15
- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, ис-
численной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лег срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости основного средства и го-
дового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца с рока
службы объекта, а в знаменателе – сумма чиcел лет срока его службы.
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соот-
ношения первоначальной или восстановительной стоимости актива и предпо-
лагаемого объема продукций (работ) за весь срок его полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ос-
новных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух-
галтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо
списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта либо списания его е бухгалтерского учета.
Начисление амортизации может приостанавливаться в следующих слу-
чаях:
- при консервации более трех месяцев;
- при ремонте или реконструкции более года.
Амортизация не начисляется по тем основным средствам, потре-
бительские свойства которых с течением времени не меняются:
— земельные участки;
16
— объекты природопользования (водные объекты, недра, другие природные
ресурсы);
— объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете
нарастающим итогом соответствующих сумм на отдельном счете и являются
составляющим компонентом в себестоимости.
Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации,
накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен
счет 02 «Амортизация основных средств».
Корреспонденция счетов, по отражению амортизации основных средств
в бухгалтерском учете, представлена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов
по отражению амортизации основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация основных средств, ис-
пользуемых в основном производстве
20
02
Начислена амортизация основных средств, ис-
пользуемых в вспомогательном производстве
23
02
Начислена амортизация основных средств, обще-
производственного назначения
25
02
Начислена амортизация основных средств, нема-
териальных активов общехозяйственного назна-
чения
26
02
Начислена амортизация основных средств, нема-
териальных активов в обслуживающих про-
изводствах и хозяйствах
29
02
Начислена амортизация основных средств, ис-
пользуемых при создании, доставке объекта ос-
новных средств
08
02
Начислена амортизация основных средств, ис-
пользуемых при создании, доставке материалов,
товаров и т.д.
10, 41
02
17
1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия
основных средств организаций и затрат на их восстановление
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств
организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». Вся-
кое поступление основных средств в организацию первоначально отражается
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
4
.
Все, понесенные организацией затраты, которые производились при
приобретении основных средств, должны отражаться по дебету счета 08 «Вло-
жения во внеоборотные активы». Аналитический учет этого счета осуществля-
ется по затратам, которые сложились при их приобретении и индивидуально по
каждому объекту.
Когда основные средства вводятся в эксплуатацию, то все фактические
затраты со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся в дебет
счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам ос-
новных средств на счете 01 «Основные средства», этот учет должен быть по-
строен таким образом, чтобы была возможность для получения сведений о их
наличии, движении, требующихся для формирования бухгалтерской отчетно-
сти. Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется письменным при-
казом или распоряжением руководителя организации, затем, установленные в
приказе лица, составляют акт приема–передачи по установленной форме.
Поступившие и принятые к учету объекты заносятся в инвентарные
карточки, которые являются основным регистром аналитического учета основ-
4
Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б94 и. В. Сафонова [и др.]; под ред. С. Р. Бо-
гомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2013. – 720 с. (Университетская серия).ISBN 978-5-4257-0127-5
18
ных средств, составленные отдельно на каждый инвентарный объект в одном
экземпляре на основании первичных документов.
Указанные карточки могут применяться и для ведения группового учета
одинаковых объектов с одинаковой технической характеристикой, поступив-
шие в организацию в один календарный месяц по одинаковой стоимости, при
одинаковом хозяйственном назначении.
Перемещение объекта внутри организации, а так же в случае передачи
объекта от одного материального ответственного лица другому внутри органи-
зации не является выбытием основного средства его.
Основные средства могут поступать различными путями, а именно:
1) путем приобретения по договору купли – продажи;
2) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
3) в результате строительства (подрядным и хозяйственным способом);
4) путем безвозмездной передачи;
5) получение в аренду или лизинг;
6) по договору мены.
Приобретение основных средств за плату по договорам купли – продажи
– это самый распространенный способ поступления основных средств.
