23
Степень использования оборудования по мощности (пропускной
способности) определяется коэффициентом интенсивного использования
оборудования Кин, который исчисляется по формуле:
К
ин
= Q
ф
/Q
в
, (2)
где Q
ф
– объем фактически выполненной работы (продукции) за
отработанное время;
Q
в
– объем работы, который может быть выполнен по нормам за
отработанное время.
Q
в
= Т
ф
× Н
п
, (3)
где Т
ф
– фактическое время работы оборудования;
Н
п
– норма производительности (пропускной способности) обору-
дования в единицу времени.
Объектами амортизируемого имущества на предприятии признаются
основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных
амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя
из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений
амортизационных отчислений.
Анализ амортизации на предприятии начинают с анализа состава и
движения основных средств. Под составом основных средств понимают
внутренние соотношения его частей, то есть структуру. Под движением
подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение
или уменьшение фондов и тому подобное. От изменений структуры основных
фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства.
Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала
рассматривается в комплексе.
Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки
зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого
анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому
балансу на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных
средств. Оценка изменений проводится по первоначальной (восста-
24
новительной) стоимости основных средств. При этом проводят горизонтальный
и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики
показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.
Вертикальный анализ – это анализ структуры объектов.
Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5
приложения к балансу. Далее проводят вертикальный анализ. В нем
рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе
основных средств.
Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым
методом:
F
1
=F
0
+F
п
-F
в
, (4)
где F
0
– основные фонды на начало года;
F
п
– новые основные фонды, поступившие (введенные) в отчетном
периоде;
F
в
– основные фонды, выбывшие в отчетном периоде.
Оценку движения основного капитала проводят по следующим
показателям:
1.Коэффициент поступления (новизны):
K
п
= F
п
/ F
1
. (5)
Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных
фондов на конец периода.
Темп поступления:
K
тп
= (F
п
- F
в
) / F
0
. (6)
Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало
периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.
2. Коэффициент замены:
K
з
= F
п
/ F
в
. (7)
Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную
на замену выбывающих.
3. Коэффициент интенсивности обновления:
25
K
иоб
= F
в
/ F
п
. (8)
Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых
объектов, то есть количество выбывающих устаревших объектов в результате
введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления
отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой
техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его
увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств,
ликвидации устаревших объектов.
Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных
средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин,
оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных
средств. В связи с вышесказанным для расчета коэффициентов замены и
интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных
средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных
средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти
коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по
производственным основным средствам, а также по активной части
производственных основных средств. С другой стороны, если у предприятия
недостаточно средств для закупки нового оборудования, а изношенные
средства приходится списывать из-за непригодности к эксплуатации,
коэффициент интенсивности обновления в подобных ситуациях характеризует
степень снижения стоимости производственного потенциала, что может
привести к отрицательным последствиям. Поэтому увеличение этого
показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается
ростом эффективности использования основных средств по показателям
амортизацеемкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности,
коэффициента интенсивности использования оборудования. Оценку состояния
основного капитала отражают следующие коэффициенты:
1. Коэффициент годности:
К
F
=F
ост
/F или К
F
=1-К
и ,
(9)
26
где F
ост
- остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных
средств;
F – первоначальная (восстановительная) стоимость наличного
остатка основных средств;
K
и
- коэффициент износа.
Коэффициент годности устанавливает неизношенную долю основных
средств.
2. Коэффициент износа:
К
и
=А/F или К
и
=1-К
F ,
(10)
где А – сумма износа (амортизации) основных средств, определяется
как разность между первоначальной (восстановительной) и
остаточной стоимостью объектов, то есть разность между остатком
основных средств, отраженных в разделе 3 приложения к балансу
(форма № 5), и остатком соответствующих средств в балансе
(форма № 1).
Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесенную
на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную). Значения
коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств,
сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной
оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.
Таким образом, в процессе анализа выявляются и изучаются факторы,
которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности
предприятия и в частности на эффективность использования основных средств.
Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности
использования основных средств, вводится в действие неустановленное
оборудования, замена и его модернизация, сокращение простоев, повышение
коэффициента сменности, внедрение мероприятий по НТП.
27
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ИЛЕШМЯСО»
2.1. Экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Открытое акционерное общество «Илешмясо» зарегистрировано по
адресу:
452260, Республика Башкортостан, Илишевский район, с. Нижнеяркеево,
ул. Дорожная, д.15.
Основным видом деятельности компании является Производство мяса в
охлажденном виде. Также ОАО «Илешмясо» работает еще по 9 направлениям:
- производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота,
свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных;
- производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса
птицы, мясных субпродуктов и крови животных;
- розничная торговля продуктами из мяса и мяса птицы;
- розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;
- розничная торговля мучными кондитерскими изделиями;
- розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая
шоколад;
- розничная торговля алкогольными напитками, кроме пива;
- розничная торговля животными маслами и жирами;
- розничная торговля растительными маслами;
- розничная торговля прочими пищевыми продуктами.
