35
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по переоценке объектов основных средств
Наименование бухгалтерской проводки
Дебет
счета
Кредит
счета
Увеличена стоимость объекта основных средств в
результате переоценки
01
83
Проиндексирована сумма амортизации в результа-
те переоценки объектов основных средств
83
02
Уменьшена стоимость объекта основных средств
на величину уценки:
83
01
Уменьшена стоимость начисленной амортизации
на величину уценки
02
83
Отражено превышение суммы уценки объекта ос-
новных средств
91.2
01
Отражено превышение суммы уценки объекта ос-
новных средств
02
91.1
Этап пятый. Осуществляется проверка производимых ремонтов объек-
тов основных средств в организации.
Прежде всего, необходимо установить, какие виды ремонтов были про-
ведены (текущий или капитальный), а также проверить достоверность отнесе-
ния затрат на ремонт.
Расходы на текущий ремонт объектов основных средств включаются в
состав расходов отчетного периода
13
.
Этап шестой. Осуществляется проверка операций по выбытию объектов
основных средств. Сначала осуществляется проверка наличия договоров (в
случаях продажи объектов основных средств) и актов списания объектов ос-
новных средств (при условии ликвидации), а также проверка всех обязательных
реквизитов в документах.
Затем осуществляется проверка бухгалтерских проводок, связанных с
продажей объектов основных средств
14
:
13
Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата / И. В. Захаров. О. И. Калачева: под
ред. И. М. Дмитриевой. – М.: Издатетельство: Юрайт. 2015. – c.321.
14
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.115.
36
1) с бухгалтерского баланса списана первоначальная стоимость: Дебет
01/2«Основные средства» Кредит 01/1«Основные средства»;
2) с бухгалтерского баланса списана начисленная амортизация: Дебет
02 «Амортизация объектов основных средств», Кредит 01/2 «Основные сред-
ства»;
3) с бухгалтерского баланса списана остаточная стоимость : Дебет 91.2
«Прочие доходы и расходы», Кредит 01 «Основные средства».
Далее производится сверка балансовой стоимости объектов основных
средств, отраженных:
- конечное сальдо в журнале – ордере № 7;
- конечное сальдо в оборотно – сальдовой ведомости по счету 01
«Основные средства»;
- конечное сальдо по счету 01 в Главной книге;
- в формах отчетности.
Все показатели балансовой стоимости объектов основных средств в пе-
речисленных документах должны отождествляться.
На объекты, подлежащие ликвидации составляются акты по форме ОС –
4 «Акт списания объектов основных средств» или по форме ОС – 4а «Акт спи-
сания автотранспортных средств»
15
.
Этап седьмой. Осуществляется проверка объектов основных средств,
переданных или взятых в аренду, осуществляется проверка достоверности
оформления договоров и инвентарных карточек на наличие в них подписей и
заполненных реквизитов.
Этап восьмой направлен на проведение анализа состояния и движения
объектов основных средств в организации. На основании первичных учетных
документов и аудиторских процедур, аудитор дает заключение об оценке обще-
го уровня обеспеченности организации основными средствами, их техническо-
15
Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А. В. Зонова, С. В. Банк, И. Н. Бачуринская. – М.: Рид
Групп, 2013. – с.51.
37
му состоянию, эффективности использования фонда рабочего времени и произ-
водственной мощности.
В ходе проведения аудита объектов основных средств, выполняется
анализ по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и динамики объектов основных средств;
2) анализ и движения объектов основных средств;
3) анализ обеспеченности организации основными средствами;
4) анализ эффективности использования объектов основных средств.
Данные анализа позволяют аудитору получить следующие показатели
эффективности использования объектов основных средств:
1) коэффициент износа;
2) коэффициент годности;
3) коэффициент обновления;
4) коэффициент выбытия;
5) коэффициент прироста и др
16
.
Этап девятый аудита – это заключительный этап и направлен на
оформление аудитором заключения, где излагаются результаты проверки, а ес-
ли установлены нарушения или недостатки, то аудитор принимает меры по их
устранению и недопустимости впредь.
16
Бреславцева, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. А. Бреславцева, Н. В. Михайлова, О. Н. Гонча-
ренко. – Рн/Д: Феникс, 2012. – с.129.
