54
вые взносы работнику предприятия в сумме 632 рубля. Для списания пришед-
шего в негодность автомобиля комиссией был составлен «Акт на списание ав-
тотранспортных средств» 02 (см. Приложение 8) №2 от 17.05.15 года (форма №
ОС-4а). После демонтажа автомобиля остались подлежащие оприходованию:
двигатель стоимостью 5405 рублей, задний мост стоимостью 1410 рублей, пе-
редний мост стоимостью 1175 рублей. Оформленный акт на списание автомо-
биля, утвержденный руководителем, был передан в бухгалтерию предприятия,
которая сделала отметку о выбытии автомобиля в инвентарной карточке №56.
По выбывшему автомобилю были сделаны следующие проводки представлены
в таблице 3.6.1
Таблица 3.6.1
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
4
5
6
1
Списывается первоначальная стоимость
выбывшего объекта основных средств
01/9
01/1
75500
2
Списывается сумма амортизации, начис-
ленной по объекту основных средств к
моменту выбытия
02/1
01/9
75500
3
Отражены расходы по демонтажу
20/1
70
632
4
Учтены материалы
10/5
91/1
7990
При списании основных средств в результате форс-мажорных обстоя-
тельств (аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций) факт
возникновения таких ситуаций должен быть документально подтвержден соот-
ветствующими ведомственными организациями (Министерством чрезвычай-
ных ситуаций, Государственной противопожарной службой, органом внутрен-
них дел). В результате подобных случаев возникает убыток, и согласно ПБУ
10/99 «Расходы организации», такие убытки признаются прочими расходами и
естественно отражаются в бухгалтерском учете.
Это же счет 91 «Прочие доходы или расходы» применяется при учете
потерь и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствен-
55
ной деятельности, аналогично учету связанному со списанием основных
средств по непригодности из-за физического износа.
Во всех эти ситуациях проводится обязательная инвентаризация объек-
тов основных средств с целью выявления наличия и определения пригодности в
дальнейшем использовании таких объектов, возможности и эффективности их
восстановления
При высокой стоимости основных средств и являющихся технической
основой производства, некоторые организации в большинстве случаев осу-
ществляют страхование объектов.
В зависимости от наличия (отсутствия) страхования объектов различа-
ют варианты выбытия основных средств .
Если имущество организации было застраховано, то страховая компания
выплачивает страховое возмещение Сумма, в пределах которой страховщик
обязуется выплатить страховое возмещение, определяется соглашением сторон.
При страховании имущества, страховая сумма не должна превышать действи-
тельную стоимость (страховую стоимость). Расчеты со страховой организацией
осуществляются на счете 76/ 1 «Расчеты по имущественному и личному стра-
хованию» (таблица 3.6.2).
Таблица 3.6.2
Списание основных средств вследствие чрезвычайных обстоятельств при нали-
чии страхования
№ п/п
Содержание проводки
Дебет
Кредит
Необходимые документы
1
2
3
4
5
1
Списана первоначальная
стоимость объекта ОС
01/9
01/1
Акт инвентаризации
Расчет бухгалтерии
Инвентарная карточка учета ОС
- форма ОС-6
56
2
Списан накопленный износ
объекта ОС
02/1
01/9
Расчет бухгалтерии
Инвентарная карточка учета ОС
- форма ОС-6
3
Списана остаточная стои-
мость объекта ОС.
94
01/9
Расчет бухгалтерии
Акт на списание основных
средств – форма № ОС-4
4
Отражение задолженности
страховщика по страховому
возмещению
76/1
94
Расчет бухгалтерии
5
Получено страховое возме-
щение
51
76/1
Банковская выписка и платеж-
ные документы
6
Приняты к учету матери-
ально-производственные
запасы, полученные в ре-
зультате списания ОС
10
91
Приходный ордер форма № М-
4,или Акт об оприходовании ма-
териальных ценностей, полу-
ченных при разборке и демон-
таже зданий и сооружений -
форма № М-35
Инвентаризация основных средств
Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности мы должны доку-
ментально подтвердить состояния имущества и потому проводим сверку нали-
чия обязательств организации в бухгалтерском учете с фактическим наличием.
Эти действия называются инвентаризацией.
Перед инвентаризацией основных средств надо проверить наличие и со-
стояние инвентарных карточек, технических паспортов.