ОАО «Илешмясо» расширяет ассортимент продукции. В конце ноября
здесь начали выпускать колбасу варено-копченую «Киевская» и полукопченую
«Чесночная», а также мускатный сервелат. Как отмечают на предприятии, это
стало возможным благодаря полной автоматизации производственного
процесса. Техническая модернизация происходит практически ежегодно.
Сегодня предприятие, созданное в 1989 году на базе Верхнеяркеевской
хладобойни, выпускает до 3,5 тонны колбасных изделий в сутки. Ассортимент
28
насчитывает более 120 наименований. Мясо комбинат закупает у местного
населения.
Специалисты трудятся в восьми цехах: колбасном, пельменном, убойном,
компрессорном, холодильном и других.
Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим
наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в
учреждениях банков.
Основным предметом деятельности ОАО «Илешмясо» является
переработка сельскохозяйственного животноводческого сырья, достижение
высоких экономических показателей для удовлетворения материальных и
социальных потребностей акционеров и трудового коллектива, обеспечения
населения мясопродуктами.
Целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность,
направленная на извлечение прибыли.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности личное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые
для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными
Законами.
Общество имеет круглую печать с собственным фирменным названием на
русском языке и указанием местонахождения общества.
Общество вправе открывать счета в рублях и иностранной валюте в
учреждениях банков. Общество вправе иметь фирменный знак (символику),
штампы, бланки со знаками и наименованием и др. средства визуальной
идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по имущественным
29
обязательствам акционеров.
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск,
связанный с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих
им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут субсидиарную
ответственность по обязательствам Общества в пределах части стоимости
принадлежащих им акций.
Основные технико-экономические показатели исследуемого предприятия
ОАО «Илешмясо» за рассматриваемый период 2017-2018 годы представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности
ОАО «Илешмясо» за 2017-2018 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Прирост
+,-
%
Выручка от продаж, тыс.руб.
184553
191173
6620
3,59
Себестоимость общая, тыс.руб.
157609
185096
27487
17,44
Валовая прибыль, тыс.руб.
26944
6077
-20867
-77,45
Прибыль от продаж, тыс.руб.
6716
-15145
-21861
-325,51
Чистая прибыль, тыс.руб.
93
-20398
-20491
х
Рентабельность продукции, %
17,10
3,28
-13,82
-13,81
Рентабельность издержек, %
3,78
-7,34
-11,12
-11,12
Рентабельность продаж, %
3,64
-7,92
-11,56
-11,56
Среднесписочная численность
работников, чел.
151
150
-1
-0,66
Среднемесячная зарплата,
руб./мес.
24311
24653
342
1,41
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
44052
44375
323
0,74
Производительность труда,
тыс.руб./чел.
1222
1274
52
4,28
Стоимость основных фондов,
тыс.руб.
76345
88646
12301
16,11
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
506
591
85
16,89
Рентабельность фондов, %
0,12
-23,01
-23,13
-23,13
Фондоотдача, руб./руб.
2,42
2,16
-0,26
-10,79
Стоимость собственного
капитала, тыс.руб.
38261
20448
-17813
-46,56
Рентабельность собственного
капитала, %
0,24
-99,76
-100
-100,00
Стоимость оборотного
капитала, тыс.руб.
87922
69959
-17963
-20,43
Рентабельность оборотного
капитала, %
0,11
-29,16
-29,27
-29,26
30
По данным таблицы 2 видно, что выручка от продаж увеличилась в 2018
году по сравнению с 2017 годом – на 6620 тыс.руб. или на 3,59%. Рост продаж в
основном обусловлен как ростом объемов производства, так и ростом цен.
Следует отметить, что продукция ОАО «Илешмясо» пользуется все большим
спросом, в связи с высоким качеством, социальной значимостью и лояльной
ценовой политикой предприятия.
Динамика себестоимости проданной продукции была соответственной:
выросла в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 17,44% или на 27487
тыс.руб. Темп роста себестоимости в 2018 году из-за роста цен на покупное
сырье, материалы и других удельных затрат был выше темпа выручки.
Результатом сложившейся динамики стало резкое снижение валовой
прибыли в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 20867 тыс.руб. или на
77,45%. Тем не менее, валовая прибыль имела положительное значение.
Существенная сумма и существенный прирост управленческих и коммерческих
расходов привели к сумме убытка от продаж в 2018 году в размере 15145
тыс.руб., что ниже показателя 2017 года на 21861 тыс.руб. В 2018 году
отрицательным был результат и по основной деятельности и по деятельности,
отличной от основной, чистый убыток составил 20398 тыс.руб.
