2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств ....... 6
1.1. Понятие основных средств, их классификация ............................................ 6
1.2. Организация бухгалтерского учета основных средств .............................. 17
1.3. Проведение аудита основных средств хозяйствующих субъектов .......... 22
2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии ..................... 26
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 26
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии .. 34
2.3. Аудит основных средств на предприятии ................................................... 42
3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных
средств ........................................................................................................................ 55
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии ........................................................................................................... 55
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств на предприятии ..................................................... 59
Заключение ................................................................................................................ 63
Список литературы ................................................................................................... 66
Приложения ............................................................................................................... 71
3
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших элементов рыночных отношений является
финансовый контроль. Он может быть государственным и независимым.
Последний носит название «аудит». Аудит направлен на обеспечение контроля
достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой
отчётности.
В наши дни необходимый признак успешной деятельности
экономических субъектов – наличие у них собственного имущества, большей
частью которого являются основные средства, образующие производственно-
техническую базу предприятий и организаций. Таким образом, существует
необходимость периодической проверки и контроля учёта наличия,
сохранности, движения основных средств и начисления амортизации по ним,
как одной из наиболее весомых и значимых статей бухгалтерской отчётности.
В традиционных методиках аудиторских проверок операций с
основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства эти активов
в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные
вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации
основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности. Аудит основных средств – это проверка правильности
формирования состава, полноты и реальности учета основных средств,
амортизации их стоимости и отражения в отчетности организации. Аудит
основных средств необходим для принятия руководством взвешенных
управленческих решений, для создания системы контроля использования всех
видов ресурсов предприятия.
Наибольший вклад в анализ и разработку принципов бухгалтерского
учета и контроля основных средств в организациях внесли отечественные
исследователи: Г.И. Авсеев, П.С. Безруких, Э.С. Боронина, Н.Л. Вещунова, Л.Т.
В.Г. Гетьман, Гиляровская, И.М. Густянов, Э.С. Дружиловская, В.Б.
4
Ивашкевич, Н.Н. Илышева, Л.И. Куликова, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова,
С.В. Манохова, И.А. Мельников, Р.З. Тумасян, В.М. Швецкая и др.
Целью настоящей работы является исследование учета и проведение
аудиторской проверки основных средств для выработки рекомендаций по
совершенствованию их учета в ОАО «Ясная поляна».
Данная цель была достигнута при помощи решение следующих задач:
1) исследовать понятие и экономическое содержание основных средств,
их оценку и классификацию;
2) изучить методику бухгалтерского учета движения основных средств;
3) изучить методику аудита учета основных средств;
4) провести оценку организации бухгалтерского учет движения
основных средств в ОАО «Ясная поляна»;
5) провести планирование и аудиторскую проверку основных средств в
ОАО «Ясная поляна»;
6) сформировать рекомендации по результатам проверки основных
средств в ОАО «Ясная поляна».
Объектом исследования выступает предприятие кондитерской отрасли
ОАО «Ясная поляна». Предмет исследования – совокупность теоретических и
нормативных положений в области учета и аудита движения основных средств.
В качестве информационной базы работы были использованы данные
синтетических и аналитических регистров учета основных средств; данные
бухгалтерской отчетности в ОАО «Ясная поляна» за 2014-2016 гг., а также
методическая, научная и учебная литература, законодательные акты по учету
материально-производственных запасов.
В процессе подготовки и написания исследовательской работы были
применены совокупность методов наблюдения, обобщения и описания, методы
анализа и синтеза экономической информации, концепции различных школ
бухгалтерского финансового учета. Основой оптимизации учета расчетов с
контрагентами послужила методика выборочного аудита.
Гипотезой исследования служит предположение о том, что
5
совершенствование бухгалтерского учета основных средств позволяет
эффективнее формировать и использовать основные производственные фонды
предприятия, а их анализ позволяет принимать эффективные управленческие
решения в отношении основного фонда организаций.
Новизна исследования заключается в разработке практических
рекомендаций по учету основных средств.
6
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация
Экономическая сущность и роль основных средств в производственной
и не производственной сферах всегда считалась предметом многих дискуссий
среди специалистов и ученых в области бухгалтерского учета и экономики. До
сих про среди отечественных экономистов и бухгалтеров нет единого подхода
к определению понятия «основные средства».
