54
Арендованные объекты основных средств учитываются под инвентарным
номером арендодателя.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи
основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей
объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный
механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект
будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность
данного объекта лица.
К акту прилагают перечень технической документации по объекту:
паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п. Акт приемки-
передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.
Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью,
указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной
операции.
Инвентаризация основных средств преследует целью контроль
сохранности объектов, выявление потерь, недостач или неучтенных единиц.
Ей подлежат все виды имущества, в том числе не принадлежащие компании,
но учитываемые в финансовой отчетности. Например: объекты, принятые на
хранение по договору, имеющиеся в наличии арендованные средства,
имущество, поступившее в монтаж, а также не учтенное по различным
причинам.
Регулирует проведение инвентаризации и определяет ее сроки
руководитель эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД". Согласно учетной политики эксплуатационного
вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-
Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения
Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД"
инвентаризация основных средств обязательно проводится:
55
— один раз в три года;
— при смене сотрудников, ответственных за сохранность объектов;
— при выявлении фактов хищения основных средств;
—при наступлении форс-мажорных обстоятельств, например
стихийного бедствия, повлекшего частичное или полное уничтожение
имущества.
Назначается комиссия распоряжением руководителя
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД". Проходит инвентаризация, как правило, под председательством
главного инженера или заместителя начальника. В состав комиссии входят
сотрудники бухгалтерии и технического отдела - инженеры, технологи,
специалисты-производственники. В приказе руководитель определяет
временные сроки инвентаризации, дату ее начала и окончания.
Записи о фактическом наличии имущества заносятся в описи
унифицированной, утвержденной Госкомстатом России, формы. Сегодня
действующее законодательство не требует оформление результатов
инвентаризации именно на таких бланках, компании могут разработать свои
формы, содержащие необходимые реквизиты и утвержденные
руководителем компании. Однако руководитель эксплуатационного
вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-
Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения
Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" считает
использование унифицированных форм наиболее целесообразным: в них
учтены все необходимые поля и реквизиты.
Предваряется инвентаризация получением комиссией расписки от
лица, ответственного за сохранность имущества, в которой подтверждается
оформление операций по движению ОС в соответствии с законодательством.
Все унифицированные формы инвентаризационных описей, в том числе и
56
бланк ИНВ-1, уже содержат текст расписки. На всех последних
бухгалтерских документах, не проведенных по учету, председателем
комиссии делается пометка «До ревизии» с проставлением даты и подписью.
Собственно инвентаризация основных средств состоит в осмотре
предъявленных объектов имущества, занесении в описи сведений по ним:
наименование и назначение, инвентарный и заводской номера, год выпуска и
количество объектов. В графе «фактическое наличие» указываются все
объекты, имеющиеся в наличии на данном производственном участке,
независимо от того, числятся ли они в бухгалтерском учете. При
установлении объектов ОС, данные о которых в бухгалтерском учете
отсутствуют, их следует занести в опись и впоследствии определить
рыночную стоимость объекта для ввода в состав основных фондов компании.
Инвентаризация основных средств должна осуществляться с
оформлением отдельной описи по каждому производственному участку в
разрезе сфер ответственности подотчетных лиц.
Инвентаризационные описи оформляются в 2-х экземплярах.
Результаты инвентаризации подтверждаются подписями членов комиссии и
подотчетными лицами. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для
дальнейшего оформления, составления сличительной ведомости и
проведения учетных операций. Второй экземпляр описи остается у
подотчетного лица.
При возникновении различий фактического наличия объектов ОС с
учетными записями составляется сличительная ведомость формы ИНВ-18
где указываются позиции с установленными расхождениями и выявляются
недостачи и излишки объектов имущества в количественном и стоимостном
выражении. Для обобщения расхождений по группам недостач и излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, используют ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). В ней
группируют сведения по расхождениям фактических и учетных остатков и,
57
руководствуясь политикой компании, отражают результаты в бухгалтерском
учете.
При выявлении неучтенных объектов ОС необходимо оприходовать
их по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными
ценами, увеличив на эту сумму прочие доходы компании. Налоговый учет
стоимость излишков имущества, установленных в процессе инвентаризации,
признает в составе внереализационных доходов.
Так, в ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в
эксплуатационном вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс,
стоимостью 44 160 рублей (в том числе НДС 18% - 6736 рублей) не был
принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает
его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить
на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом.
Норма амортизации - 2,7027 процента (1: 37 месяцев х 100%). То есть
ежемесячно необходимо списывать 1012 рублей ((44 160 рублей – 6736
рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие
записи (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет
Кредит
Принят к учету факс в составе
08
60
37424
58
вложений во внеоборотные активы
Учтен НДС по приобретенному факсу
19.1
60
6736
Учтен факс в составе основных средств
01
08
37424
Отражена амортизация, начисленная по
факсу за прошлый год (1012 руб. * 7
месяцев)
91.2
02
7084
Отражена амортизация по факсу,
начисленная за 2019 год, на момент
обнаружения ошибки (1012 руб. * 11
месяцев)
26
02
11132
При установлении недостачи ОС материально-ответственное лицо
письменно объясняет этот факт.
