14
- резервировать и использовать резервы производственных мощно-
стей;
- составлять отчет о наличии, движении и выбытии объектов основ-
ных средств;
- правильно и достоверно исчислять налоги, связанные с хозяй-
ственными операциями с основными средствами;
- выявлять и учитывать излишние и неиспользуемые объекты основ-
ных средств.
Основными задачами аудита операций с основными средствами являют-
ся:
- обоснованность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности;
- подтверждение достоверности показателей баланса по статьям;
- подтверждения правильности начисления и отражения в отчете
амортизации и ремонта основных средств;
- проверкой полноты и своевременности оприходования имущества в
разрезе материально ответственных лиц;
- проверкой надлежащего качества проведенных в организации ин-
вентаризаций;
- правильность отражения основных средств в учете;
- проверка достоверности формирования стоимости основных
средств и соответствие его избранной учетной политике;
- правильность отнесения имущества к основным средствам;
- дать оценку состояния синтетического и аналитического учета ос-
новных средств;
- подтверждение оправданности и законности операций по реализа-
ции и списанию основных средств;
- проверкой соблюдения налогового законодательства.
15
1.3 Движении основных средств и документальное оформление
Характеристикой движения основных средств, связано оформление опе-
раций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
Все что мы совершаем по движению основных средств, оформляется до-
кументально. То есть первичные документы являются подтверждающим фак-
том для отражения хозяйственной операции и доказательством хозяйственной
деятельности. Документы мы заносим в регистры бухгалтерского учета.
Руководитель организации назначает комиссию для принятия, вновь
прибывшие основных средств. Комиссия проверяет техническую документа-
цию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Комиссия со-
ставляет в одном экземпляре акт приемки-передачи объекта основных средств
(ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Если комиссия принимает не-
сколько объектов и они однотипны, имеют одинаковую стоимость, то состав-
ляется общий акт на несколько объектов, под ответственность одного и того же
лица (ф. № ОС-1б).
Акт утверждает руководитель организации и после оформления вся до-
кументация передается в бухгалтерию организации.
На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку
(ф. № ОС-6) или (ф. № ОС-6а) если группа однотипных основных средств,
имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно, после чего техниче-
скую документацию передают в тот отдел организации, непосредственно в ко-
тором средство используется.
Если организация принимает решение о передаче основных средств дру-
гой организации, то составляют акт в двух экземплярах ( для передающей и
принимающей основные средства организации).
Если основное средство необходимо достроить или дооборудовать, то
оформляют акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и мо-
дернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).
16
Для начала эксплуатации или передвижении основных средств из одного
отдела, (цеха, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада)
оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств (ф. № ОС-2).
Если основное средство износилось, пришло в негодность, то его лик-
видируют или списывают, кроме автотранспорта, и эту операцию оформляют
актом на списание объекта основных средств (ф. № ОС-4) или если группа ос-
новных средств (ф. № ОС-4б).
При списании грузового или легкового автомобиля, прицепа или полу-
прицепа оформляют актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-
4а).
Если мы приобрели в качестве основного средства оборудование, то со-
ставляется форма № ОС-14 для учета, поступившего на склад оборудования. В
последующем использовании его в качестве объекта основного средства.
Если комиссия не может качественно принять оборудование при его по-
ступлении на склад, то составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования
(ф. № ОС-14), который является предварительным, составленным по внешнему
осмотру. Выявленные расхождения (качественные и количественные) с доку-
ментами организации продавца , а также факты боя и лома отражаются в соот-
ветствующих актах в установленном порядке.
Если основное средство требует дополнительного монтажа, то передача
оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в
монтаж (ф. № ОС-15). Если монтаж проводит другая организация, её предста-
витель включается в состав приемочной комиссии. В этом случае отдельный
акт на передачу оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) не составляется Уполно-
моченный представитель монтажной организации получивший оборудование
на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, и ему пере-
дается копия акта.
17
Когда в процессе монтажа, наладки или испытаний, а также по резуль-
татам контроля выявляются скрытые недостатки, составляется Акт о выявлен-
ных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). Зачисление дооборудованного и го-
тового к эксплуатации основного средства оформляется по формам № ОС-1
или № ОС-1б.
В бухгалтерском учете по объектам основных средств используют сле-
дующие счета: 01,02,03,07,08:
- счет 01 «Основные средства» предназначен для сбора информации
о наличии и движении основных средств организации. Наглядно
представляет собой справочник всех объектов организации (нахо-
дящихся в эксплуатации, в запасе, в аренде и на консервации).