38
Глава 2. Практические аспекты организации бухгалтерского
учета, аудита и анализа основных средств в автотранспортной
организации «ОАО Автоколонна 1948»
2.1 Краткая характеристика деятельности автотранспортной организации
«ОАО Автоколонна 1948»
Акционерное общество "Автоколонна 1948" является открытым акцио-
нерным обществом, действует на основании устава и законодательства Россий-
ской Федерации, создано без ограничения срока его деятельности и учреждено
путем преобразования государственного организации, в соответствии с Указом
Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразо-
ванию государственных предприятий, добровольных объединений государ-
ственных предприятий в акционерные общества" от 1 июля 1992 года № 721.
Целью ОАО «Автоколонна 1948» является получение прибыли.
Отдельными видами деятельности, перечень которых установлен феде-
ральными законами, общество имеет право заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
ОАО «Автоколонна 1948» осуществляет следующие основные виды де-
ятельности:
– изучение потребности и спроса в транспортных услугах;
– организация и выполнение пассажирских и грузовых перевозок
общего пользования;
– организация и осуществление коммерческих пассажирских и гру-
зовых перевозок;
– оказание медицинско – оздоровительных, торгово – закупочных,
бытовых услуг;
39
– оказание услуг по ремонту и техническому обслуживание авто-
мобилей, гаражного оборудования, зданий и сооружений;
– строительство новых и реконструкция существующих производ-
ственных помещений;
– выполнение обязанностей по мобилизационной подготовке и мо-
билизационному заданию в соответствии с действующим законодательством,
заключаемыми договорами на выполнение мобилизационной подготовки и
утвержденными мобилизационными планами.
ОАО «Автоколонна 1948» является юридическим лицом и имеет в соб-
ственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном ба-
лансе.
ОАО «Автоколонна 1948» имеет право от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ОАО «Автоколонна 1948» вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами,
осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности, участвовать и со-
здавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие
организации, на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а
также быть членом других некоммерческих организаций как на территории
Российской Федерации, так и за ее пределами.
В отношении ОАО «Автоколонна 1948» принято решение об использо-
вании специального права ("золотой акции") на участие Российской Федерации
в управление обществом, которое действует до принятия Правительством Рос-
сийской Федерации решения о его прекращении.
ОАО «Автоколонна 1948» несет ответственность по своим обязатель-
ствам всем принадлежащим ему имуществом.
ОАО «Автоколонна 1948» имеет право создавать филиалы и открывать
представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.
40
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами,
наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением
о них.
Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном
балансе и на балансе общества.
Руководители филиалов и представительств действуют на основании
доверенности, выданной обществом.
Уставный капитал ОАО «Автоколонна 1948» составляет 167840 рублей.
Он состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акцио-
нерами, в том числе из:
– 16784 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимо-
стью 10 рублей.
2.2 Учет основных средств, анализ их состава, состояния и движения в ав-
тотранспортной организации «ОАО Автоколонна 1948»
Бухгалтерский учет основных средств в «ОАО Автоколонна 1948» осу-
ществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер.
В организации используется автоматизированная форма бухгалтерского
учета «1С: Предприятие», но ежеквартально выводятся на бумажный носитель
главная книга и оборотно – сальдовая ведомость по счетам. Остальные реги-
стры бухгалтерского учета, в том числе и касающиеся учета объектов основных
средств, распечатываются по мере необходимости или по запросу.
Все операции, связанные с движением основных средств, проводимые
организацией в «ОАО Автоколонна 1948» , отражаются в бухгалтерском учете
41
на основании первичных учетных документов, содержащихся в альбомах уни-
фицированных форм первичной учетной документации
17
:
- форма № ОС–1 (Акт о приеме–передаче объекта объектов основ-
ных средств (кроме зданий, сооружений));
- форма № ОС–1а (Акт о приеме–передаче здания (сооружения));
- форма № ОС–1б (Акт о приеме–передаче групп объектов основ-
ных средств (кроме зданий, сооружений));
- форма № ОС–2 (Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств);
- форма № ОС–3 (Акт о приеме–сдаче отремонтированных, рекон-
струированных, модернизированных объектов основных средств);
- форма № ОС–4 (Акт о списании объекта объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств));
- форма № ОС–4а (Акт о списании автотранспортных средств);
- форма № ОС–4б (Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств));
- форма № ОС–6 (Инвентарная карточка учета объекта основных
средств);
- форма № ОС–6а (Инвентарная карточка группового учета объек-
тов основных средств);
- форма № ОС–6б (Инвентарная книга учета объектов основных
средств);
- форма № ОС–14 (Акт о приеме (поступлении) оборудования);
- форма № ОС–15 (Акт о приеме–передаче оборудования в мон-
таж);
17
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств"
42
- форма № ОС–16 (Акт о выявленных дефектах оборудования).
