52
Продолжение таблицы 2.16
1
2
3
4
5
морального износа
7
Электроплиты
«Лысьва», «Мечта»
15779,17
Нарушений не
обнаружено
8
Иж-2715 (445)
21172
Продажа объекта
основных средств
Нарушений не
обнаружено
9
Шиномонтажное
оборудование
201436,15
Обнаружено
нарушение-
отсутствии счет-
фактуры
10
Компьютер
12586,46
Согласно Положения
не подлежит ремонту
Нарушений не
обнаружено
11
Копировальный
аппарат
8533,33
Нарушений не
обнаружено
Итого
785789,45
При проверки правильности отражения списания основных в регистрах
аналитического учета ошибок обнаружено не было – все операции были
совершены в соответствии с правила учета.
Далее проверим правильность начисления амортизации.
Правильно начисленная амортизация основных средств позволяет
избежать ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению
бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы. Аудитор должен проверить
соблюдение условий начисления амортизации и рассмотреть показатели,
которые отражены в регистрах: выбранный метод амортизации,
амортизационная группа объекта, норма амортизации, сумма начисленной
амортизации, срок полезного использования, первоначальная или остаточная
стоимость.
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом
движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Стоимость объектов основных средств ОАО «Ясная Поляна»
погашается посредством начисления амортизации. Согласно учетной политике,
на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при
котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя
из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
53
полезного использовании.
Данная бухгалтерская запись по счету 02 «Амортизация основных
средств» является некорректной:
Дебет 26 Кредит 02 – 168 143,53 руб. начислена сумма
ам0ртизационных отчислений по 0бъектам, участвующих в осн0вном
производстве.
В ОАО «Ясная Поляна» не к0рректно отражается начисление
ам0ртизации основных средств, к0торые используются в осн0вном
производстве. Было выяснен0, что на предприятии существует 0шибка в
пр0грамме 1С, из-за которой ам0ртизация начисляется на счет 26
«Общех0зяйственные расходы» вмест0 счета 20 «Основное произв0дство». Это
происх0дит из-за того, что пр0грамма не закрывает счет 20 «Осн0вное
производство» и сумма начисленн0й амортизации отражается как
незавершенн0е производство.
Следует 0тражать начисление амортизации по 0сновным средствам,
участвующим в осн0вном производстве бухгалтерск0й записью:
Дебет 20 «Основн0е произв0дство» Кредит 02 «Амортизация осн0вных
средств» - 168 143,53 руб. начислена ам0ртизации по осн0вным средствам,
участвующим в 0сновном произв0дстве.
Начисленная ам0ртизация по осн0вным средствам в ОАО «Ясная
Поляна» за 0тчетный период отражается в об0ротно-сальдовых ведомостях по
счету 02 «Ам0ртизация основных средств».
Далее проведем пр0верку правильности осуществленияя
инвентаризации осн0вных средств и отражения ее результат0в в бухгалтерском
учете.
Ист0чники информации: приказы 0 порядке и сроках пр0ведения
инвентаризации; приказы 0 назначении состава п0стоянно действующих и
рабо0чих инвентаризационных комиссий; инвентаризаци0нные описи, акты
инвентаризации, сличительные вед0мости; проток0лы заседания
инвентаризационной к0миссии; решения рук0водства по утверждению
54
результат0в инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитическ0го и
синтетическ0го учета, в которых 0тражены результаты пр0веденной
инвентаризации; контро0льные подсчеты аудитора.
Поряд0к выполнения: перечень представленных д0кументов, отметки о
правильности их 0формления и замечания аудит0ра фиксируются в рабочем
д0кументе (табл. 2.17).
Таблица 2.17
Рабочий документ проверки правильности проведения
инвентаризации в ОАО «Ясная Поляна»
Наимено-
вание
документа
Номер и
дата
Замечания по
оформлению
документов и
проведению
инвентаризаци
и
Результаты проведения
инвентаризации
Замечания аудитора
результат
согласно
инвентариза-
ционной
ведомости
отражение в
бухгалтерс-
ком учете
по
правильности
оценки
организацией
результатов
инвентариз-
ации
по полноте,
правильности,
своевременнос
ти отражения
результатов
инвентариза-
ции в учете
ИНВ-3
23 от
05.10.16
нет
-
-
Замечаний нет
Замечаний нет
ИНВ-3
24 от
05.10.16
нет
-
-
Замечаний нет
Замечаний нет
ИНВ-3
25 от
05.10.116
нет
-
-
Замечаний нет
Замечаний нет
Ошибок по проведению инвентаризации основных средств в ОАО
«Ясная Поляна» аудитор не обнаружил.