Понятно, что проводить проверку и состояния ос необходимо по ряду
причин. Инвентаризация позволяет выявить все недочеты в бухгалтерском
учете и доведения их до фактических цифр. Периодичность проведения инвен-
таризации основных средств осуществляется по действующим нормативным
актам и учетной политикой организации. Главная цель- контроль за сохранно-
стью ОС.
57
Для достижения цели по обеспечению соответствия показателей бух-
галтерского учета с фактическим наличием проводим контролирующую функ-
цию, позволяющую выявить случаи необоснованного уменьшения капитала ор-
ганизации, вложенного в различные виды имущества (активов).
Инвентаризация бывает:
1. Полная - касается всех финансовых обязательств хозяйствующего общества.
Обычно инвентаризацию проводят в заранее установленные сроки и эти сроки
надо закрепить в учетной политике организации:
основных средств не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);
здания, сооружения и других неподвижных объектов основных
средств – один раз в 2–3 года;
капитальных вложений – один раз в год;
незавершенного производства на 1 января следующего года;
2. Частичная.
Учитывается один вид средств организации ( например, денежные средства в
кассе, материалы на складе). Данный вид ревизии производится систематиче-
ски на протяжении всего года.
3. Плановая.
Проводятся в определенные сроки, прописанные в учетной политике.
4. Внезапная
Проводится в не графика (по распоряжению руководителя, при установлении
незаконных фактов, при смене материально ответственных лиц).
5. Внеплановая
58
Руководитель организации может провести вне плана проверку Это делается
для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью имущества, ли-
бо, например, после стихийных бедствий.
Порядок проведения инвентаризации.
Организация сама определяет порядок проведения инвентаризации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязатель-
ным.
В обязательном порядке организация проводит инвентаризацию имуще-
ства и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Та-
кая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1
октября отчетного года.
Все имущество организации подлежит инвентаризации независимо от то-
го где оно находится . Количество инвентаризаций в отчетном году, дату их
провидения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавли-
вает руководитель организации, кроме случаев обязательного провидения ин-
вентаризации.
В организации создают постоянно действующую инвентаризационную
комиссию, чтобы исключить возможность сокрытия краж и хищений.
В состав комиссии включаются опытные работники, хорошо знающие
инвентаризируемое имущество, цены и первичный учет, объективные и чест-
ные.
Материально ответственных лиц не назначают в качестве председателей
инвентаризационных комиссий. Члены комиссий не могут назначаться два раза
подряд.
И весь это состав комиссий утверждает руководитель организации .
59
В период между инвентаризациями в организации должны проводиться
систематические проверки в местах их хранения и переработки.
Задачи инвентаризации: фактическое наличие и техническое состояние
имущества, контроля над их сохранностью, сверка фактического наличия с
данными бухгалтерского учета, соблюдение правил их хранения имущества. В
организации составляют регистры называемые «Инвентаризационные описи
основных средств». После проверки имущества данные записываются в эти ре-
гистры , а потом передаются в бухгалтерию. При обнаружении расхождений и
неточностей бухгалтерия проводит работу по предупреждению недостач, хи-
щений, потерь, такую как заслушивают руководителей структурных подраз-
делений, принимают объяснительные записи и вносят соответствующие ис-
правления.
В обязательном порядке комиссия проводит осмотр имущества, и зано-
сит их в опись. В описи должны находиться следующие полное наименование
объекта, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные по-
казатели.
Имущество, которое при инвентаризации находятся не на территории
организации, инвентаризируют до момента временного выбытия их с организа-
ции.
По тем основным объектам, не пригодным к эксплуатации и не подле-
жащим восстановлению, выявленные при инвентаризации комиссией состав-
ляется отдельная опись где указывается временя ввода в действие ОС и причи-
ны, приведших эти объекты к непригодности.
Основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном
хранении так же подлежат проверке. В отдельную опись по указанным объек-
там заносятся сведения о документах, подтверждающие принятие объектов на
ответственное хранение или в аренду.
60
Когда выявлены неблагополучные результаты при инвентаризации то
оформляется протокол, в котором фиксируются выводы, решения и предложе-
ния. Потом заполняется сличительная ведомость (Форма № ИНВ-18). В сличи-
тельных ведомостях отражаются результаты инвентаризации имущества, по ко-
торому выявлены отклонения от учетных данных, то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационной
описи.
