7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………….8
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств…………………………………………………………………………….11
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета основных
средств………………………………………………………………………………11
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств…23
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.34
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ОАО «Бобруйсктранс»…………………………………………………………..39
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации………….39
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств…………………………………………………………………………….51
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств…56
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств………………………………………………62
3.1 Аудит основных средств организации………………………………………62
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств………………………………………………………………....64
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств………………………………69
Заключение………………………………………………………………………78
Список литературы………………………………………………………………84
Приложение………………………………………………………………………..85
8
ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения в современных экономических условиях
характеризуются конкурентной борьбой различных товаропроизводителей
между собой, лидером среди которых является то предприятие, которое
использует с наибольшей эффективностью все имеющиеся ресурсы.
Важнейшим производственным фактором являются основные средства
предприятия, кроме того, они принимают непосредственное участие в процессе
создания материальных ценностей.
Уровень использования основных средств оказывает влияет также и на
темп совершенствования производства, объем капитальных вложений,
производительность труда работников и, как следствие, степень использования
трудовых ресурсов, качественные показатели выпускаемой продукции,
повышение общественного материального благосостояния.
Актуальность темы исследования - анализа состояния основных средств
на предприятиях Республики Беларусь является очевидной. Предприятия,
которые располагают основными средствами, оставшимися со времен
действовавшей ранее социалистической экономики, должны проводить не
только их модернизацию, но и получать максимальный эффект от их
использования, что является особенно важным в условиях, характеризующихся
дефицитом инвестиций в производство и финансов. Наличие высокого
показателя морального и физического износа основных средств на предприятии
говорит о существенных потерях в народном хозяйстве.
Во-первых, в связи со старением оборудования необходимо увеличивать
вложения средств, необходимых для капитального ремонта и поддержания
оборудования в рабочем состоянии, также увеличиваются дополнительные
расходы на различные ресурсы: топливо и энергию. Во-вторых, из-за
устаревшего производства довольно сложно использовать новую технику,
таким образом, убыточным производством создается зона застоя, которая
препятствует научно-техническому прогрессу.
9
Потребность ввода новых производственных мощностей при условии
изменения производственного объема уменьшается благодаря более полному
использованию на предприятии основных средств, а, следовательно, к
улучшается использование прибыли предприятия (увеличивается доля
отчислений в фонд потребления, направляется большая часть фонда
накопления на процесс механизации и автоматизации технологического
процесса и пр.).
Благодаря улучшению использования основных средств на предприятии
существенно ускоряется их оборачиваемость, что позволяет решить проблемы,
связанные с сокращением разрыва во времени морального и физического
износа, ускорением темпов по обновлению основных средств.
Эффективность использования основных средств находится в тесной
взаимосвязи с увеличением качества продукции, выпускаемой предприятием,
так как высококачественная продукция в условиях рыночной конкуренции
пользуется большим спросом, и, соответственно, может быть быстрее
реализована.
Таким образом, можно говорить об особой актуальности для предприятий
вопросов, связанных с анализом использования имеющихся в наличии
основных средств, а также с разработкой направлений, основанных на
результатах анализа, по повышению уровня эффективности их использования в
современных условиях.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы – проведение
аудита основных средств предприятия на примере ОАО «Бобруйсктранс» и
разработка мероприятий по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств.
Для достижения поставленной цели в работе цели поставлены следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств,
10
- рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки основных
средств на предприятии,
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО
«Бобруйсктранс»,
- проанализировать методику и технику бухгалтерского учета основных
средств ОАО «Бобруйсктранс»,
- разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств ОАО «Бобруйсктранс».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ОАО «Бобруйсктранс». Предметом исследования является состояние и
эффективность использования основных средств ОАО «Бобруйсктранс».
Для проведения исследования темы ВКБР были использованы методы
факторного анализа, дедукции и индукции, теоретического анализа, синтеза,
метод абсолютных разниц, метод цепных подстановок.
Практическая основа для анализа основных средств ОАО
«Бобруйсктранс» представлена бухгалтерской отчетностью за 2014 –2016 гг.