Руководитель эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД", опираясь на предоставленные
разъяснения, принимает решение о списании недостающего объекта и
отнесении суммы ущерба:
к взысканию при установлении виновного;
на убытки предприятия при невозможности установления
виновного (например, при краже) с документальным
подтверждением этого факта.
Им может служить решение следственных или судебных органов. При
невозможности установления виновных лиц ущерб от списания недостач ОС
в бухучете учитывается в составе прочих расходов. Налоговый учет признает
их внереализационными расходами при условии подтверждения факта
хищения. В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ОАО
«РЖД» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по
причине полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01
«Основные средства» - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36
000 рублей.
59
Руководством эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" принято решение о ликвидации
данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома,
полученного от ликвидации - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000
рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное
страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины - 650
рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие
проводки (таблица 14). Итак, инвентаризация основных средств – процедура,
необходимая не только для поддержания сохранности имущества
предприятия, но также для своевременного избавления от простаивающих, не
задействованных в производственном процессе мощностей, влияющих на
размер налога на имущество и уровень прибыли в компании.
Таблица 14.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных
средств
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет
Кредит
Отражено списание первоначальной
стоимости ликвидируемой
автомашины
01-2
01
50 000
Отражена сумма начисленной
амортизации по выбывшему
автомобилю
19.1
60
6736
Отражена ликвидационная стоимость
автомобиля на сумму остаточной
стоимости
01
08
37424
Отражены затраты, связанные с
ликвидацией автомобиля
91.2
02
7084
Приняты к учету запасные частей и
металлолом, полученные в результате
разборки автомобиля
26
02
11132
60
Отражены убытки от ликвидации
автомашины
Таким образом, в данной главе изучено поступление и выбытие
основных средств в эксплуатационном вагонное депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД", рассмотрены особенности
начисления амортизации основных средств в ОАО «РЖД».
Все операции по поступлению и выбытию основных средств в
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" находят свое отражение в основном регистре аналитического учета
основных средств - инвентарных карточках.
Аналитический учет основных средств на предприятии
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД" ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри
групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации)
объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Амортизация в эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" начисляется линейным способом.
61
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО «РЖД»
3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств
Планирование аудиторской проверки было проведено согласно
федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита».
На этапе предварительного планирования проведено знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:
внешними факторами, воздействующими на хозяйственную
деятельность исходя из отраслевой особенности;
внутренними факторами, которые влияют так же на
хозяйственную деятельность, связанными с индивидуальными
особенностями.
При знакомстве с эксплуатационным вагонным депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД" была оценена финансовая
стабильность и экономическое положение компании.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ,
регламентирующий объекты, определены сроки проведения проверки,
календарный график работ, который в дальнейшем прилагается к договору на
проведение аудиторской проверки.
Также на этапе планирование аудиторской проверки были получены
аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №
7/2011 «Аудиторские доказательства» о надлежащей организации и
эффективности бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и об
искажениях в бухгалтерской отчётности при помощи аналитических
62
процедур (тестов средств контроля и процедур проверки по существу —
проверки бухгалтерской отчётности и корректирующих проводок).
После проведения аудиторских процедур были намечены объекты
проверки, оценена система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить
минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота,
фактического проведения инвентаризации по объектам учёта, соответствия
выполняемых работ с должностными инструкциями, проведена оценка
приемлемого уровня существенности и факторы (зоны) повышенного риска
по статьям и разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в
программе аудиторской проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа
аудита, дозволяющего определить характер, временные ограничения и
размер запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детализированный
список аудиторских процедур, нужных для практической реализации плана
аудита.
При составлении программы аудита были учтены следующие
критерии: завершённость отражений операций, действительность
существования, соответствие, оценка, точность, налогообложение.
Что бы разработать эффективный план и программу аудита, было
получено представление о системе бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД".
Было проведено знакомство с внутренними документами
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное подразделение
Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры- структурного
подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО
"РЖД", касающимися организации порядка бухгалтерского учёта. С
63
помощью специально разработанных тестов оценки СБУ проанализированы
и оценены сведения о сторонах хозяйственной деятельности предприятия:
изучена организация учета и документооборота основных
средств, проведены проверка внутреннего аудита, проверка
распределения полномочий и степени автоматизации по учету
основных средств;
проведена проверка аналитического и синтетического учета
материальных запасов, их движения и график
документооборота;
проведена проверка наличия и видения кассовой книги,
движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета,
своевременного отражения в учете выписок банка и
правильного заполнение отчета кассира.
рассмотрен порядок учета расчетов с подотчетными лицами;
изучена организация и порядок ведения учета затрат на
производство, классификация затрат по статьям калькуляции,
метод учета затрат;
рассмотрено отражение продаж на счетах бухгалтерского учета,
график документооборота, проверка аналитического и
синтетического учета;
проведена проверка соответствия уставного капитала
учредительным документам и своевременное отражение
изменений в уставном капитале, переоценка основных средств и
наличие сертификата на сертифицируемые виды деятельности.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учёта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от них.
Делая выводы на основании опроса, дана оценка эффективности
бухгалтерского учета на предприятии.