Существует огромное множество точек зрения на экономическую
природу и сущность основных средств, а также на их понятие (табл. 1.1). Но
многие сводятся или к пониманию основных средств как совокупности
материально-вещественных ценностей, применяемы в деятельности
предприятия долгое время, или к определению основных средств как денежных
средств, вложенных в основные фонды. Но отделение натурально-веществен-
ной формы от их стоимостного выражения является не совсем правильным.
Таблица 1.1
Современные толкования понятия «основные средства»
Автор
Определение
Кондраков Н.П.
Основные средства – это часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев
или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев
1
Боронина Э.С.
Основные средства – это долгосрочные активы, отвечающие
определенным критериям и обладающие материально-
вещественной структурой. Основные средства – это
имущество, которое определяет материально-техническую
базу и производственный потенциал предприятия
2
Грузинов И.В.
Основные средства (фонды) – это часть производственных
фондов, которая участвует в процессе производства
продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную
форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт
постепенно, по частям, по мере использования
3
Безруких П.С.
Основные средства – материально-вещественные ценности
(средства труда), которые многократно участвуют в
производственном процессе, не изменяют своей натурально-
1
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- 5-е изд, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С.
109.
2
Боронина Э.С. Оценка основных средств в соответствии с концепциями поддержания капитала компании //
Бухгалтерский учет. – 2016. - №17. – С. 62.
3
Грузинов В.П. Оценка и переоценка основных средств. – М.: ИНФРА, 2017. – С. 25.
7
Продолжение таблицы 1.1
Автор
Определение
вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую
продукцию по частям по мере износа
4
Народная
энциклопедия
Википедия
Основные средства – это средства труда, которые участвуют
в производственном процессе, сохраняя при этом свою
натуральную форму. Предназначаются для нужд основной
деятельности организации и должны иметь срок
использования более года. По мере износа, стоимость
основных средств уменьшается и переносится на
себестоимость с помощью амортизации
5
Финансово-
кредитный
словарь под ред.
Горбузова А.Ф.
Основные средства – это денежные средства, вложенные
в имеющиеся основные фонды
6
Финансовый
словарь Финам
Основные средства – активы со сроком службы более одного
года, используемые предприятием для осуществления
производственной деятельности. Основные средства в течение
всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по
мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями
переносится на готовый продукт и возвращается к
собственнику в денежной форме в виде амортизации
7
Толковый
словарь
экономических и
юридических
терминов
Основные средства – средства труда производственного и
непроизводственного назначения, участвующие в процессе
производства в течение многих циклов при сохранении своих
основных свойств и первоначальной формы. Постепенное
изнашивание основных средств и их стоимость переносятся на
изготовляемою продукцию
8
Наиболее точное определение с точки зрения экономиста, на наш взгляд
дает В.К. Скляренко: «Основные средства – это совокупность средств труда в
их материально-вещественном и стоимостном выражении, используемы в
процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в
административно-управленческих целях, имеющих срок полезного
использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие
свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виду амортизационных
4
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет,
2016. – С. 83.
5
Основные средства – Материал из Википедии [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://ru.wikipedia.org/wiki/Основные_средства. Дата обращения 30.07.2017.
6
Финансово-кредитный словарь. Том 2 / под ред. А. Ф. Горбузова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – С. 382.
7
Основные средства – Финам [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.finam.ru/dictionary/wordf0042A/. Дата обращения 30.07.2017.
8
Толковый словарь экономических и юридических терминов / под. ред. Куракова В.Л., Куракова Л.П. – М.:
МПСИ, 2002. – С. 211.
8
отчислений»
9
.
В России порядок учета основных средств изложен в Положении по
ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ
6/01). В пункте 4 ПБУ 6/01 указано, что актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном
выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для представления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное владение;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем
10
.
Действующая редакция ПБУ 6/01 в определении «основные средства»
содержит один существенный недостаток – не указано, что объект должен
иметь материально-вещественную форму. Если внимательно прочитать в
пункте 4 ПБУ 6/01 условия признания актива в качестве объекта основных
средств, то они полностью подходят и для признания нематериальных активов.
