17
энергию различного рода энергию (имеют вид атомных реакторов, турбин,
электродвигателей, паровых двигателей и пр.);
б) рабочие машины и оборудование — представлены в виде машин,
аппаратов, оборудования, которые используются для механического,
термического либо химического воздействия на предметы труда для того,
чтобы изменить их состав, форму и состояние. В эту группу основных средств
также входят машины и оборудование, предназначением которых является
перемещение в производственном процессе предметов труда (имеют вид
мостовых и металлургических кранов, конвейеров), а также транспортные
средства специального назначения в доменных мартеновских, коксовых и
прокатных печах (имеют вид чугуновозов, шлаковозов и пр.)
11
.
В данной группе принято осуществлять отдельное выделение
автоматических машин, оборудования и автоматических линий-станков-
автоматов, включая с наличием программного управления; кузнечно-прессовых
автоматов; оборудования для учета- производства продукции, контроля над ее
качеством и пр.;
в) регулирующие и измерительные приборы, устройства и лабораторное
оборудование — представлены в виде приборов и устройств, предназначением
которых является измерение площади, толщины, диаметра, скорости, веса,
времени, мощности, давления, числа оборотов, напряженности и т.п., а также
приборы, используемые для проведения испытаний материалов, проведения
опытных экспериментов, анализов;
г) вычислительная техника — представлена в виде электронно-
вычислительных, управляющих, аналоговых и других машин, устройств,
предназначением которых является ускорение и автоматизация процессов,
направленных на решение математической задачи (вычислительной,
логической) согласно заданной программе, получение необходимых сведений
12
;
11
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 76
12
Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2012 – с. 70
18
д) прочие машины и оборудование — представлены машинами и
оборудованием, которые не входят в перечисленные выше подгруппы
основных средств (имеют вид оборудования автоматической телефонной
станции, установки промышленного телевидения, пожарных машин и пр.);
5) транспортные средства — представлены подвижным составом
автомобильного, железнодорожного, а также другого вида транспорта, которые
предназначены для транспортировок готовых изделий, пассажиров,
полуфабрикатов, материалов (имеют вид электровозов, морских и речных
судов, автомобилей, магистральных газо- и нефтепроводов);
6) инструмент — представлен различными инструментами,
предназначением которых является обработка материалов, сырья, а также
полуфабрикатов (имеют вид электродрелей, электровибраторов, краскопультов
и пр.), различными приспособлениями, использование которых необходимо для
того, чтобы передвигать материалы в процессе их обработки
13
;
7) производственный инвентарь и принадлежности — представлен
предметами, имеющими производственное назначение, обеспечивающими
выполнение каждой производственной операции (имеют вид рабочих столов,
верстаков и др.), а также средствами, позволяющими хранить жидкие, сыпучие
материалы, находящиеся в производственных цехах, на складе (имеют вид
чана, бочки и пр.);
8) хозяйственный инвентарь — представлен конторским и хозяйственным
инвентарем (имеет вид канцелярских столов, компьютеров, множительной
техники и пр.);
9) рабочий и продуктивный скот (представлен лошадьми, верблюдами,
волами и др.);
10) многолетние насаждения — представлены плодовоягодными,
озеленительными и декоративными насаждениями;
11) капитальные затраты по улучшению земель — представлены
расходами, которые несет предприятие на облагораживание земельного участка
13
Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2012 – с. 72
19
(выражаются в раскопках, раскорчевках, выравнивании деревьев и кустарников
и др.), при этом они не должны быть связаны с созданием сооружений;
12) прочие основные средства — представлены библиотечными фондами,
капитальными затратами в основные средства, арендованные у других, и
иными средствами, которые не вошедшли в предыдущие группы.
14
К производственным относятся также основные средства сельского
хозяйства, торговли, строительства и др. В учете они показываются в целом по
отрасли, в которой функционируют, без подразделений по каким-либо
признакам.
15
Непроизводственные основные средства представлены основными
средствами здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства и бытового
обслуживания населения, физической культуры, культуры, искусства,
образования, а также иных отраслей, входящих в непроизводственную сферу
(представлены зданиями дворцов культуры, общежитиями, мебелью,
оборудованием и принадлежностью в них, жилыми домами и пр.). Их учет
проводится в одной группе.
16
Исходя из характера использования объектов в производственной и
хозяйственной деятельности предприятия, выделяют:
- действующие основные средства,
- основные средства, которые находятся в запасе,
- бездействующие основные средства.
Подобное деление позволяет получить информацию о загрузке и
эффективности использования основных средств, возможностях замены
износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим
предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета амортизации
для включения в издержки производства
17
.
