СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………..…7
1.1. Экономическая сущность и значение основных средств……………7
1.2. Основы бухгалтерского учета и аудита основных средств………...13
1.3. Методы оценки эффективности использования основных средств
предприятия….……………………………………………………………………..19
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере ОАО
«Илешмясо»…..…………………………………………………………………….27
2.1. Экономическая характеристика и учетная политика предприятия..27
2.2. Особенности учета основных средств……………………………….34
2.3. Аудит организации бухгалтерского учета и операций по основным
средствам……………………………………………………………………………46
Глава 3. Анализ основных средств предприятия на примере ОАО
«Илешмясо»…...........................................................................................................52
3.1. Анализ основных средств и эффективности их использования на
предприятии………………………………………………………………………...52
3.2. Предложения по совершенствованию управления основными
средствами и их экономическая эффективность…………………………………60
Заключение………………………………………………………………………….68
Список использованных источников……………………………………………...70
Приложения
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность учета и аудита основных средств предприятий пищевой и
перерабатывающей промышленность обусловлена необходимостью контроля за
их наличием и использованием и повышения эффективности управления ими.
Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических
субъектов рациональное использование трудовых, материальных и финансовых
ресурсов, сбалансированность народного хозяйства. Ответственность за
экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае,
когда организационная структура побуждает предприятие эффективно
работать, с тем чтобы избежать банкротства или ликвидации. Работая в
условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно
анализировать выгодность приобретения и производства различных видов
средств, соизмерять затраты, вызванные недоиспользованием
производственных мощностей и прибыль от их дополнительной эксплуатации и
тому подобное.
Во время анализа последних научных публикаций было замечено, что
большинство ведущих отечественных ученых в сфере бухгалтерского учета
акцентируют свое внимание по большей части на исследовании
совершенствования учета основных средств. Особенно следует выделить труды
таких ведущих экономистов, как Астахов В.П., Каджаметова Т.Н., Колесов
Н.Д., Савицкая Г.В. и много других. Ученые изучают разнообразные темы
учета основных средств, которые вызывают ряд споров и расхождений, в том
числе налогового. Это можно объяснить тем, что пакет вопросов в
законодательно-нормативных документах остались недоработанными, а
именно: определение справедливой стоимости и переоценки, организация
эффективной амортизационной политики на предприятии, учет продажи
основных средств, и все эти вопросы нуждаются в дальнейшем рассмотрении.
Следует также отметить важность исследований непосредственно
бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств предприятий
5
пищевой промышленности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но
и воздействует на нее являясь частью процесса управления, он дает важную
информацию, позволяющею контролировать текущую деятельность
предприятия; планировать стратегию и тактику; оптимально использовать
ресурсы; измерять и оценивать результаты деятельности; устранять
субъективность при принятии решений. Учет является важнейшим средством
систематического контроля за сохранностью материальных ценностей,
денежных средств, за правильным использованием и выявлением
дополнительных резервов снижения себестоимости. В условиях рыночной
экономики возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. Бухгалтер
должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и
безошибочно ориентироваться в хозяйственной деятельности, понимать
рыночную ситуацию и ее тенденции. Каждая хозяйственная операция находит
свое отражение в учетных бухгалтерских документах. Все вместе они
составляют своеобразную хронику деятельности любой организации. Особое
место в бухгалтерском учете отводится учету основных средств, входящих в
состав имущества предприятия, принадлежащих к внеоборотным активам и
влияющим на весь производственный процесс.
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию учета и повышению эффективности использования
основных средств на основе результатов аудита и анализа степени
рациональности использования.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и аудита основных средств на
предприятии;
- проанализировать организацию учета движения основных средств на
предприятии;
- провести аудит организации учета основных средств;
- провести анализ состояния основных средств на предприятии;
6
- оценить эффективность использования основных средств;
- разработать и экономически обосновать мероприятия по повышению
эффективности управления основными фондами.
Предметом исследования является бухгалтерский учет движения
основных средств, эффективность их использования.
Объектом дипломной работы является ОАО «Илешмясо».
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета, контроля,
анализа и методов воспроизводства основных средств, периодические издания
по бухгалтерскому учету и контролю. В работе использованы нормативные
документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные
стандарты финансовой отчетности.
При исследовании практики учета и аудита основных средств следующие
приемы и методы: балансовый, аналитический и факторный метод,
горизонтальный и вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей,
сравнительный анализ.
В первой главе исследования рассмотрены теоретические и
методические основы рассматриваемого вопроса, в том числе экономическая
сущность основных средств, основы их учета и аудита, а также изложены
методы оценки эффективности управления основными средствами на
предприятии.
Во второй главе проанализирована практика организации
бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия: дана его
организационно-экономическая характеристика предприятия, рассмотрены
особенности учета, проведены контрольные процедуры и обобщены выводы о
выявленных ошибках и нарушениях, даны рекомендации по их устранению.
В третьей главе проведен анализ основных средств и эффективности их
использования на предприятии, предложены и обоснованы мероприятия по
повышению эффективности управления основными средствами.
7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и значение основных средств
В хозяйственной деятельности промышленных предприятий важную роль
играют основные средства, без которых процессы производства продукции,
оказания услуг и выполнения работ, по сути, являются невозможными. Особая
роль основным средствам отводится на промышленных предприятиях,
поскольку они являются основой их материально-технической базы и необ-
ходимым условием организации производственного процесса. Основные сред-
ства характеризуют имущественное положение, технический, производствен-
ный и экономический потенциал промышленного предприятия. По их
состоянию и использованию оценивают инвестиционную привлекательность
предприятия
1
.
