57
Расходы на текущий ремонт основных средств в ОАО «Бобруйсктранс»
списываются по мере их возникновения на себестоимость услуг. Это отражено
в учетной политике предприятия.
Расходы на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость
объекта, а включаются в себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.
Перед тем, как произвести текущий и капитальный ремонт ОАО
«Бобруйсктранс закупает материалы, запасные части, узлы и агрегаты, а также
оснастку, которая необходима для проведения определенного вида работ. В
Таблице 5 приведем основные бухгалтерские проводки при проведении
текущего ремонта.
Таблица 5
Основные бухгалтерские проводки при проведении текущего
ремонта в ОАО «Бобруйсктранс».
Дебет
Кредит
Содержание операции
10
60
Приобретены материалы, запасные части и оснастка
для проведения текущего ремонта здания
Профилактория для ежедневного осмотра автомобилей
23
10
Отпущены материалы для проведения текущего
ремонта здания Профилактория для ежедневного
осмотра автомобилей
23
70
Начислена заработная плата работникам выполняющим
текущий ремонт здания Профилактория для
ежедневного осмотра автомобилей
23
69(76)
Произведены отчисления из заработной платы
работников выполняющих текущий ремонт здания
Профилактория для ежедневного осмотра автомобилей
23
25
Списана часть общепроизводственных расходов
пропорционально прямой заработной плате работников
выполняющих текущий ремонт здания Профилактория
для ежедневного осмотра автомобилей
23
26
Списана часть общехозяйственных расходов
пропорционально прямой заработной плате работников
выполняющих текущий ремонт здания Профилактория
для ежедневного осмотра автомобилей
23
60
Отражена услуга сторонней организации (автомиксер)
по предоставлению спецтехники, использованной для
проведения текущего ремонта здания Профилактория
для ежедневного осмотра автомобилей
20
23
Затраты по ремонту списаны на себестоимость услуг
Примечание: собственная разработка, на основе данных ОАО «Бобруйсктранс».
Из данных Таблицы 5 видно, что при текущем ремонте основных средств
по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» в ОАО «Бобруйсктранс»
58
учитываются затраты на материалы, заработная плата ремонтных работников с
отчислениями, услуги сторонних организаций, долю общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, а по кредиту – стоимость самого ремонта.
Текущий ремонт основных средств может проводится хозяйственным и
подрядным способами, при этом обязательным является заключение договора
подряда.
В Таблице 6 приведем основные бухгалтерские проводки при проведении
капитального ремонта.
Таблица 6
Основные бухгалтерские проводки при проведении
капитального ремонта в ОАО «Бобруйсктранс».
Дебет
Кредит
Содержание операции
10
60
Приобретены материалы, запасные части и оснастка
для проведения капитального ремонта здания ЦУПа
08
10
Отпущены материалы для проведения капитального
ремонта здания ЦУПа
08
70
Начислена заработная плата работникам выполняющим
капитальный ремонт здания ЦУПа
08
69(76)
Произведены отчисления из заработной платы
работников выполняющих капитальный ремонт здания
ЦУПа
08
25
Списана часть общепроизводственных расходов
пропорционально прямой заработной плате работников
выполняющих капитальный ремонт здания ЦУПа
08
26
Списана часть общехозяйственных расходов
пропорционально прямой заработной плате работников
выполняющих капитальный ремонт здания ЦУПа
08
60
Отражена услуга сторонней организации (автомиксер)
по предоставлению спецтехники, использованной для
проведения капитальго ремонта здания ЦУПа
01
08
Капитальные вложения списаны на увеличение
первоначальной стоимости здания ЦУПа
Примечание: собственная разработка, на основе данных ОАО «Бобруйсктранс».
Расходы на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость
основных средств. Расходы по восстановлению или модернизации основных
средств учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Капитальный
ремонт основных средств также может проводиться хозяйственным и
подрядным способом с заключением договора подряда.
Из Таблицы 2.6 видно, что алгоритм учета затрат на капитальный ремонт
– схож с алгоритмом учета затрат при текущем ремонте, с той лишь разницей,
59
что затраты учитываются на разных счетах и затраты на капитальный ремонт
увеличиваю первоначальную стоимость основного средства.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Бобруйсктранс» обязано провести
инвентаризацию имущества и обязательств. Её порядок определен
законодательством Республики Беларусь.
Для проведения инвентаризации в ОАО «Бобруйстранс» создана
постояннодействующая комиссия по амортизационной политике, утвержденная
директором.
По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные
описи, где отражаются данные о наличии основных средств по бухгалтерскому
учету и наличии основных средств в натуре.
При выявлении расхождений фактического наличия с данными
бухгалтерского учета – составляется сличительная ведомость, в которой и
отражаются результаты инвентаризации.