14
Классификация основных фондов народного хозяйства - Бухгалтерский учёт и контроль в республике
Беларусь: (Сб. норматив. актов в 6 т.). Т. 4 Учёт имущества/Сост. И.Н. Ковалевич. –Мн.: Амалфея, 2013. – с. 58-
61
15
Касьянова Г. Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет – М.: АБАК, 2015 – с. 28
16
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013. – с. 193
17
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 78
20
Действующие основные средства представлены основными средствами,
которые используются в производственной и хозяйственной деятельности.
Предназначением основных средств, которых находятся в запасе, является
замена действующих средств во время их ремонта, модернизации либо в связи
с их полным выбытием.
Бездействующие основные средства – это те, которые не используются
предприятием в силу различных причин
18
.
По принадлежности основные средства могут быть собственными и
арендованными. Собственные средства являются собственностью предприятия
в полном объеме, а арендованные средства принадлежат на праве
собственности другим предприятиям, которым пользуется предприятие на
условиях договора аренды.
19
Основные средства представляют собой важнейший фактор каждого
производства. На конечный результат финансово-хозяйственной деятельности
предприятия оказывает влияние состояние и эффективность использования
основных средств.
20
Тщательный экономический анализ позволяет определить состояние и
эффективность использования основных средств на предприятии. Нужно
отметить, что состояние и использование основных фондов является
важнейшим аспектом аналитической работы, так как они представляют собой
материальное воплощение научно-технического прогресса, представляющего
собой главный фактор для повышения эффективности любого производства.
Организацию учета основных средств на предприятии регламентирует
ряд документов, представленных:
1. Гражданским кодексом Российской Федерации (часть 1, 2).
2. Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 1, 2).
3. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-
ФЗ.
18
Экономика предприятий (организаций): учебник / А.И.Нечитайло, А.Е.Карлик – М. : Проспект, 2013 – с. 101
19
Войтоловский Н.В. Экономический анализ: учебник/под ред. Н.В. Войтоловского. М.: Издательство Юрайт,
2013. – с. 285
20
Винокур М.В. Организация производства и менеджмент. – М.: Проспект, 2015. – с. 100
21
4. Федеральным законом «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов России от 29.07.1998 № 34н.
6. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Положением по бухгалтерскому учету «Учетной политикой
организации» (ПБУ 1/08).
8. Положением по бухгалтерскому учету «Учету основных средств» (ПБУ
6/01).
9. Положением по бухгалтерскому учету «Учету договоров (контрактов)
на капитальное строительство» (ПБУ 2/08).
10. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
11. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января
2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»;
12. Приказом Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н
«Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств»;
13. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.06.1995 №49.
14. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации
по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств»
21
.
Каждый из представленных документов регламентирует порядок
организации учета основных средств.
21
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 199
22
Так, методическими указаниями определены правила по проведению
инвентаризации основных средств (п.3.1.-3.7.), составлению сличительных
ведомостей п.4.1., установлению порядка по регулированию
инвентаризационных разниц и оформлению результатов инвентаризации.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 установлены правила, в соответствии с которыми в бухгалтерском учете
формируется информация об основных средствах предприятия
22
:
- определяется порядок принятия активов как основных средств
предприятия;
- проводится оценка основных средств (порядок определения
первоначальной стоимости, фактических затрат, переоценки и дооценки
основных средств), их выбытие и восстановление;
- определяется порядок начисления амортизации основных средств;
- установлены требования к порядку раскрытия сведений об основных
средствах предприятия в отчетности.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величину поступлений
от реализации основных средств и других активов предприятия (за
исключением продажи иностранной валюты), необходимо рассматривать в
качестве операционных доходов
23
.
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99) установлено, что «возмещение стоимости основных средств
представляют собой расходы по обычным видам деятельности»
24
. Кроме того
положения ПБУ определяют, что работа по восстановлению основных средств
и расходы, соответствующие им, являются расходами по обычным видам
деятельности.
22
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 79
23
Армстронг М. Управление результативностью. Система оценки результатов в действии – М.: Альпина
Паблишер, 2014 – с. 48
24
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 81
23
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств
Бухгалтерский учет в современных экономических условиях выполняет
задачи по правильному и своевременному отражению поступлений, операций
по выбытию и перемещению основных средств, контролю над их наличием и
сохранностью в месте использования; своевременному и точному исчислению
износа основных средств и его правильному отражению в учете; определению
затрат на ремонт и контроль над рациональностью использования средств,
которые были выделены для данной цели; выявлению объектов лишних
основных средств, а также неиспользуемых основных средств; осуществлению
контроля над эффективным использованием, определением резервов по
повышению эффективности использования транспортных средств,
оборудования, машин, прочих объектов, а также повышению эффективности
использования производственной площади с целью повышения объемов
производства продукции; оперативному обеспечению необходимыми
сведениями руководящих кадров предприятия относительно состояния
основных средств с помощью автоматизации учетно-вычислительных работ на
основе использования современных вычислительных средств и техники
25
.
