42
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные
лица ставят роспись, подтверждающую проверку комиссией имущества в их
присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Таким образом, явных нарушений при исследовании учета основных
средств в ОАО «Ясная Поляна» не обнаружено. Вся изученная
корреспонденция счетов по учету движения основных средств выполнена в
соответствии с инструкцией по применению плана счетов. Среди недостатков
стоит отметить отсутствие некоторых локальных нормативных активов
(графика документооборота, должностных инструкций и других), а также
неполное методическое обеспечение учетной политике в части учета основных
средств.
Таким образом, при исследовании организации бухгалтерского учета
основных средств в ОАО «Ясная Поляна» критических недостатков не
обнаружено. Бухгалтерский учет основных средств ведет главный бухгалтер.
Ведение данного учета осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств. Основным регистром
аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.
2.3. Аудит основных средств на предприятии
Проведем оценку системы внутреннего контроля (СВК). При оценке
используются не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.
Первичная оценка эффективности СВК организации проведена в Приложении
11.
Оценка СВК определяется процентным соотношением п0ложительных
ответов к 0бщему количеству вопрос0в, включенных в тест. Если с00тношение
с0ставляет выше 70% оценка 0пределяется как «выс0кая», а менее 40 –
43
«низкая».
На осн0вании первичной оценки СВК не0бходимо произвести 0ценку
по кажд0му разделу и этапу в цел0м. П0лученные результаты представлены в
табл. 2.7.
Таблица 2.7
Результаты выведения оценок СВК ОАО «Ясная Поляна»
Вывод: Надежность СВК ОАО «Ясная Поляна» в результате первичной
оценки можно оценить как удовлетворительную. К основным факторам
повышающим эффективность СВК относятся: высокий уровень стиля
управления, сформированная организационная структура, разделение
ответственности и полномочий, высокий уровень квалификации кадров и
соблюдение кадровой политики. Система контроля находится на среднем
уровне. На предприятии не проводится внутреннего аудита. Не создана
ревизионная группа. Учетная система и отчетность находятся также на среднем
уровне, однако на предприятии не разработаны формы внутренней отчетности,
для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля.
Далее проведем тест системы учета основных средств (Приложение 12).
Исходя из практического опыта, знания информационных систем
44
организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего
контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета
установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2
= 0,4; У3 = 0,5;
Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ = (∑У / n) * 100, (3.1)
где n количество вопросов в тесте.
ЭСБУ =[(0,5+0,4+0,3+0,5+0,3+0,4+0,3+0,4+0,4)/9]*100=38,9%
Эффективность и надежность системы бухгалтерского учета основных
средств в ОАО «Ясная Поляна» оценена как средняя. В организации
отсутствует внутренний аудитор, ревизоры, что приводит в вероятности
несвоевременного обнаружения ошибок в учете и искажения информации в
бухгалтерской и финансовой отчетности.
Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по
существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам
бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным
по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или группы операций. Этот вид риска всегда будет
присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет
доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера
(Приложение 13). Риск необнаружения, рассчитанный в Приложении 13,
признан как средний, соответственно, равен 5 %.
При количественном методе оценки аудиторского риска используют
следующую модель аудиторского риска:
Формула аудиторского риска:
Ра = Рнм * Рк * Рн, (3.2)
Где, Рнм — неотъемлемый риск;
Рк — риск средств контроля;
Рн — риск необнаружения.
Расчет аудиторского риска представим в виде табл. 2.8.
45
Таблица 2.8
Определение аудиторского риска в ОАО «Ясная Поляна»
Показатель
Уровень
Неотъемлемый риск
82,3%
Риск средств контроля
38,9%
Риск необнаружения
5%
Величина аудиторского риска
2,8%
Результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска
представлены в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Оценка аудиторского риска ОАО «Ясная Поляна»
Вывод: Аудиторский риск составляет 2,8% , что находятся в пределах
среднего уровня, следовательно, устанавливается средний уровень
существенности.
Далее проведем расчет уровня существенности. Расчет уровня
существенности оформляется в виде рабочей документации аудитора в форме
табл. 2.10. Для расчета существенности были использованы формы
бухгалтерской отчетности баланс (Приложение 9) и отчет о финансовых
результатах (Приложение 10).
Таким образом, величина общего уровня существенности составляет
11000 тыс. рублей.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды
и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
46
формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.
Таблица 2.10
Определение общего уровня существенности
Показатель
Данные отчетности
Доля, %
Уровень
существенности
31.12.2015
31.12.2016
на конец
периода / за
проверяемый
период
Внеоборотные активы
103 423
176 293
5
6 993
Собственный капитал
-9 879
73 373
10
3 175
Оборотные активы
395 076
351 368
5
18 661
Долгосрочные и
краткосрочные заемные
средства
79 637
25 042
5
2 617
Кредиторская задолженность
413 697
414 469
5
20 704
Выручка от продаж
-
1 426 426
2
28 529
Затраты
-
1 405 863
2
28 117
Прочие доходы
-
19 067
2
381
Прочие расходы
-
28 640
2
573
Чистая прибыль
-
6 419
10
642
Величина уровня существенности
11 039
Округленная величина уровня существенности (не более 20% от
предыдущего значения)
11 000
Далее рассчитаем уровень существенности в отношении проверки
объектов основных средств (табл. 2.11).