Возможны три варианта результата инвентаризации основных средств:
а) отсутствие расхождений;
б) излишек основных средств. Приходуется в состав основных средств
предприятия, а результат отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
в) недостача имущества и его порча. Отражается по счету 94 "Недостачи
и потери от порчи ценностей". Выявленные в ходе инвентаризации недостачи
основных средств списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В ходе проведения инвентаризации сравнивается не только фактическое
наличие объектов основных средств, но также и соответствие проектно-
сметной, технической и инженерной документации.
В ОАО «Бобруйсктранс» для учета движения основных средств
применяются следующие документы:
1. Акт приема-передачи основных средств – составляется при
поступлении, безвозмездном получении, оприходовании после капитального
60
ремонта, составляется и подписывается постояннодействующей комиссией по
амортизационной политике и утверждается директором.
2. Ведомость начисления амортизации.
3. Акт на списание основных средств составляется при выбытии,
основных средств, составляется и подписывается постояннодействующей
комиссией по амортизационной политике и утверждается директором.
4. Инвентарная карточка - на лицевой стороне указывают наименование и
инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке,
местонахождение, полную стоимость, норму износа, шифр затрат, сумму
износа на дату приёмки или переоценки объекта.
Выводы по главе 2.
На рынке транспортных услуг ОАО «Бобруйсктранс» осуществляет
внутриреспубликанские и международные автомобильные перевозки грузов.
Также на предприятии функционирует станция диагностики автомобилей,
услуги которой на сегодняшний день являются довольно востребованными.
В период 2014 – 2016 гг. основные экономические показатели ОАО
«Бобруйсктранс» снижались. Так, выручка от оказания услуг и реализации
товаров снизилась на 32,0% в 2015 году и на 48,1% в 2016 году, по сравнению с
2014 годом. Себестоимость оказанных услуг и реализованных материалов
также снизилась соизмеримо выручке на 30,7% в 2015 году и на 50,7% в 2016
году в сравнении со значением 2014 года.
Синтетический учет основных средств в ОАО «Бобруйсктранс» ведется
на счете 01 «Основные средства». Это активный счет, имеющий дебетовое
сальдо, показывающее стоимость основных фондов предприятия на указанную
отчетную дату. Информация о состоянии счета 01 содержится в примечаниях к
бухгалтерской отчетности ОАО «Бобруйсктранс».
Бухгалтерский учет в ОАО «Бобруйсктранс» автоматизирован. В декабре
2011 года внедрено программное обеспечение (1С бухгалтерия 8) на всех
участках бухгалтерского учета, в том числе и учет основных средств, а с 2014
61
года - с выходом на главную книгу. В отчетном периоде учет основных средств
осуществлял один штатный бухгалтер.
Наибольший удельный вес в структуре основных производственных
фондов ОАО «Бобруйсктранс» занимает такая группа, как здания и сооружения
34,4% - 41,0%, причем в анализируемом периоде, 2014-2016 годах, эта доля
снижается. Связано это с продажей невостребованных площадей зданий и
сооружений.
Доля такой группы, как транспортные средства составляет в
анализируемом периоде 27,3% - 38,2%. В анализируемом периоде
приобретались новые автомобили «МАЗ-Купава» с фургонами -
рефрижераторами. Высокий удельный вес характерен для транспортного
предприятия.
Доля машин и оборудования составляет 10,5% - 12,2%. В анализируемом
периоде обновлялось и приобреталось новое оборудование кузницы,
шиномонтажа, подъемники и тельферы, для ремонта стороннего транспорта.
Основная проблема ОАО «Бобруйсктранс» - изношенность основных
производственных фондов. Тем не менее, они обновляются, модернизируются,
ремонтируются.
62
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
3.1. Аудит основных средств организации
Аудит о данных по учету основных средств ОАО «Бобруйсктранс»
необходимо провести по регистрам синтетического и аналитического учета в
программе «1С-Бухгалтерия», а также по примечаниям к бухгалтерской
отчетности, в которой раскрыта следующая информация по группам основных
средств:
- первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года
и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;
- применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков
полезного использования;
- суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и
отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и
списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным
средствам;
- суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе
расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в
отчетном периоде;
- изменения в отчетном периоде первоначальной (переоцененной)
стоимости основных средств в результате реконструкции (модернизации,
реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки
в соответствии с законодательством.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится также остаточная
стоимость основных средств, переданных в залог, сумма непогашенных
обязательств по приобретению основных средств, остаточная стоимость
временно не используемых основных средств, первоначальная (переоцененная)
стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных
основных средств на конец отчетного периода.
