36
случае если они составлены по форме, содержащейся в альбоме
унифицированных форм первичной учетной документации.
В случае выбытия объекта в инвентарных карточках делается отметка и
карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в течение года
хранятся инвентарные карточки:
Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в
описи инвентарных карточек по учёту основных средств.
По месту нахождения (функционирования) основных средств с целью
контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств,
учёт осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
Для синтетического учета основных средств в Типовом плане счетов
предусмотрен активный счет 01 «Основные средства».
На данном счете отражается полное движение основных средств
предприятия. В соответствии с классификацией данный счет является основным
имущественным. То есть, сальдо дебетовое по данному счету, показывает
первоначальную стоимость основных средств, находящихся в собственности
организации на начало и конец месяца. По дебету соответственно отражается
поступление основных средств, а по кредиту – выбытие основных средств.
Всегда в бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией
Министерства финансов активы, принимаемые к бухгалтерскому учёту в
качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации,
сертификации и т.п. отражаются на счёте 08 «Вложения в долгосрочные
активы». Это основной калькуляционный счет. Дебетовое сальдо показывает
стоимость незавершенных вложений в долгосрочные активы на начало и конец
месяца.
Уже сформированную первоначальную стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,
списывают с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета
01 «Основные средства».
В случае, если приобретены основные средства, не требуют монтажа, то
37
на их стоимость на предприятии составляются бухгалтерские записи, которые
приведены в таблице 7
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учёту поступления объектов основных
средств в ОАО «Чистопольский хлебозавод» за декабрь 2017 года
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма,
руб.
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость
автомобиля, полученного
от поставщика
08
60
833,33
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Отражена сумма
входящего НДС
19
60
166,67
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Принят объект к учёту
01
08
833,67
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Подлежит вычету НДС
68
19
166,67
журнал-ордер№13
В случае приобретения оборудования, требующего монтажа и установки,
его стоимость в организации отражается по дебету активного счета 07
«Оборудование к установке», в данном случае бухгалтерские записи выглядят
следующим образом.
Таблица8
Корреспонденция счетов по учёту приобретения оборудования,
требующего монтажа
Содержание хозяйственных операций
Корреспон-
денция счетов
Источник
информации
Дебет
Кре-
дит
Отражена стоимость полученного от
поставщика оборудования
07/1
60
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Отражен НДС, включаемый в стоимость
объекта основных средств
19.01
60
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Перечислены деньги за приобретенное
оборудование
60
51
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Отражена стоимость оборудования
переданного в монтаж
08
07/1
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Начисление заработной платы
рабочим, за монтаж
08
70
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
08
69
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Оприходован объект основных средств
в состав собственных активов
организации
01
08
Журнал-ордер №13,
Главная книга
Подлежит вычету НДС
68.02
19.01
Журнал-ордер №13,
Главная книга
38
В ОАО «Чистопольский хлебозавод» за период 2015 – 2017 года такие
хозяйственные операции не производились.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(структурного подразделения) в другой, а также их передача из запаса в
эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных
средств (форма ОС-2) и корреспонденция счетов выглядит следующим образом
(таблица 9).
Таблица9
Корреспонденция счетов по учёту внутреннего перемещения
объектов основных средств в ОАО «Чистопольский хлебозавод» за
декабрь 2017 года
Содержание
хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Дебет
Кредит
Отражена стоимость
перемещения основного
средства внутри
организации
01
01
5864,70
Главная книга,
журнал-ордер
№13
Всегда порядок отражения выбытия основных средств зависит от того,
по какой причине основные средства выбыли. Как показывает практика работы
предприятий выбытие основных средств ОАО «Чистопольский хлебозавод»
может происходить вследствие: физического износа, продажи, безвозмездной
передачи, безвозмездной передачей другим субъектам хозяйствования или при
недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.
В случае безвозмездной передачи на объект, который подлежит
передаче в ОАО «Чистопольский хлебозавод» составляется «Акт о приеме-
передаче объекта основных средств» (форма ОС–1), к которому в обязательном
порядке прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него.
Все проводимые на предприятии операции по выбытию объектов
основных средств отражаются в бухгалтерском учете с использованием
субсчета 01 «Выбытие основных средств» и отражаются бухгалтерскими
проводками, представленными в таблице 10.
39
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учёту выбытия (списания) основных
средств в ОАО «Чистопольский хлебозавод» за декабрь 2017 года
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонде
нция счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Де-
бет
Кре-
дит
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта
основных средств.
91.01
01/1
590,54
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их
первоначальной стоимости
02
01/1
6999,23
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Все доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием,
включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и
отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
На счетах бухгалтерского учета учёт реализации основных средств в
ОАО «Чистопольский хлебозавод» отражается бухгалтерскими записями,
представленными в таблице 11.