В протоколе фиксируются:
основные средства, оказавшиеся в излишке (они подлежат постановке на
бухгалтерский учет по рыночным ценам и их зачисляют в состав прочих
доходов организации на счет 91);
недостачу имущества и его порча относят на виновных лиц в тех случаях, когда
виновное лицо установлено. Если виновные лица не установлены убытки спи-
сываются на издержки
Учет аренды основных средств
Основные средства можно предостовлять в аренду другим организациям.
Это один из самых распространенных в настоящее время видов хозяйственных
сделок. Имущества передается во временное пользование или владение за пла-
ту. Можно передавать имущество по договору аренды и по договору финансо-
вой аренды (согласно Положению ПБУ 6/01)
В договоре аренды указываются данные по имуществу, подлежащие передаче
арендатору. Такие как первоначальная стоимость передаваемого имущества ,
сроки аренды, расчет и порядок уплаты аренды за имущество, переданное во
временное владение и пользование, но не право его продавать.
Проводки представлены в таблице 3.4.2.
61
Таблица 3.4.2
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирую-
щие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Отражены доходы от сдачи в аренду нежилого
помещения
62/1
90/1
50000
2
Начислен НДС по арендной плате;
90/3
68
7627,11
3
Начислена амортизация
20/1
02/1
2385
4
Поступила на расчетный счет арендная плата
51
62/1
50000
5
Отражены расходы на электроэнергию
76/9
76/5
2350
6
Поступила оплата за электроэнергию
51
76/9
2350
Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, предусматривающий
специальное приобретение актива в собственность с последующей сдачей в
аренду (временное пользование) на срок, близкий к сроку его полезной службы.
Выплаты по такому соглашению, как правило, обеспечивают лизингодателю
полное возмещение затрат на приобретение.
Существует положение, предусматривающее нормы учета операций по
арендованным объектам основных средств:
в одном случае объекты основных средств, передаваемые в аренду, учи-
тываются у организации-арендатора. Они числятся за балансом, а у пе-
редаваемой стороны числятся по первоначальной стоимости, но обособ-
ленно от собственных средств;
в другом случае объекты основных средств учитываются у арендатора в
составе имущества организации в целом;
Амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисля-
ется организацией-арендодателем.
В части договора финансовой аренды (лизинга). Экономическая суть договора
финансовой аренды составляет то, что арендодатель осуществляет финансиро-
вание хозяйственной деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя-
это инвестиции, при которых, приобретается для арендатора необходимое для
62
его производственной деятельности имущество и в тоже время сохраняется
право собственности и при этом взимаются арендные платежи.
Существуют нормативные документы по бухгалтерскому учету опера-
ций по лизингу:
В зависимости от составленного договора финансовой аренды (лизинга)
объекты основных средств могут отражаться на балансе у лизингополучателя
по окончании срока договора финансовой аренды, либо по получении ею права
собственности на них;
Начисление амортизации по объектам основных средств производится ли-
зингодателем или лизингополучателем.
2.3 Аудит основных средств в «Бриз»
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым кон-
тролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации специально уполномочен-
ными на то государственными органами.
В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и
внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным
Постановлением правительства от 23 сентября 2002г. № 696 (в редакции По-
становления Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863) Аудитор проводит
оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Общества с целью
формирования мнения об их эффективности, соответствии размерам и специ-
фике деятельности Общества.
Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита орга-
низации-клиента.
Аудитор, В соответствии с основополагающими требованиями, при вы-
полнении своих профессиональных обязанностей должен руководствоваться
нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями,
63
членом которых он является. Аудитор также обязан руководствоваться этиче-
скими принципами:
- независимый взгляд;
- честность в оценке;
- объективность суждений;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- не разглашение коммерческих тайн;
- профессиональное поведение.
При проведении аудита Аудитор придерживается следующих процедур
полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятель-
ности;
сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональ-
ной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдель-
ных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других доку-
ментов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за
работой ассистентов (помощников) аудитора;
содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений
и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать сни-
жению аудиторского риска;
детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с
этическими нормами
Аудит проводится персоналом, обладающим профессиональной компе-
тентностью, достигших высокого уровня профессиональной квалификации и
надлежащими навыками,
- проведение всех этапов аудита контролируется и анализируется свободны-
ми от данной проверки специалистами для обеспечения достаточной гаран-
тии качественного оказания услуг;