Теоретической основой написания ВКБР являются труды различных
авторов, исследовавших вопросы использования основных средств на
предприятии, таких, как: Астахов П.В., Барышникова Н.А., Войтоловский Н.В.,
Дубровин И.А., Захарьин В.Р., Касьянова Г.Ю., Ковалев В.В., Крутякова Т.Л.,
Савицкая Г.В.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета
и аудита основных средств: понятие, виды основных средств. Также в первой
главе раскрыты основные задачи, методика, техника и этапы бухгалтерского
учета основных средств, методы начисления амортизации; рассмотрен порядок
планирования аудиторской проверки основных средств на предприятии.
Вторая глава носит исключительно практический характер. Во второй
главе дана организационно-экономическая характеристика ОАО
11
«Бобруйсктранса», проведен анализ бухгалтерского учета основных средств
исследуемого предприятия.
В третьей главе разработаны предложении по повышению эффективности
деятельности организации и совершенствованию учета и контроля основных
средств. Рассчитан экономический эффект от внедрения предложенных
мероприятий в деятельность ОАО «Бобруйсктранс».
В заключении заботы подведены выводы проведенному исследованию.
В приложения включены данные бухгалтерской (финансовой) отчетности
ОАО «Бобруйсктранс» за 2014 – 2016 гг.
12
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Основные средства являются совокупностью вещей, которые сохраняют
свою натуральную форму и используются коммерческим, некоммерческим
предприятиями либо индивидуальными предпринимателями в своей
финансово-хозяйственной деятельности на протяжении длительного времени
(больше 12 месяцев).
Также характеристика основных средств предприятия может быть
представлена в качестве совокупности материальных и вещественных
ценностей, которые произведены общественным трудом, действуют в
натуральной форме, неизменной на протяжении длительного периода времени,
и утрачивают свою стоимость не полностью, а по частям.
1
Международная практика свидетельствует о том, что наиболее
распространенным определением основных средств является следующее:
основные средства представлены стоимостью материальных активов,
используемых предприятием в хозяйственном обороте для получения
экономической выгоды в будущем.
Основные средства предприятия представлены зданиями, сооружениями,
передаточными устройствами, транспортными средствами, рабочими и
силовыми машинами, оборудованием, измерительными, регулирующими
приборами и устройствами, вычислительной техникой, скотом, инструментом,
производственным и хозяйственным инвентарем, принадлежностями,
многолетними насаждениями, внутрихозяйственными дорогами и прочими
основными средствами
2
.
Кроме того, основные средства предприятия представлены капитальными
вложениями в улучшение качества земель (проведение мелиоративных работ) и
1
Чечевицына Л.Н. Экономика организации – М.: Феникс, 2014. – с. 177
2
Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: учебник - М.: Филин, 2011. – с. 96
13
арендованных сооружений, зданий, оборудования и других объектов, которые
относятся к данным средствам.
3
В составе основных средств ежегодно включаются сумма затрат на
капитальные вложения в многолетние насаждения, повышение качества земель,
которые относятся к площадям, принятым в эксплуатацию, не взирая на
окончание всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты, которые произведены арендатором в
арендованное здание, сооружение, оборудование и иные основные средства,
подлежат зачислению арендатором в качестве собственных основных средств в
размере суммы фактических понесенных расходов, если договор аренды не
предусматривает иное
4
.
Таким образом, основные средства - это продукты труда; они
используются как средства труда или материальные условия с целью
обеспечения нормального хода производственного процесса; в
производственной деятельности они принимаю участие на протяжении
длительного времени; они постепенно переносят на вновь созданную
продукцию свою стоимость.