63
Также в примечаниях к бухгалтерской отчетности отражается
информация о затратах на выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в
отчетном периоде.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности также отражается следующая
информация по инвестиционной недвижимости:
- сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за
отчетный период;
- сумма произведенных затрат на содержание инвестиционной
недвижимости за отчетный период;
- первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде
инвестиционной недвижимости, в том числе полученной при совершении
сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
- сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;
- сумма доходов от выбытия инвестиционной недвижимости за отчетный
период;
- стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в
операционную недвижимость в отчетном периоде.
Схема внутреннего аудита основных фондов предполагает алгоритм
процедур, предусматривающих сплошную проверку. Применение выборочной
проверки, можно обусловить мерами необходимости. Рассмотрим программу
аудита основных средств ОАО «Бобруйсктранс»:
1. Рассмотрение и анализ нормативно-правовых документов по
учету основных средств.
2. Определение основных аспектов, относящихся к основным
средствам ОАО «Бобруйсктранс».
3. Проверка правильности установления стоимости объектов
основных средств: первоначальной, восстановительной и остаточной.
4. Проверка правильности применения способов начисления
амортизации по различным объектам.
64
5. Проверка принципа достоверности отражения в
бухгалтерском учете операций связанных с учетом основных средств.
6. Анализ методологии, применяемой при восстановлении
стоимости основных средств и их учета.
7. Проверка договоров аренды основных средств на предмет
соответствия законодательным актам.
8. Проверка правильности оформления выбытия основных
средств.
9. Контроль общей суммы по учету основных средств.
10. Проверка правильности составления регистров первичного
учета основных средств.
Помимо этого, в программу аудита входит контроль наличия, движения
и изменения объектов основных фондов на всех этапам их движения в ОАО
«Бобруйсктранс».
3.2. Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств
Главной задачей любого предприятия является, получение прибыли,
поставленная цель достигается не только за счет коллектива, оборота товаров и
запасов, а в основном, благодаря основным фондам, которые составляют
главную часть материально-технической базы любой отрасли или предприятия.
ОАО «Бобруйсктранс» должно постоянно осуществлять контроль за
наличием движением, сохранностью и эффективностью использования
основных средств.
Сбор данной информации позволит предприятию выявить
незадействованные резервы повышения эффективности использования
основных средств, а в дальнейшем принять меры по использованию этих
резервов.
Для получения желаемой информации необходимо:
- изучить вопросы сохранности основных средств на предприятии;
65
- рассмотреть ведение внутреннего контроля за сохранностью основных
средств;
- проанализировать основные подходящие направления повышения
эффективности использования основных средств.
Важной составляющей обеспечения сохранности имущества и
предотвращение фактов краж, недостач, порчи, потерь является создание
надлежащих условий хранения основных средств в производственных
подразделениях и на объектах хозяйствования.
Основной задачей сохранности имущества предприятия является
своевременное выявление фактов нарушения правил хранения, путем
проведения периодических плановых и внеплановых проверок.
При контроле основных средств необходимо использовать приемы:
документальный и фактический.
Приемы документального контроля применяют к бухгалтерским
документам, записям в учетных регистрах, данных отчетов и балансов,
статистических и оперативных документов. При этом объектом
документального контроля является информация, характеризующая
совершенные хозяйственные операции.
Однако при документальном контроле не всегда информация может быть
достоверной.
При контроле за наличием основных средств, то есть в процессе
инвентаризации, целесообразно отдельно проводить проверку соответствия
данных аналитического и синтетического учета и фактического наличия
ценностей по результатам инвентаризации.
Для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и
эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния
сохранности основных средств. Составляется и заполняется специальный
паспорт, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом
наличии и состоянии оборудования. То есть, по средствам данных паспортов,
66
можно провести аттестацию объекта основных средств на предмет их
соответствия основным правилам и требованиям хранения.
Эффективность использования основных средств имеет важное значение
для развития деятельности предприятия:
- увеличивает экономический потенциал и возможности предпиятия;
- повышается технический уровень деятельности;
- увеличиваются темпы роста производительности труда, улучшения
качества услуг и других показателей.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в
действие в результате осуществления капитальных вложений (строительства,
монтажа, приобретения основных средств), безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование выявленных при
инвентаризации излишков основных средств, внутреннее перемещение, вклад
в уставный капитал, дарение.
Поступающие основные средства должна принимать комиссия по
амортизационной политике, назначенная приказом директора
Для оформления приёмки комиссия должна составить в одном
экземпляре Акт о приёме-передаче объекта основных средств который
утверждается руководителем на каждый объект в отдельности.
Также в случае, если вводу в эксплуатацию подлежат однородные
объекты основных средств со схожими техническими характеристиками, то
вместо нескольких актов о приеме-передаче объектов основных средств
разрешается оформлять один акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение
объектов основных средств. Она содержит наименования сдатчика и