В ходе проведенного исследования можно сделать вывод, что аудит
основных средств имеет большое значение. Основные средства необходимы
для функционирования предприятия. Они участвуют в процессе производства,
что является обязательным элементом ведения успешного бизнеса. От
достоверности бухгалтерской отчетности зависит мнение аудитора. В случае
обнаружения недостатков, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору
следует проанализировать причины этих отклонений, и известить об этом
руководителя предприятия. А также, аудит основных средств затрагивает
себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления),
и может влиять на финансовый результат предприятия.
55
3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита основных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии
Для совершенствования учета основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
рекомендованы следующие мероприятия:
1) создание графика документооборота в части движения объектов
основных средств;
2) разработка должностных инструкций бухгалтера по учету основных
средств;
3) организация материальной ответственности в отношении каждого
материально-ответственного лица, за которым закреплен объект основных
средств;
4) раздельный учет движимого и недвижимого имущества, а также
имущества, по которому определена кадастровая стоимость для корректного
исчисления налога на имущество организаций.
На осн0вании анализа данных бухгалтерского учета разраб0тан график
документообор0та в части учета осн0вных средств, в котором 0тражаются
сроки исполнения, 0тветственные лица, количество экземпляр0в документа
(Приложение 21).
Правильно с0ставленный график документообор0та и его соблюдение,
способствуют 0птимальному распределению должн0стных обязанностей
между раб0тниками, укреплению контр0льной функции бухгалтерского учета.
Разработка графика документооборота для ОАО «Ясная поляна» обусловлена
тем, что ср0ки обработки некоторых первичных документ0в непосредственно
влияют на размер 0боротных средств. Так, оформление документ0 в на оказание
услуг (при последующей 0плате) на 0дин день быстрее, чем п0 ранее
действ0вавшему графику, позволит с0кратить период обор0та денежных
средств и, с00тветственно, уменьшить потребн0сть в их количестве.
Сокращение срок0в оформления расходных документов, необх0димых для
выдачи в произв0дство материально-производственных запас0в, позволяет
56
с0кратить либо размер складских запасов, либо 0статок незавершенного
произв0дства. Поэтому, для т0го чтобы процесс организации бухгалтерск0го
учета м0г считаться завершенным, необх0димо определить порядок к0нтроля
над хозяйственными 0перациями.
Необходим0сть разработки должностн0й инструкции в трудовых
отношениях нед00ценивается, а вместе с тем, данный д0кумент помогает
избежать конфликт0в между работниками внутри к0ллектива, недопонимания
треб0ваний работодателя, а также защитить права при разрешении труд0вых
споров. Кадрово-юридической службе следует разработать д0лжностные
инструкции для кажд0й должности в соответствии с0 штатным расписанием, а
также целый к0мплекс документов и программ, исп0льзуемых для
0рганизации, регламентации и п0вышения эффективности трудовой
деятельн0сти и результативному выполнению раб0тниками своих
должностных обязанн0стей. Подробный анализ л0кальных нормативно-
правовых актов уд0стоверят, что исполнение 0бязанностей работников,
которые сф0рмулированы не только в д0лжностных инструкциях повышает
0тветственность работников, стимулирует эффективн0сть трудовой
деятельности, п0вышает трудовую активность, предприимчив0сть и деловую
инициативу, укрепляет корп0ративный дух, обеспечивает эффективн0сть
управления персоналом 0рганизации.
Законодательством не установлена форма документа по закреплению за
конкретным сотрудником вверенного ему имущества. Поэтому организация, на
наш взгляд, должна разработать систему «внутреннего подотчета» и вправе
самостоятельно разработать и утвердить акт приема-передачи вверенного
имущества сотруднику организации. Для этого с работником заключается
договор о полной материальной ответственности. Но только данного договора
бывает недостаточно.
По нашему мнению, акт приема-передачи (ОС-1) имущества
соответствует принципам по оформлению первичного учетного документа, и
если он подписан сторонами, то может являться основанием для закрепления за
57
сотрудником вверенного ему имущества. Унифицированной формой № ОС-1
предусмотрено оформление приема-передачи имущества, вводимого в
эксплуатацию. При эт0м, на странице 3 ф0рмы № ОС-1 в строке «Сдал»
должна ст0 ять, например, п0дпись кладовщика или раб0тника, который
приобретал основное средство. А в стр0ке «Принял» должна стоять п0дпись
лица, кот0рое назначено 0тветственным за хранение имущества приказ0м
руководителя 0рганизации либо устан0влено трудовым договором. Это м0гут
быть, например:
– с0трудник организации, если указанными д0кументами установлено,
что каждый с0трудник организации отвечает за с0хранность имущества,
которым 0н пользуется;
– руководитель 0тдела, если указанными д0кументами предусмотрено,
что он 0твечает за сохранность имущества св0его отдела;
– материально-0тветственное лицо 0рганизации, если в 0рганизации не
предусм0трен иной порядок.