В соответствии с динамикой финансовых результатов меняется и данные
эффективности операционной деятельности в 2018 году по сравнению с 2017
годом из-за роста издержкоемкости рентабельность продукции сократилась на
4,92%, а из-за ухудшения финансовых результатов от продаж рентабельность
издержек и рентабельность продаж приобрели отрицательное значение.
Среднесписочная численность работников в 2018 году по сравнению с
2017 годом сократилась на 1 чел. или на 0,66%. Наблюдался прирост
среднемесячного заработка в расчете на 1 работника, который составил в 2018
году – 342 руб./мес. или на 1,41%. В результате фонд оплаты труда вырос в
2018 году по сравнению с 2017 годом на 324 тыс.руб. или на 0,74%.
В 2018 году производительность труда увеличилась на 52,28 тыс.руб./чел.
или на 4,28%. Таким образом, использование персонала в 2017-2018 годы было
31
эффективным в связи с превышением темпа роста производительности труда
над темпом роста среднегодового заработка одного работника.
В рамках модернизации производства было закуплено новое
оборудование, поэтому стоимость основных средств увеличилась в 2018 году
по сравнению с 2017 годом на 12301 тыс.руб. или на 16,11%.
За счет отрицательной динамики чистой прибыли на фоне динамики
основных фондов рентабельность основных фондов снизилась до
отрицательного уровня в 23,01%.
Фондоотдача в 2018 году по сравнению с 2017 годом за счет превышения
темпов роста фондов над ростом выручки сократилась на 10,79% или на 26 коп.
на рубль выручки. Фондовооруженность выросла на 16,89% или на 85,38
тыс.руб./чел. за счет увеличения стоимости фондов. За счет динамики чистого
финансового результата стоимость собственного капитала предприятия
сократилась на 17813 тыс.руб. или на 46,56%. Соответственно, рентабельность
собственного капитала сократилась в 2018 году – на 100%.
Стоимость оборотного капитала сократилась в 2018 году по сравнению с
2017 годом на 17963 тыс.руб. или на 2043%, в основном, следуя динамике
дебиторской задолженности. Рентабельность оборотного капитала снизилась в
2018 году - на 29,26%. Отрицательная динамика финансовых результатов
требует проверки ликвидности и платежеспособности предприятия.
Таблица 3
Динамика показателей ликвидности и обеспеченности
собственными средствами ОАО «Илешмясо» за 2017-2018гг.
Показатели
2017г.
2018г.
Норма
Отклонение 2018
года, +,-
от 2017
года
от
нормы
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,001
0,006
0,25
0,005
-0,24
Коэффициент текущей
ликвидности
0,68
0,49
1,5-2
-0,20
-1,01
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
-0,505
-1,119
0,1
-0,614
-1,22
32
По данным таблицы 3 видно, что коэффициенты ликвидности ОАО
«Илешмясо» не удовлетворяют нормативу за 2017-2018 годы – денежные
средства к концу 2018 года могут покрыть только 6% наиболее срочных
обязательств, однако, увеличение коэффициента оценивается положительно. Не
покрывает общую сумму краткосрочных обязательств и вся сумма оборотного
капитала, причем, в динамике ситуация ухудшилась. К концу 2018 года
оборотные активы сократились, а сумма краткосрочных обязательств
существенно выросла. ОАО «Илешмясо» испытывает существенный
недостаток собственных оборотных средств, в динамике ситуация ухудшается.
Предприятие неплатежеспособно, баланс неликвиден.
Для проверки выполнения условий финансовой устойчивости
предприятия анализ проводится по данным таблицы 4.
Таблица 4
Оценка выполнения условий финансовой устойчивости
ОАО «Илешмясо» за 2017-2018гг.
Показатели
2017г.
2018г.
Отклонения,
+/-
Собственные оборотные
средства СОС (И
1
)
-44411
-78295
-33884
Собственные оборотные
средства + Долгосрочные
обязательства (И
2
)
-40766
-74027
-33261
И
2
+займы и кредиты
9634
-17213
-26847
Медленно реализуемые
оборотные средства (МОС)
68566
49466
-19100
∆И
1
= СОС - МОС
-112977
-127761
-14784
∆И
2
=И
2
-МОС
-109332
-123493
-14161
∆И
3
=И
3
-МОС
-58932
-66679
-7747
Соответствие условиям
финансовой устойчивости
{0;0;0}
{0;0;0}
<
Ни одно из условий финансовой устойчивости на предприятии не
выполняется, медленно реализуемые оборотные средства не покрываются даже
с привлечением долгосрочных и краткосрочных заемных средств. К концу 2018
года ситуация ухудшилась существенно.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие работает в
кризисных условиях, так как не выполняются условия платежеспособности,
предприятие финансово-неустойчиво, баланс неликвиден. Это происходит на