Для того чтобы упростить планирование, финансирование и учет
основных средств, они не могут быть представлены
5
:
- сырьем, материалами и другими товарами, стоимость которых
переносится сразу и полностью на стоимость продукции, для производства
которой они использовались, а также незавершенным производством, готовой
продукцией и товарами, предназначенные для дальнейшей перепродажи,
денежными средствами, ценными бумагами и другими финансовыми
вложениями;
- быстроизнашивающимися предметами, срок службы которых меньше
одного года, не взирая на величину их стоимости;
3
Касьянова Г. Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет – М.: АБАК, 2015 – с. 25
4
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 180
5
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 73
14
- малоценными предметами в виде предметов труда, инструментов и
приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря (включая
тару, предназначенную для хранения на складе товарно-материальных
ценностей либо для выполнения определенного технологического процесса),
средств защиты работников, занятых на работах с вредным воздействием
производственной среды, которые используются многократно в деятельности
предприятия, сохраняют свою натурально-вещественную форму, при этом на
момент приобретения стоимость единицы данных предметов менее 10
минимальных заработных плат.
Малоценные предметы, не взирая на срок службы, не могут являться
основными средствами. Исключением из данного правила являются
сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный
инструмент, рабочий скот, которые без учета их стоимости относятся к
основным средствам.
6
В учете подразделение основных средств производится по однородным
группам. Министерств статистики и анализа Республики Беларусь установило
единую классификацию основных средств, по которой основаниями их деления
являются:
- отрасли народного хозяйства;
- функциональное назначение;
- натурально-вещественный состав;
- степень использования;
- принадлежность.
7
На рисунке 1 представлена классификация основных средств
предприятия.
6
Клочкова Е.Н. Экономика предприятия / Е.Н. Клочкова, Кузнецов В.И., Платонова Т.Е.– М.: Проспект, 2014
– с. 215
7
Классификация основных фондов народного хозяйства - Бухгалтерский учёт и контроль в республике
Беларусь: (Сб. норматив. актов в 6 т.). Т. 4 Учёт имущества/Сост. И.Н. Ковалевич. –Мн.: Амалфея, 2013. – с. 54
15
Рисунок 1. Классификация основных средств предприятия.
Примечание: источник - Классификация основных фондов народного хозяйства - Бухгалтерский учёт и
контроль в республике Беларусь: (Сб. норматив. актов в 6 т.). Т. 4 Учёт имущества/Сост. И.Н. Ковалевич. –Мн.:
Амалфея, 2013. – с. 55
Учитывая вид деятельности предприятия к определенным отраслям
относятся основные средства (к отрасли промышленности, сельского хозяйства,
транспорта, строительству, торговле, общественному питанию, материально-
техническому обеспечению, связи, заготовки и пр.).
В соответствии с функциональным назначением основные средства могут
быть промышленно-производственными, производственными прочих отраслей,
а также непроизводственными
8
.
Промышленно-производственными основными средствами являются те,
которые принимают непосредственное участие в процессе производства,
благодаря которым работники либо средства автоматики воздействуют на
предметы труда в процессе производства продукции (представлены системами
8
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 183
16
машин, комплексами технологического оборудования, инструментами и пр.)
либо которые создают для реализации производственного процесса нужные
материальные условия (представлены в данной ситуации зданиями,
сооружениями, передаточными устройствами и т. п.).
При этом необходимо отметить, что учет промышленно-
производственных основных средства по их натурально-вещественному
составу осуществляется по представленным группам
9
:
1) здания — представлены в виде производственных корпусов и
строений, занятых многочисленными цехами, административным корпусом,
лабораторией, складом, административно-хозяйственными либо иными
структурными службами и подразделениями предприятия. Данная группа
основных средств создает для труда, а также для хранения товарно-
материальных ценностей нормальные условия;
2) сооружения — представлены в виде водонапорных башен, шахт,
мостов, нефтяных и газовых скважин, эстакад и пр. Назначение данной группы
основных средств сводится к созданию условий, которые необходимы для
производства посредством осуществления определенных технических функций,
которые не имеют связи с процессами изменения предметов труда (материалов,
сырьевой основы производства и пр.);
3) передаточные устройства — представлены в виде линии теплосетей,
электропередач, трубопроводов. Назначение данной группы основных средств
сводится к передаче газа, воды, кислоты, пара, воздуха от одного объекта к
другому объекту и пр.
10
;
4) оборудование и машины:
а) силовые машины и оборудование — представлены в виде машин-
генераторов, которые непосредственно вырабатывают электрическую и
тепловую энергию, машин-двигателей, которые превращают в механическую
9
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 75
10
Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2012 – с. 68