На финансовых результатах работы любой организации отражается
улучшение использования основных средств посредством снижения
себестоимости, увеличения объемов выпуска продукции, улучшения
качественной характеристики продукции, уменьшения налога на имущество, а
также повышения показателя балансовой прибыли
26
.
В связи с этим учет и аудит движения основных средств является важной
задачей предприятия. Задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
более конкретно могут быть сформулированы следующим образом:
25
Харитонов С.А. Секреты профессиональной работы с "1С: Бухгалтерией 8" (ред. 2.0). Учет основных средств
– М.: 1С-Паблишинг, 2015 – с. 113
26
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 83
24
- задача по осуществлению контроля за сохранностью и наличием
основных средств по месту использования, начиная с момента их
непосредственного приобретения до полного списания;
- задача правильного документального оформления и своевременного
отражения в учете поступления основных средств, их выбытия, а также
перемещения;
- осуществление контроля над рациональностью расходования средств,
необходимых для реконструкции и модернизации основных средств;
- осуществление правильного и своевременного исчисления доли
стоимости основных средств, по причине их использования и износа для того,
чтобы включить в затраты предприятия;
- осуществление контроля над эффективностью использования и
выявления резервов оборудования, рабочих машин, производственной площади
и иных основных средств;
- ведение подробного учета капитального и текущего ремонтов;
- необходимость точного определения результатов, полученных от
списания и выбытия объектов основных средств, а также точность данных при
составлении отчетности
27
.
С учетом задач бухгалтерского учета основных средств при проведении
аудита основных средств необходимо
28
:
- провести анализ, какие меры приняты для обеспечения сохранности
основных средств (имеются ли приказы руководителя предприятия о
назначении материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность
основных средств, имеются ли с ними заключенные договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности);
- исследовать условия, созданные материально ответственными лицами
для обеспечения полной сохранности материальных ценностей;
27
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 201
28
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая – М.: АБАК, 2014 – с. 20
25
- изучить организацию и порядка оформления документов для вывоза с
территории предприятия материальных ценностей;
- определить работает ли на предприятии постоянно действующая
комиссия по операциям с основными средствами предприятия, назначаемая по
приказу руководителя и пр
29
.
Данные задачи могут быть более быстро решены при обеспечении на
предприятии рационального документооборота, правильного и полного
составления различных первичных учетных документов, отвечающих
требованиям, которые изложены в положении «Учет основных средств» ПБУ
6/01, а также в альбомах унифицированных форм, разработанных для
первичных учетных документов
30
.
Основные средства обладают первоначальной, остаточной и
восстановительной стоимостью. Формирование первоначальной стоимости
основных средств осуществляется из учета фактически затраченных средств на
их приобретение, сооружение и изготовление, в том числе расходов на
доставку, монтаж и установку. Первоначальная стоимость может быть
изменена только при условии необходимости их дооборудования, достройки,
реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальные качества основных средств утрачиваются при их
эксплуатации, то есть происходит их физический и моральный износ.
Следовательно, уменьшение фактической стоимости основных средств
осуществляется на величину износа. Разница между первоначальной
стоимостью основных средств и начисленной суммой износа (амортизации)
представляет собой остаточную стоимость основных средств
31
.
За период эксплуатации происходит постепенная утрата основными
средствами своих потребительских и физических качеств, что в конечном итоге
приводит к непригодности их дальнейшего использования. Такая же ситуации
прослеживается и при бездействии средств труда под влиянием условий
29
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая – М.: АБАК, 2014 – с. 20
30
Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера – М.: Эксмо, 2011 –
с. 82
31
Коршунов В.В. Экономика организации (предприятия): учебник и практикум – М.: Юрайт, - 2015 – с. 203
26
хранения и прочих факторов. Таким образом, физическим износом основных
средств является их материальное снашивание.
Вместе с этим необходимо помнить, что основные средства подвергаются
также и моральному износу. Моральные износ характеризуется снижением
стоимости основных средств при уменьшении затрат предприятия на их
воспроизводство, что вызвано повышением производительности
общественного труда (является первой формой), или из-за уменьшения
стоимости действующих основных средств при создании новых средств, более
эффективных (является второй формой).
32
При проведении аудита основных средств проверяется степень износа
основных средств, а также ее отражение в бухгалтерской отчетности
предприятия. На рисунке 2 отражены основные виды износа основных средств
предприятия и их причины.
32
Дубровин И.А. Организация производства на предприятии торговли. Учебное пособие – М: КноРус, 2015. –
с. 199