Корреспонденция счетов по произведенным хозяйственным операциям,
связанных с приобретением основного средства, представлена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов хозяйственных оперций по приобретению
основного средства за плату
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
60
Отражено приобретение основного средства
19
60
Отражен НДС по приобретенному основному средству
60
51
Перечислено поставщику за поставленное основное сред-
ство
01
08
Основное средство введено в эксплуатацию
68
19
Принят к вычету НДС
19
Организация имеет право самостоятельно создавать объекты основных
средств посредством строительства, которое можно осуществить хозяйствен-
ным или подрядным способом.
В случае, когда организация приняла решение по строительству объек-
тов основных средств подрядным способом, то с подрядной организацией
необходимо заключить договор подряда на выполнение строительных работ.
Согласно заключенному договору подряда одна сторона, которая именуется
подрядчик, обязуется выполнить строительные работы по заданию заказчика,
которому должен объем выполненных работ.
В то же время, заказчик обязуется принять и оплатить работы выпол-
ненные строительные работы.
В бухгалтерском учете при подрядном способе ведения строительства
объектов, оформленные в надлежащем порядке строительные и монтажные ра-
боты отражаются в учете заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак-
тивы», субсчет «Строительство объектов основных средств» ,согласно приня-
тым к оплате счетам подрядных организаций.
На субсчете «Строительство объектов основных средств» учитываются
все затраты, понесенные в ходе строительства и монтажа объекта, а так же и
другие расходы, учтенные в локальных сметах на капитальное строительство,
независимо от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) способом
велось это строительство.
Таким образом, полученная первоначальная стоимость объектов основ-
ных средств, при вводе объектов в эксплуатацию списывается с кредита счета
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов ос-
новных средств» в дебет счета 01 «Основные средства», за вычетом суммы
НДС, предъявленные заказчику.
Корреспонденция счетов по произведенным хозяйственным операциям,
при строительстве объекта подрядным способом, представлена в таблице 3.
20
Таблица 3
Корреспонденция счетов строительстве объекта подрядным
способом
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
60
Сформирована стоимость подрядных работ
19
60
Отражен НДС но выполненным работам
60
51
Оплачены работы по строительству здания склада под –
рядчику
01
08
Объект принят к учету
В случае, когда организация приняла решение по строительству объек-
тов основных средств собственными силами (хозяйственным способом ), а этот
вид деятельности не является основным, то осуществляется раздельный учет
затрат по разным видам деятельности.
Корреспонденция счетов по произведенным операциям, при строитель-
стве объекта хозяйственным способом, представлена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов на строительство объекта
хозяйственным способом
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
10
Списана стоимость материалов, использованных при
строительстве объекта основных средств
08
70
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым на
строительстве
08
68
Отражена сумма страховых взносов от сумм заработной
платы работников, относящаяся к суммам оплаты труда
персонала
08
02
Отражено начисление амортизации по основным сред-
ствам, используемым при строительстве объектов
08
70
Отражены прочие затраты, связанные со строительством
объекта
01
08
Принят к учету объект основных средств
21
Если основные средства поступают в организацию безвозмездно, то их
первоначальная стоимость должна быть установлена исходя из сложившейся
рыночной стоимости на день поступления.
Со стороной, которая обеспечила организации безвозмездное поступле-
ние основных средств, в обязательном порядке должен быть заключен договор
дарения.
Корреспонденция счетов по произведенным операциям, при поступле-
нии основных средств, в случае дарения, представлена в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов при поступлении основных средств,
в случае дарения
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
08
98
Отражено безвозмездное поступление
08
60
Включены в стоимость безвозмездно полученных
основных средств расходы на их доставку и дове-
дение до состояния, пригодного
01
08
Принят к учету объект основных средств
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласован-
ная учредителями (участниками) организации.
В этом случае необходимо надлежащим образом выполнить оформление
первичных документов, которые будут служить основанием для принятия объ-
екта к бухгалтерскому учету, такими документами являются:
5
1) решение, вынесенное общим собранием учредителей о денежной
оценке вкладов участников;
5
Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б94 и. В. Сафонова [и др.]; под ред. С. Р. Бо-
гомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2013. – 720 с. (Университетская серия).ISBN 978-5-4257-0127-5
22
2) акт выполненной независимой экспертизы об оценке объекта основ-
ных средств, в том случае, когда стоимость объекта более 200 МРОТ;
3) акт (накладная) приемки – передачи объекта основных средств по
форме № ОС – 1.