Счет активный, инвентарный, суммарно показывает основные
средства по их первоначальной стоимости. По дебету счета отра-
жается ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств
или увеличение первоначальной стоимости в результате переоцен-
ки, по кредиту - остаточная стоимость выбывающих основных
средств;
- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На это счет собира-
ются все фактические затраты в объекты ОС, которые в послед-
ствии будут приняты к бухгалтерскому учету. Счет активный. По
дебету счета формируется первоначальная стоимость основных
средств, а когда ОС вводится в эксплуатацию эти суммы затрат
списываются с кредита счета 08. Если в дебете этого счета оста-
лась некоторая сумма это означает величину вложений организа-
ции в незавершенное строительство;
- счет 07 «Оборудование к установке». При приобретении техноло-
гического, энергетического и производственного оборудования
(включая оборудование для мастерских, опытных установок и ла-
бораторий) используется специальный счет 07, который собирает
18
информацию о наличии и движении оборудования, требующего
монтажа или предназначенного для установки. К оборудованию,
требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в
действие только после сборки его частей или прикреплению его к
прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. По дебету
счета отражается сумма затрат на приобретение оборудования у
поставщиков, учредителей и др. С кредита счета списывается сто-
имость оборудования при передаче его в монтаж. Сальдо дебето-
вое (если есть) показывает стоимость недопоставленного оборудо-
вания;
- счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обоб-
щения данных о накопленной амортизации за время эксплуатации
объектов основных средств. Счет пассивный, по кредиту счета от-
ражается сумма накопленной амортизации. При выбытии объекта
основных средств с дебета счета списывается сумма амортизации;
- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям». Если в сумму затрат на приобретение ОС входит
налог на добавленную стоимость, то эта сумма не входит в перво-
начальную стоимость объектов и обобщается на счете 19 с целью
последующего его возмещения из бюджета;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для определе-
ния финансового результата при выбытии объекта основных
средств, суммы расходов, понесенных при его продаже или ликви-
дации (списании), суммы НДС от выручки от продажи объекта. По
дебету счета отражаются остаточная стоимость, по кредиту отра-
жается прибыль от продажи объекта основных средств и прочие
доходы, проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации. Путем соотнесения дебетового и
кредитового сальдо определяется финансовый результат - если
сальдо кредитовое, то оно означает прибыль от выбытия объекта
19
основных средств, если сальдо дебетовое, то оно означает убыток
от выбытия (ликвидации) объекта основных средств;
- счет 83 «Добавочный капитал». В результате переоценки основ-
ных средств необходимо отразить информацию о добавочном ка-
питале. При увеличении стоимости ОС сумма дооценки стоимости
основных средств отражается по кредиту счета. По дебету счета
отражается сумма уценки основных средств и сумма переоценен-
ных амортизационных отчислений при дооценке основных средств
а так же средства направленные на увеличения уставного капита-
ла
В соответствии с этим бухгалтерский учет должен обеспечить:
- правильное оформление и соответственно отражение в документах и реги-
страх синтетического и аналитического учета наличие и движение основных
средств,
- контроль над сохранностью основных средств;
- правильность начисления, методов и учета амортизации,
- отражение результатов реализации и прочего выбытия основных
средств;
- отражение в учетных регистрах расходов на восстановление основ-
ных средств;
- своевременность и полноту отражения операций, связанных с вло-
жением средств в основные фонды;
- обеспечение объективной и достоверной информации для отчетно-
сти в различные инстанции.
Основных средств согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» посту-
пают в организацию различными способами.
Основные средства, приобретенные за плату.
20
Те фактические затраты что организация потратила на приобретение из-
готовление основного средства называется первоначальной стоимостью( за ис-
ключением НДС и иных возмещаемых налогов ,кроме случаев, предусмотрен-
ных законодательством РФ).
Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал органи-
зации. денежная оценка стоимости основных средств , согласованная учредите-
лями (участниками) организации, внесенная в счет вклада в уставный капитал
признается первоначальной стоимостью, если иное не предусмотрено законо-
дательством РФ.
Основные средства, полученные организацией по договору дарения или в
иных случаях безвозмездного получения. В этом случае первоначальной стои-
мостью признается их текущая рыночная стоимость основных средств на дату
принятия их в бухгалтерском учете.
Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим ис-
полнение обязательств (оплату) не денежными средствами. При таких дого-
ворах право собственности на основные средства переходит к предприятию
только после того, как будет передано взамен какое-либо имущество. Первона-
чальная стоимость таких основных средств, полученных по товарообменным
договорам, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, ко-
торое предприятие передало взамен (то есть стоимость аналогичных ценностей)
Выбытие основных средств происходит при продажи, передачи в каче-
стве вклада в уставный капитал другой организации, списании в виду мораль-
ного и физического износа, ликвидации, безвозмездной передачи.
Наглядно, выбытия представлены в таблице 1.1
21
Таблица 1.1
Направления и способы выбытия объектов основных средств
Источники выбытия основных средств из организации
Продажа другому юридиче-
скому или физическому лицу
Счет - фактуры,
накладная
Списание вследствие мораль-
ного или физического износа
Ликвидация при авариях, сти-
хийных бедствиях и иных
чрезвычайных обстоятельствах
Передача в виде вклада в
уставный капитал других орга-
низаций
Передача по договору дарения
(безвозмездно)
Накладные,
наряды
Накладные, ин-
вентаризационные
описи
Накладные
Накладные
Акт приема-
передачи ос-
новных
средств
(ф. № ОС-1)
Акт на списа-
ние объекта
основных
средств
(ф. № ОС-4)
Акт на списа-
ние авто-
транспортных
средств
(ф. № ОС-4а)
Недостача порча, выявленная
при инвентаризации активов и
обязательств
Накладные,
наряды
22
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в ОАО
"Бриз"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Бриз»
Изучения аспектов движения и максимальное использования объектов
основных средств, проведено на примере организации ОАО «Бриз».
Открытое акционерное общество «Бриз» - это многопрофильная проект-
ная организация, способная выполнять обширнейшую тематику изыскатель-
ских, проектных и других работ.
Общество создавалось в целях:
выполнение проектных и изыскательских работ по договорным обязательствам
с заказчиками
В уставе ОАО «Бриз» предусмотрены следующие виды деятельности:
Основным видом деятельности является проектно-изыскательские рабо-
ты для строительства, в том числе:
инженерные изыскания;
градостроительная документация;
архитектурно-строительное проектирование;
проектирование инженерных сетей и систем;
разработка специальных разделов проектов;
технологическое проектирование;
экологическое проектирование (разработка проектов ПДВ, ПДС, ОВОС);
проектирование гидротехнических сооружений;
обследование технического состояния зданий и сооружений;
строительный инжиниринг.
Целью Общества является дальнейшее проникновение на рынок и по-
следующее расширение рыночной доли. Свою миссию институт видит в про-
ектировании безопасных и высокотехнологичных предприятий и объектов.
23
Главной стратегической целью развития предприятия является ком-
плексная стратегия по предоставлению проектных услуг более высокого каче-
ства, с оптимальной ценовой политикой, а также сжатыми сроками проектиро-
вания.
Тематический план предприятия, в основном, представлен заказами
предприятий города Ангарска, Иркутской области, Бурятии и Якутии. Основ-
ное предприятие-заказчик «Иркутскэнерго». Одним из ведущих направлений
является выполнение работ по теплоэнергетике и стройиндустрии.
Некоторые работы организация выполняет по договору субподряда, ос-
новными субподрядчиками организации являются: ООО «Вектор-Групп», ООО
«Меридиан».
В таблице 2.1 представлены данные об общем объеме выполненных про-
ектно-изыскательских работ в ОАО «Бриз» за последние три года.
Таблица 2.1
Общий объем выполненных проектно-изыскательских работ
Показатели
Годы
Отклонение
(2015 г. от 2013 г.)
2013
2014
2015
Общий объем выполненных про-
ектно-изыскательных работ,
млн. руб.
134173 4
150981 8
242996 6
92015
8
в том числе работ, шт.
124
158
176
18
Чистая прибыль, полученная от
реализации проектов, млн. руб.
6472
3486
8107
4621
Из данной таблицы мы видим, что с 2013 по 2015 годы происходило по-
степенное увеличение объемов выполненных проектно-изыскательских работ,
отклонение 2015 г. от 2013 г. составило 92015 млн. р. или 18 работ.
На рисунке 2.1. наглядно представлена динамика общего объема выпол-
ненных проектно-изыскательский работ.