Таблица11
Корреспонденция счетов по учёту реализации основных средств в
ОАО «Чистопольский хлебозавод»
Содержание хозяйственных
операций
Корреспонденция
счетов
Сум-
ма,
руб.
Источник
информации
Дебет
Кредит
А
1
2
3
4
Списание остаточной стоимости
выбывающего объекта
основных средств.
91
01
96823
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Списание начисленной
амортизации по выбывающему
объекту основных средств на
уменьшение их первоначальной
стоимости
02
01
5623
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Начисление стоимости услуг
подрядным организациям,
связанных с выбытием
91
60
8523
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Оприходование лома, запасных
частей, отходов, полученных
при выбытии
10
91
856
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Начисление заработной платы
рабочим, за демонтаж,
перевозку
91
70
1236
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Начисление отчислений по
социальному страхованию и
обеспечению
91
69
546
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
40
Продолжение табл. 11
А
1
2
3
4
Списывается прибыль от
реализации объекта основных
средств
91
99
895
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
Списывается убыток от
реализации объекта основных
средств
99
91
326
Журнал-ордер
№13, Главная
книга
С целью ведения синтетического учета по счету 01 предназначен
журнал-ордер № 13.
Начальное сальдо по соответствующему счету проставляется согласно
данным журнала–ордера за прошлый месяц. Ежемесячно в журнале-ордере №
13 выводятся итоги оборотов, подсчитывается сальдо на конец месяца. По
истечении месяца кредитовые обороты счетов 01 из журнала-ордера в
установленном порядке переносят в Главную книгу. Итоговые суммы сальдо по
счетам 01 в журнале-ордере № 13 должны соответствовать сальдо счетов в
Главной книге.
Таким образом, в ОАО «Чистопольский хлебозавод» аналитический
учёт основных средств ведётся с помощью инвентарных карточек учёта
основных средств. Все основные средства отражаются в бухгалтерском учёте
по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства», фактические
затраты, связанные с приобретением основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности отражаются на счёте 08 «Вложения в
долгосрочные активы» (за минусом НДС), доходы и расходы, связанные с
реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов включаются в
состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и отражаются на
счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Расчет и начисление амортизации в ОАО «Чистопольский хлебозавод»
осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой
стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного
использования объектов, участвующих в производственной деятельности, или
нормативного срока службы объектов, не участвующих в производственной
деятельности, и выбранного способа начисления амортизации.
41
Для эффективного и достоверного проведения амортизационной
политики в ОАО «Чистопольский хлебозавод» создана комиссия. Все
имеющиеся результаты работы комиссии по проведению амортизационной
политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в
учетной политике организации ОАО «Чистопольский хлебозавод» и
соответствующие первичные учетные документы.
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным
объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
В случае сезонного использования амортизируемых объектов месячные
нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы
амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года в
месяцах и утверждаются комиссией.
Суммы амортизации начисляются в ОАО «Чистопольский хлебозавод»
ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости
объекта на произведенную продукцию или его выбытия.
В учетной политике ОАО «Чистопольский хлебозавод» на 2018 год в
отношении основных средств закреплено использование линейного способа
начисления амортизации.
Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств
представлены в таблице ниже.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных
средств в ОАО «Чистопольский хлебозавод»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
А
1
2
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для производства продукции
20
02
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
25
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
для реализации (сбыта) готовой продукции
44/1
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в торговой и торгово-посреднической деятельности
44/2
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
во вспомогательном производстве
23
02
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
26
02
42
Продолжение табл. 12
А
1
2
Начислена амортизация по основным средствам, используемым
в обслуживающих производствах и хозяйствах
29
02
Отражена сумма начисленной амортизации по основным
средствам в учете доверителя при получении от доверительного
управляющего
76/6
02
Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду, в
случае, когда аренда не является предметом деятельности
организации
90/10
02
Начислена амортизация по основным средствам, не
участвующим в предпринимательской деятельности
90/10
02
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в
ОАО «Чистопольский хлебозавод» ведется по отдельным объектам основных
средств в ведомости амортизации основных средств.
Регистром синтетического учета амортизации основных средств в ОАО
«Чистопольский хлебозавод» является машинограмма «Анализ счета 02
«Амортизация основных средств»».
С целью эффективного функционирования основных средств в период
установленного срока эксплуатации необходимо систематически следить за
состоянием и ремонтировать, посредством, к примеру, капитального, либо
технического ремонта.
На каждый объект, который подлежит ремонту, независимо от вида
ремонта, составляется ведомость дефектов, где указывается перечень всех
работ, которые подлежит выполнить в ходе ремонта, сроки начала и окончания
работ, детали, которые будут меняться, и определяется сметная стоимость
работ.