Таблица 2.11
Расчет уровня существенности для строк баланса,
характеризующие основные средства
Наименование показателя
Значение
отчетности,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Существенность,
тыс. руб.
Основные средства (счет 01 )
173 097
32,80
3 608,50
Баланс
527 661
100
11 000
Анализирую данные полученные в табл. 2.11 можно сделать вывод о
том, что допустимая ошибка по строке 1150 «Основные средства» в части
функционирующих основных средств (без учета капитальных вложений) может
быть 3600 тыс. рублей.
Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность
действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть
сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки
47
отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в
осуществлении программы аудита (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Общий план аудита объектов
основных средств ОАО «Ясная Поляна»
Проверяемая организация
ОАО «Ясная Поляна»
Проверяемый период
01.01.2016-31.12.2016
Состав аудиторской группы
Васильева О. М., Кириенко М. А.,
Иванова К. Л.
Руководитель проверки
Васильева О. М.
Срок проведения проверки
15.08.2017 – 30.08.2017
Планируемый аудиторский риск
2,8%
Планируемый уровень (уровни)
существенности
3600 тыс. рублей
№ п/п
Планируемые виды работ
Сроки
проверки
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности
основных средств
15.08-18.
08.2017
Кириенко М. А.,
Иванова К. Л.
2
Аудит движения основных средств
19.08-24.
08.2017
Васильева О. М.,
Кириенко М. А.,
Иванова К. Л.
3
Аудит правильности начисления
амортизации
25.08-27.
08.2017
Васильева О. М.
4
Аудит инвентаризации основных
средств
25.08-27.
08.2017
Кириенко М. А.,
Иванова К. Л.
Руководитель аудиторской организации
Руководитель проверки
В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу
тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных
операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во
внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана
аудита. Программа аудита операций по движению основных средств в ОАО
«Ясная Поляна» представлена в Приложение 14.
Все хозяйственные операции с основными средствами в ОАО «Ясная
Поляна» оформляются с помощью первичных документов, предусмотренных в
унифицированных формах первичной учетной документации по учету
основных средств (Постановление Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (ред.
от 28.01.2002 г.)).
В 2016 г. в ОАО «Ясная Поляна» в учете были сделаны операции по
поступлению, перемещению и выбытию основных средств, поэтому за
48
проверяемый период (2016 г.) были составлены первичные документы в ОАО
«Ясная Поляна», которые показывают первичный учет движения основных
средств на предприятии.
Проведем процедуру по проверке правильности оформления первичных
документов по учету поступления основных средств.
Источники информации: формы нетиповых первичных документов,
утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота;
первичные документы по учету основных средств (договоры, накладные, счет-
фактуры, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера,
авансовые отчеты, акты принятия к учету основных средств и т.д.); регистры
аналитического учета.
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых
данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в
рабочем документе (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Рабочий документ по проверке первичного учета поступления
основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
Наименование
документа
Дата
(период)
составления
документа
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма
по
расчету
аудитора
Откл.
Замечания
Договор
купли-
продажи
12.02.2016
57/567
50000
50000
0
Отсутствует
печать
поставщика
ОС-1
24.05.2016
287
45647,78
5647,78
0
Отсутствует
подпись МОЛ
ОС-1
15.09.2016
302
49573,45
9573,45
0
Отсутствует
подпись МОЛ
ОС-6
03.03.2016
5674
64200
64200
0
Не заполнены
реквизиты:
1)организация-
изготовитель
2) документ о
вводе в
эксплуатацию
3) дата выпуска
ОС-6
12.09.2016
5701
101000
101000
0
ОС-6б
12.01.2016
43
-
-
-
Отсутствуют
реквизиты:
лицо,
ответственное за
ведение книги
Таким образом, в ОАО «Ясная Поляна» обнаружены ошибки
49
первичного учета основных средств. Все операции по движению основных
средств должны оформляться первичными учетными документами. Первичные
учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты,
установленные Законом №402-ФЗ.
Все ошибки в первичной бухгалтерской документации, условно делится
на две условные группы. Если хозяйственная операция:
- вообще не оформлялась документами;
- была оформлена с нарушением утвержденного порядка заполнения –
заполнены не все поля, реквизиты и пр.
Ненадлежащим образом оформленный документ, может быть признан
недействительным налоговой инспекцией.
Далее проведем процедуру проверки полноты отражения хозяйственных
операций по поступлению основных средств в бухгалтерском учете.