На основании этих документов объект основных средств принимается к
бухгалтерскому учету.
Корреспонденция счетов по произведенным операциям, основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, представлена в таблице
6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный капитал
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
75
80
Объявлен уставный капитал
08
75
Отражено вложение актива в уставный капитал от учреди-
теля
01
08
Основное средство введено в эксплуатацию
08
75
Отражено вложение объекта в уставный капитал от учре-
дителя
Случаи выбытия основных средств из организации, также имеют раз-
личный характер, а именно:
1) в случае продажи;
2) списание вследствие физического и морального износа;
3) ликвидация вследствие аварии, стихийного бедствия и др.;
4) передача в виде вклада в уставный капитал другим организациям;
5) безвозмездная передача другим организациям
В том случае, когда основное средство временно не используется в дея-
тельности организации, например в случае нахождения в ремонте или на кон-
сервации и т.д., то это не является основанием для его списания.
Списанию с бухгалтерского учета подлежат объекты основных средств,
которые выбывают из организации по вышеуказанным основаниям или не спо-
23
собны приносить организации какие – либо экономические выгоды или некото-
рый доход в перспективе.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимости и затра-
ты, связанные с выбытием, а по кредиту этого счета отражается выручка, по-
ступившая от продажи объекта основных средств, а также стоимость оприходо-
ванных ценностей.
Потери и расходы от ликвидации объектов, произошедших в связи с
чрезвычайными обстоятельствами, следует отражать на счете 99 «Прибыли и
убытки».
Все без исключения доходы и расходы, полученные в результате выбы-
тия объектов должны учитываться в том отчетном периоде, к которому они от-
носятся в качестве операционных доходов и расходов по счету 99.
При выбытии объектов основных средств оформляются необходимые
первичные документы, в случае списания объекта за непригодностью необхо-
димо оформить акт о его списании
6
.
Корреспонденция счетов по учету выбытия объектов основных средств с
учетом причин выбытия из организации, представлена в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету выбытия объектов основных
средств
7
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списание основного средства за непригодностью
Списание первоначальной стоимости
01
01
Списание амортизации
02
01
6
Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, Б94 и. В. Сафонова [и др.]; под ред. С. Р.
Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2013. – 720 с. (Университетская серия).ISBN 978-5-4257-0127-5
7
Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / С. В. Рачек Б94 [и др.]; под. ред. И. В. Ереминой – Екатерин-
бург : УрГУПС,2016. – 411 с.ISBN 978-5-94614-372-1
24
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списание остаточной стоимости
91–2
01
Продажа имущества
Списание первоначальной стоимости
01
01
Списание амортизации
02
01
Списание остаточной стоимости
91–2
01
Получена выручка от продажи
62
91–1
Учтен НДС от продажи
91.2
68
Отражен финансовый результат по сделке
91–9 (99)
99 (91–
9)
Безвозмездная передача имущества
Списание первоначальной стоимости
01
01
Списание амортизации
02
01
Списание остаточной стоимости
91–2
01
Списание расходов, связанных с передачей
91–2
10, 70,
69
Начислен НДС, исходя из рыночной цены пе-
редаваемого объекта
912
68
Передача в счет вклада в уставный капитал
Списание первоначальной стоимости
01
01
Списание амортизации
02
01
Передача в счет вклада в уставный капитал
58
01
Списана сумма дооценки (при ее наличии)
83
84
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в свя-
зи с частичной ликвидацией объекта основных средств (абзац 2 п. 14 ПБУ 6/01,
абзац 2 п. 41 Методических указаний).
В этом случае происходит выбытие какой – либо части основного сред-
ства, а затраты, возникшие от его ликвидации, не оказывают никакого влияния
на первоначальную стоимость и подлежат учету в составе прочих расходов.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая результаты
произведенной частичной ликвидации объектов основных средств, представле-
на в таблице 8.