлении проверки начисления амортизации было установле-
но следующее:
Согласно учетной политике организации на 2015 год амортизация
начисляется линейным способом. По данным бухгалтерского учета отклонений
от учетной политики в начислении амортизации не установлено. Годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восста-
новительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, со-
ответствующие сроку полезного использования этого объекта. По поступив-
шим в организацию объектам основных средств амортизация начислялась с
первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуата-
цию. При списании или выбытии амортизационные отчисления заканчивались
с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с баланса ор-
ганизации. Выборочным способом была проверена правильность отнесение к
классификационным группам и срокам полезного использования основного
средства.
Одним из важных вопросов аудита начисления амортизации является
проверка выбора счетов затрат и отнесения на себестоимость амортизационных
отчислений.
Амортизация по основным средствам непроизводственного назначения
относится на счет 91/2 «Прочие расходы».
Далее выборочно производилась проверка расчетов сумм ежемесячных аморти-
зационных отчислений, своевременность и правильность их отражения в учете.
Для этого привлекались положения, приказы по учетной политике предприя-
тия, показатели разработочной таблицы по расчету амортизации. Во время
дальнейшей проверки были изучены инвентарные карточки (форма ОС-6) учета
основных средств.
При проверке объемов и порядка отражения в учете проведенных капи-
тальных и текущих ремонтов нужно изучить учетную политику предприятия и
81
определить, какой метод применяется в организации: с формированием резерва
на ремонт или без него.
В учетной политике на 2015 год ОАО «Бриз» не определен вариант уче-
та затрат на ремонт основных средств.
В течение 2015 года предприятие провело ремонт автомобиля, ряд мел-
ких ремонтов оборудования и реконструкция хозяйственным способом.
Реконструкция заключалась в установке завесы и дверей, что улучшило
технические характеристики. Затраты по реконструкции учитывались на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании работ на сумму затрат
была увеличена первоначальная стоимость. Нарушений в учете затрат по ре-
конструкции обнаружено не было.
3.3 Оформление результатов проверки
Аудиторское заключение
В процессе проведения аудиторской проверки на ОАО «Бриз» для оцен-
ки системы внутреннего контроля проведено анкетирование, что позволило
оценить уровень его надежности.
Как показал анализ проведенной анкеты, состояние внутреннего кон-
троля находится на среднем уровне. Внутренний контроль за ведением бухгал-
терского учета основных средств в целом отвечает современным требованиям.
На предприятии работают квалифицированные работники бухгалтерии. Работ-
ники бухгалтерской службы обеспечены различной нормативно-
законодательной литературой, консультационными компьютерными програм-
мами. Бухгалтер, ведущий учет основных средств, имеет специальное образо-
вание, но долгое время не повышал квалификацию. Все пункты, косаемые ос-
новных средств, в приказе об учетной политике на 2015 год соблюдены. Опера-
ции, связанные с поступлением, хранением и выбытием основных средств,
оформляются первичными документами, утвержденными постановлением Гос-
82
комстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об унифицированных формах первичной
документации».
Поступление, выбытие основных средств оформляется актами, которые
составляет специальная комиссия, назначенная распоряжением руководителя.
Приказом руководителя на предприятии назначены лица, ответственные за со-
хранность объектов основных средств.
Основным недостатком в организации является ослабление текущего
контроля со стороны бухгалтерии и ответственных лиц за движением и сохран-
ностью основных средств, что выражено в отсутствии некоторых заключенных
договоров о полной материальной ответственности. Это, в свою очередь, может
привести к хищениям и порче основных средств. Объекты основных средств не
застрахованы, что может привести к негативным финансовым последствиям.
В приказе об учетной политике не уделено должного внимания вопросу
сохранности основных средств, в частности, не определена точная дата и срок
проведения инвентаризации.
В оганизации отсутствует анализ эффективности использования основ-
ных средств, что может привести к их нерациональному использованию.
Отсутствие данного анализа не дает возможности определить, насколько
эффективно используются ресурсы предприятия, насколько оправдан их объем
в общей массе активов предприятия.
На ОАО «Бриз» имеет место нарушение Федерального закона от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не соблюдается Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное
приказом Министерства Финансов РФ от 27.07.98 № 34н, что выражено в сле-
дующем. Первичные документы заполняются небрежно с многочисленными
нарушениями. В актах на списание основных средств не заполняется ряд обяза-
тельных граф, не указывается результат от списания, часто нет подписи главно-
го бухгалтера.
83
На отдельные объекты основных средств отсутствуют инвентарные кар-
точки, что приводит к несоблюдению постановление Госкомстата РФ от РФ от
21 января 2003 г. N 7 «Об унифицированных формах первичной документа-
ции». Инвентарные карточки (форма ОС-6) заполняются не полностью. В неко-
торых из них не указана норма амортизации, срок полезного использования.
Отсутствие должного контроля со стороны главного бухгалтера привело
к его нарушению, а в частности: в ноябре 2015 года по выбывшему в объекту
основных средств.
Аудит в данной организации планировался и проводился таким образом,
чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность пред-
приятия не содержит существенных искажений.