Источники информации: первичные документы по учету основных
средств и регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: производится проверка наличия первичных
документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка
должна проводиться с учетом особенностей организации учета основных
средств и системы управленческого учета (наличие филиалов, подразделений,
удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего
контроля за деятельностью персонала удаленных объектов и т.д.). Результаты
выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Рабочий документ по проверки полноты и правильности отражения
хозяйственных операций по поступлению основных средств в ОАО
«Ясная Поляна»
Наимено-
вание
докумен-
та
Номер
доку-
мента
Дата
документа
Наименова
-ние ОС
Сумма
Отражение в
бухгалтерском
учете
Примечание
Д-т
К-т
сумма
ОС-1
274
16.01.2016
Компрессо
р КЛ-467
50345
01
08
50354
Разница 9
руб.
ОС-1
292
28.11.2016
Насос ДТ-
275
68960
01
08
68690
Разница 270
руб.
Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном
50
документе (табл. 2.15).
Таблица 2.15
Отчетный документ по ошибкам принятию к учету основных
средств в ОАО «Ясная Поляна»
№
п/п
Номер
процедуры
Наименование
нарушения
Сумма,
руб.
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
аудитора
1
2
Ошибка
принятия к
учету
-9
ПБУ 6/01
Не влияет
Внести
проводку
сторно
Д01К08
2
2
Ошибка
принятия к
учету
+270
ПБУ 6/01
Не влияет
Внести
проводку
Д01К08
Таким образом, при аудите поступления основных средств в учете ОАО
«Ясная Поляна» были обнаружены методические ошибки, выраженные в
неполном оформлении первичной учетной документации и неправильном
оприходовании объектов основных средств, что вызвано расхождением в
первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета.
Проведем аудит выбытия основных средств в ОАО «Ясная Поляна».
Аудит по выбытию объектов основных средств был начат с пр0верки
правильности с0блюдения закон0дательства при выбытии осн0вных средств в
0рганизации. Для этого использ0вались в основном первичные д0кументы (акт
списания, приемки-передачи, договоры, накладные, счета-фактуры и т.д.). При
осуществлении пр0цедур аудита проверяли правильн0сть оформления
выбытия, дост0верности отчетн0сти.
Далее проводилась пр0верка правильности соблюдения
зак0нодательства при продаже осн0вных средств. Для этого использ0вались в
основном дог0вора купли-пр0дажи, счета-фактуры, акты выбытия объектов
выбытия основных средств, регистры аналитическ0го учета. При
0существлении процедур аудита была осуществлена проверка наличия
разрешения рук0водителя, правильности списания и 0тражения прибыли,
достоверности 0тчетности.
Пр0веряя, выписывается ли счет-фактура при реализации осн0вных
средств, был 0бнаружен случай, к0гда счет-фактура не выписывалась, что
51
является нед0пустимое нарушением указа президента от 08.05.96 № 685,
Постановление Правительства от 27.06.96 № 914 с изменениями и
доп0лнениями.
Далее пров0дилась проверка правильности с0блюдения
закон0дательства при ликвидации осн0вных средств. Для этого исп0льзовались
в основн0м акты ликвидации, регистры аналитическ0го учета. При
осуществлении пр0цедур аудита проверяли об0снованность ликвидации
осн0вных средств, правильности 0пределения результатов 0т ликвидации.
Основными мет0дами сбора доказательств исп0льзуемых при аудите данн0го
вопроса являлись пр0верка по существу формальная пр0верка арифметическая
проверка.
При пр0верке правильности пр0чего выбытия осн0вных средств
использ0вались заключения к0миссий, акты на списание объектов основных
средств, регистры аналитического учета. При 0существлении пр0цедур аудита
проверяли правильн0сть списания, определения результат0в от списания.
Основными мет0дами сбора доказательств исп0льзуемых при аудите данн0го
вопроса являлись пр0верка по существу формальная пр0верка арифметическая
пр0верка.
Результаты аудиторской пр0верки выбытия осн0вных средств сведены в
табл. 2.16.
Таблица 2.16
Проверка выбытия основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
№
Объект основных
средств
Сумма,
рублей
Причина выбытия
Результаты
проверки
1
2
3
4
5
1
Холодильная камера
«Волна»
21034,9
Продажа объекта
основных средств
Нарушений не
обнаружено
2
Вакуумный
компрессор Газ-53
16693,82
Нарушений не
обнаружено
3
Бортовая Газ-53
344000
Нарушений не
обнаружено
4
Устройство для
выпекания
кабельного волокна
119916,67
Согласно заключению
комиссии не подлежит
ремонту
Нарушений не
обнаружено
5
Холодильная ларь
20782
Списан по причине
порчи
Нарушений не
обнаружено
6
Миксер
11894,95
Списание по причине
физического и
Нарушений не
обнаружено