Принято считать, что основные средства, как экономическая категория,
являются частью средств производства, то есть средствами труда, с помощью
которых в производственном процессе человек воздействует на предметы
труда, видоизменяя их для определенной цели. Средства труда отличаются от
предметов труда прежде всего тем, что неоднократно участвуют в процессе
производства, сохраняя при этом свою натуральную вещественную форму,
постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на
изготовленный продукт. Их особенность заключается еще и в том, что они не
имеют той общей взаимозаменяемости, которая характерна, например, для
потенциальной рабочей силы. Заметим, что в научной литературе и практи-
ческом использовании для определения средств труда применяются три
термина: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».
Исследовав, в этой связи, мнения ученых и положения ряда законодательных
актов и нормативных документов, можно сделать тот вывод, что, хотя все эти
1
Грифулина, А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и
«амортизация» / А.А. Грифуллина // Молодой ученый. - 2016. - №7. - С. 324.
8
термины и взаимосвязаны, однако по содержанию все же отличаются между
собой, что видно по данным рисунка 1.
Рисунок 1 – Подходы к определению понятий «основной
капитал», «основные фонды» и «основные средства»
Для целей бухгалтерского учета капитал рассматривают как источник
имущественных средств предприятия, среди которых определенное место
занимают основные средства. При этом, одним из часто используемых
терминов для определения основных средств в бухгалтерском учете является
термин «фонд» (франц. «fond» – основание), под которым понимают
материальные и/или денежные средства, объединенные как единое целое для
использования в определенных целях
2
.
Основные средства, в зависимости от характера участия в процессе
производства, подразделяются на производственные и непроизводственные
3
.
Объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе,
относятся к производственным основным средствам. При их помощи
осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции
или создаются необходимые материальные условия для осуществления
производства. Непроизводственные основные средства – средства
потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания
культурно-бытовых потребностей коллектива.
2
Абрамова, Н.В. Основные средства: учет и налогообложение в 2016 году / Н.В. Абрамова. - М.: БП, 2018. –
С.19
3
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и Ко, 2017. – С. 41.
9
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные. Собственные – это основные средства, которые принадлежат
субъекту и получают отражение на его балансе. Арендованные – основные
средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на
установленный в нем срок.
По характеру использования основные средства делят на действующие
(находящиеся в эксплуатации), бездействующие (временно не используемые
основные средства в связи с консервацией или по другим причинам) и
находящиеся в запасе.
По вещественному составу основные средства подразделяют на
инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие
вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре. К
неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и
водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной
формы.
На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды
(группы, подгруппы)
4
: земля; здания; сооружения; передаточные устройства;
машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование;
рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и
устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие
машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производст-
венный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и
продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по
улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят
5
:
- земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на
правах собственности или правах постоянного землепользования. Право
4
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерия и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова - М.: Информцентр,
2018. - С.53
5
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и Ко, 2017. – С. 43.
10
собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть
подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право
постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый
земельный участок, на который выдан такой Акт;
- здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых
состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного
обслуживания населения и хранения материальных ценностей (инвентарным
объектом считается каждое отдельно стоящее здание);
- сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных
функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная
скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным
объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами,
составляющими с ним одно целое;
- передаточные устройства – устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии,
трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например,
является линия от распределительного устройства электростанции или от
клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и
от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
- машины и оборудование (инвентарным объектом является каждая
машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в
ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент).
Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:
1) силовые машины и оборудование – машины-генераторы, произво-
дящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие
различную энергию в механическую, то есть в энергию движения (тракторы и
самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего
сгорания, электродвигатели);
2) рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование,
11
предназначенные для механического, термического и химического воздействия
на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные
станки, лесопильные рамы);
3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в
лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
4) вычислительная техника – машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры,
управляющие и другие вычислительные машины);
5) прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
- транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным
объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями;
- инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного
труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева
(режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным
объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого
инвентарного объекта;
- производственный инвентарь и принадлежности – предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или
облегчения производственных операций; оборудование, способствующее
охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов;
предметы производственного назначения. Инвентарный объект – предмет,
который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет
самостоятельное значение;
12
- хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного
обзаведения (столы, шкафы, ковры), при этом инвентарным объектом является
каждый объект, имеющий самостоятельное значение ;рабочий и продуктивный
скот.
- рабочий скот – лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные;
скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы-производители и
племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и
самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-
производители (инвентарным объектом является каждое взрослое животное);
- многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения
независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние
насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные
насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших
полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);
- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – затраты
не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению
земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных
участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
- прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный
инвентарь и другие.
Таким образом, основные средства - это материальные активы, действую-
щие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материаль-
ного производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере
6
. К ним
относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолет-
ние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение
которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства,
оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь,
взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие.
6
Вавилов, Б.Н. Амортизация основного капитала как элемент денежного потока предприятия / Б.Н. Вавилов //
Экономика предприятия - 2018. - № 2. - С. 51.