Поступление объектов основных средств осуществляет комиссия, назначенная
приказом директора в «ОАО Автоколонна 1948» .
Для оформления приемки составляется акт о приеме–передаче объектов
основных средств (форма № ОС–1) на каждый объект в отдельности.
К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному
объекту (паспорт, чертежи и т.п.). Акт утверждает директор организации или
уполномоченное им лицо.
Срок полезного использования для приобретенных объектов основных
средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, с уче-
том классификации объектов основных средств, включаемых в амортизацион-
ные группы
18
.
Если объект основных средств не предоставляется возможным отнести к
какой либо амортизационной группе, то в этом случае срок полезного исполь-
зования устанавливает комиссия с учетом технических характеристик произво-
дителя объекта и ожидаемого срока его использования, после чего акт утвер-
ждается приказом руководителя.
Амортизация объектов основных средств в организации в «ОАО Авто-
колонна 1948» производится линейным способом, результаты амортизации от-
ражаются в оборотно – сальдовой ведомости по счету 02 « Амортизация основ-
ных средств».
Расчет амортизации основных средств по ремонтно-механическому цеху
представлен в приложении 1.
Для аналитического учета объектов основных средств основным реги-
стром служат инвентарные карточки. На лицевой стороне таких карточек ука-
зываются наименование объекта и его инвентарный номер, год выпуска (по-
стройки), номер акта о приемке – передаче и дату, местонахождение, первона-
18
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы"
43
чальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для от-
несения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее пе-
ремещение и причину выбытия
19
.
В инвентарных карточках на оборотной стороне располагаются сведе-
ния о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модер-
низации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткая характери-
стика объекта.
Инвентарная карточка составляется отдельно на каждый объект в одном
экземпляре, но можно использовать и для группового учета однотипных пред-
метов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стои-
мость, одинаковое назначение и поступивших в эксплуатацию в одном кален-
дарном месяце.
В бухгалтерии в «ОАО Автоколонна 1948» инвентарные карточки
сформированы инвентарную картотеку, где они разделены на группы по видам
объектов основных средств.
Синтетический учет наличия и движения объектов основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на сле-
дующих счетах:
- 01 «Основные средства» (счет активный);
- 02 «Амортизация объектов основных средств» (счет пассивный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (счет активно–пассивный).
По счету 01 «Основные средства» и по счету 02 «Амортизация объектов
основных средств» в бухгалтерском учете ведутся оборотно – сальдовые ведо-
мости, по окончанию каждого месяца в ведомостях производятся заключитель-
ные обороты.
При выбытии объектов основных средств накопленная амортизация по
объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом
19
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр
ЕАОИ, 2012. – 224 с.ISBN 978-5-374-00161-7
44
дебетуют счет 02 «Амортизация объектов основных средств» и кредитуют счет
01 «Основные средства»
20
.
При выбытии объектов основных средств по причине ветхости или из-
носа, остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в де-
бет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» отражаются все расходы,
связанные с выбытием объектов основных средств, а по кредиту – все поступ-
ления, связанные с выбытием объектов основных средств (стоимость материа-
лов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый ре-
зультат от выбытия объектов основных средств, который ежемесячно списыва-
ется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для проведения инвентаризации в «ОАО Автоколонна 1948» создана
постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждена
приказом директора установленной формы, который регистрируется в книге
контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
С целью оптимизации отчетности в части основных средств, в «ОАО
Автоколонна 1948» разработана форма отчетности по учету объектов основных
средств (приложение 2).
Указанная форма закреплена в приказе руководителя « Об учетной по-
литике «ОАО Автоколонна 1948» на 2015 год».
Для того, чтобы определить уровень использования и установить причи-
ны, влияющие на этот уровень, а так же для выявления резервов повышения
эффективности использования основных средств, производят анализ их соста-
ва, динамики и технического состояния.
Информацией для осуществления анализа служит бухгалтерская отчет-
ность «ОАО Автоколонна 1948»:
20
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр
ЕАОИ, 2012. – 224 с.ISBN 978-5-374-00161-7