Термин «основные средства» тесно связан с другие понятием -
«основные фонды». И здесь нередко возникает путаница. Эти термины часто
используют как синонимы, что не совсем верно. По нашему мнению, в
российской действительности с определением долей приближенности термин
9
Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах) : учебное пособие / В. К. Скляренко и [и др.] / под. ред.
проф. В. К. Скляренко. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 67.
10
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01) // СПС«Консультант плюс».
9
«основные фонды» и «основной капитал» можно употреблять как синонимы в
качестве денежной оценки средства производства. Понятие «основные
средства» применять как физическую характеристику средств производства.
Основные средства принято классифицировать по различным
признакам. Изучив различные классификации, предложенные исследователями,
мы предлагаем их объединение в виде схемы (рис. 1.1).
Рисунок 1.1. Классификация основных средств по отдельным
признакам
Подробно данные классификации подробней рассмотрены в
Приложении 1.
Наиболее полная классификация основных средств по видам отражена в
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
11
(Приложение
2). Другой нормативный документ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
частично повторяет классификация ОКОФ. В общем виде классификация в
соответствии с вышеперечисленными документами представлена в
Приложении 3. В соответствии с этой классификацией дифференцируются
формы и методы финансового управления операционными внеоборотными
11
Постановление Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» ОКОФ от
26.12.1994 г. №359 // СПС «Консультант плюс».
Признаки классификации основных средств
1. По видам
3. По характеру (степени) участия в
процессе производства
4. По продолжительности (сроку)
эксплуатации
2. По технической пригодности
5. По включению в амортизационные
группы
6. По характеру отражения износа
7. По степени использования
8. По принадлежности
9. По назначению
10. По сферам, отраслям и секторам
народного хозяйства
11. По характеру обслуживания
отдельных направлений
операционной деятельности
12. По формам залогового обеспечения
кредита и особенностям страхования
10
активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых
операций.
Экономическая сущность основных средств проявляется в перенесении
своей стоимости на изготовляемый продукт постепенно или по частям, по мере
износа. Начисленный износ накапливается в амортизационном фонде, который
в последующем служит для новых капитальных вложений. В результате чего,
можно сказать, что основные средства участвуют в постоянном кругообороте.
Э.С. Боронина различает два вида оценки основных средств: оценку в
натуральных показателях и денежную оценку основных средств
12
.
Натуральная оценка осуществляется на основании данных
инвентаризаций и паспортов оборудования. Его цель – определение количества
объектов имущества и их качественных различий.
Данные натурального учета используются для:
- обеспечения сохранности имущества;
- определения производственной мощности участка, цеха, предприятия,
отрасли;
- установления структуры оборудования;
- определения степени физического износа;
- планирования темпов воспроизводства основных средств.
В экономике основные фонды экономических субъектов учитываются
также в стоимостных единицах измерения. Основные фонды в их денежном
выражении называются основными средствами.
Данные денежного учета используются для:
- установления величины, состава, структуры и динамики основных
средств;
- определения стоимостного выражения износа;
- учета и планирования воспроизводства основных средств;
- определения эффективности их использования.
Оценка основных средств представляет собой денежное выражение
12
Боронина Э.С. Указ. соч. – С. 62.
11
стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. В текущем
учете выделяют три вида оценки:
- первоначальную стоимость;
- текущую (восстановительную) стоимость;
- остаточную стоимость
13
.
К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по
первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в
организацию и определяется:
1. Для объектов, приобретенных за плату (новых и бывших в
эксплуатации) – по фактическим затратам, связанным с приобретением,
сооружением и изготовлением, за исключением НДС и других возмещаемых
налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ
6/01 и п.24 Методических указаний по учету основных средств).
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств состоят из:
1) покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с
договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение
его в состояние, пригодное для использования);
2) сумм, уплачиваемых по договорам строительного подряда и другим
договорам за выполнение работ;
3) сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств;
4) таможенных пошлин и таможенных сборов;
5) невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых
при приобретении объекта основных средств;
6) вознаграждений посредникам, через которых приобретено основное
средство;
7) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением,
13
Дружиловская Э.С. Совершенствование методики оценки основных средств // Международный
бухгалтерский учет. – 2016. - № 32. – С. 9.