Все виды ремонтов в ОАО «Чистопольский хлебозавод» могут
осуществляться либо хозяйственным, либо подрядным способами.
Ремонт также может на исследуемом предприятии может быть
произведен силами собственных специализированных ремонтных служб. При
проведении ремонта собственными цехами затраты в этом случае учитываются
на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом составляются
следующие бухгалтерские записи (таблица 13).
43
Таблица 13
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Списаны материалы на затраты по производству
продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
20
10
Списаны материалы в себестоимость во
вспомогательное производство
23
10
Стоимость материалов учтена в составе
общепроизводственных расходов
25
10
Стоимость материалов включена в состав
общехозяйственных расходов
26
10
Стоимость материалов использованных торговой
организацией, учтена в расходы на продажу
44
10
В конце месяца понесенные расходы в процессе осуществления ремонта
основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательное
производство», списываются по направлениям затрат, посредством
определенных бухгалтерских проводок.
Таблица 14
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата ремонтным рабочим
23
70
Начислены обязательные платежи по социальному
страхованию
23
69
Начислены обязательные платежи по страхованию от
несчастных случаев
23
76
Списаны ремонтные материалы
23
10
Любые работы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных
средств, как правило, ведут к их качественному преобразованию. В этой связи
затраты на проведение модернизации и реконструкции основных средств в
бухгалтерском учете квалифицируются как капитальные вложения в основные
средства и учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Таблица 15
Корреспонденция счетов по ремонтным работам собственными
силами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
А
1
2
Приняты к оплате счета поставщика за приобретенные
основные средства
08
60
44
Продолжение табл. 15
А
1
2
Поступили основные средства от разных дебиторов и
кредиторов
08
76
Отражение в учете «входного» налога на добавленную
стоимость, выделенного в документах поставщика при
приобретении товаров, работ, услуг
18
60
Принят к учету арендатором (лизингополучателем)
налог на добавленную стоимость, выделенный в
документах арендодателя (лизингополучателя)
18
76
Материалы использованные при реконструкции,
модернизации основных средств списаны на
увеличение его стоимости
08
10
Начислена заработная плата работникам, занятым в
создании или приобретении основных средств
08
70
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников, занятых в создании или приобретении
основных средств
08
69
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними
организациями, по доставке и хранению основных
средств
08
76
Расходы вспомогательных производств связанные с
приобретением основных средств, списаны на
увеличение их стоимости
08
23
По окончании работ на основании акта о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
01
08
По результатам переоценки основных средств их стоимость может
увеличиваться (то есть проводиться так называемая «дооценка») или
уменьшаться (в учете данный процесс носит название «уценка»).
Результаты переоценки основных средств оформляют ведомостью
переоценки основных средств по состоянию на 1 января каждого года. Данная
ведомость не является первичным учетным документом, форма и содержание
которого должна быть регламентирована посредством законодательства,
поэтому форма ведомости переоценки организации может быть составлена и
утверждена самостоятельно внутри предприятия в качестве локального
учетного документа. Данную ведомость подписывают председатель и члены
комиссии и утверждает руководитель организации.
В бухгалтерском учете дооценку и уценку оформляют в следующем
порядке:
45
Таблица 16
Отражение переоценки основных средств
Дооценка
Уценка
Первоначальной
(переоцененной)
стоимости основных
средств
Накопленной
амортизации
Первоначальной (пере-
оцененной) стоимости
основных средств
Накопленной
амортизации
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
В том случае, когда обесценение по основному средству не
применялось, для отражения дооценки существует два варианта (таблица 17).
Таблица 17
Отражение переоценки основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Дооценка
Вариант 1 - Ранее имел место факт уценки и он отражался на счете 91
на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости
основного средства
01
91
на сумму восстановления уценки накопленной амортизации
основного средства
91
02
на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости
основного средства
01
83
на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации
основного средства
83
02
Вариант 2 – Сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете
91
на сумму дооценки первоначальной стоимости основного
средства
01
83
на сумму дооценки накопленной амортизации основного
средства
83
02
Уценка
Вариант 1 – При наличии добавочного капитала, образовавшегося в результате
ранее проведенных переоценок
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
83
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства в пределах имеющегося остатка добавочного
капитала по данному основному средству
02
83
на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости
основного средства
91
01
на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации
основного средства
02
91
Вариант 2 – При отсутствии добавочного капитала, образовавшегося в
результате ранее проведенных переоценок данного основного средства
на сумму уценки первоначальной стоимости основного
средства
91
01
на сумму уценки накопленной амортизации основного
средства
02
91