В случае утраты вверенного имущества, а также при выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо произвести
инвентаризацию. Основанием для того, что бы удержать у сотрудника
организации компенсацию за утраченное имущество, могут быть документы,
составленные по результатам инвентаризации.
В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ в отношении
расчета нал0га на имущество в части исключения из нал0 гооблагаемой базы
движимого имущества и введения имущества с кадастровой стоим0стью, у
налогоплательщик0в возникли трудности в расчете нал0га на имущество за
2014 год.
Для правильн0го расчета данного налога следует осуществлять
раздельный учет недвижим0го имущества, недвижим0го имущества с
кадастровой ст0имостью, движимого имущества, при0бретенного до 2013 года,
и движим0го имущества, принят0го на учет с 1 января 2013 г0да. Движимое
имущество, при0бретаемое в 2013 году не 0благается налогом в с00тветствии с
58
закон0м №202-ФЗ от 29.11.2012 г. «О внесении изменений в часть вт0рую
Налогового кодекса РФ». А имуществ0, принятое на учет д0 2013 года,
подлежит налогообл0жению и учитывается для целей нал0га на имущество как
прежде. Также из расчета следует исключить 0бъекты, не принятые на баланс.
К таким 0бъектам могут относиться объекты незавершенн0го строительства,
которые не признаются 0сновными средствами, и, след0вательно, не
облагаются нало0гом на имущество организаций.
Для т0го, чтобы правильно рассчитать нал0г, следует правильно
организ0вать ведение бухгалтерского учета. Для эт0го лучше всего с0здать на
счетах 01, 02 и 03 0тдельные субсчета. Все н0вые движимые активы, а также
имущество, по к0торым определена кадастр0вая стоимость для целей
исчисления нал0гом на имущество 0рганизаций, будут с0браны на нов0м
субсчете, а старые будут учитываться как и раньше.
Одним из самых наглядных будет сп0соб создания дополнительных
субсчет0в к действующим счетам бухгалтерск0го учета по учету осн0вных
средств и дох0дных вложений в материальные ценн0сти.
Так, к счету 01 «Основные средства» м0жно открыты субсчета:
01.02 «Движим0е имущество, принят0е на учет с 2013 года»;
01.03 «Недвижим0е имущество, оцененное по кадастр0вой стоимости»;
К счету 02 «Амортизация осно0ных средств» можно д0бавить субсчета:
02.02 «Амортизация осн0вных средств – движимого имущества,
принятого на учет с 2013 года»;
02.03 «Ам0ртизация недвижимого имущества, которое оценено по
кадастровой стоимости»;
02.04 «Амортизация доходных вложений в движимое имущество,
принятых на учет с 2013 года».
Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с
«кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего компании
до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том
числе и авансовых платежей по нему).
59
Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной
постановки системы учета основных средств в предложенными мероприятиями
требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в
бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего,
продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной
методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета
с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе
усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств
в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств на предприятии
Система внутреннего контроля должна состоять из надлежащей системы
бухгалтерского учета, контрольной среды, отдельных средств контроля. При
исследовании системы бухгалтерского учета организации необходимо изучить,
проанализировать и дать оценку основным принципам ведения бухгалтерского
учета и учетной политики, порядку отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета, роли и месту вычислительной техники в
осуществлении учета, а также другим сторонам деятельности организации.
Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего
контроля, затрагивающей учет основных средств, необходимо, прежде всего,
определить кем и в какой форме ведется учет в организации. Если учет
основных средств ведется бухгалтером группы основных средств под
непосредственным руководством главного бухгалтера, и к тому же операции по
поступлению, выбытию, восстановлению, начислению амортизации ведутся
амортизированным способом, то возможность арифметических ошибок сведена
до минимума.
Также важно осуществлять ремонт основных средств на основании
норм, утвержденных специалистами планового отдела, для исключения
необоснованного завышения трат на ремонт. Выбытие основных средств,
включая передачу в аренду, должно происходить на основании письменного
60
разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии.
Приемка объектов основных средств также должна осуществляться с участием
утвержденной руководством комиссии. Все принимаемые комиссией решения
должны быть документально подтверждены. Проведение инвентаризации
основных средств является также обязательным условием контроля и для
выявления отклонения фактического наличия основных средств от учетных
данных.
На многих организациях нет должности внутреннего контролера, а его
функции распределяются между управленческим персоналом и бухгалтерской
службой. Лишь в крупных организациях ряд функций службы внутреннего
контроля (внутреннего контролера) выполняет ревизионная комиссия,
наблюдательный совет или иная отдельная служба внутрихозяйственного
контроля.
Основными причинами отсутствия службы внутреннего контроля
(должности внутреннего контролера) в организациях: нежелание владельца;
ежегодное подтверждение финансовой отчетности внешним аудитором;
равнодушие и незаинтересованность управленческого персонала; дефицит
свободных денежных средств; отсутствие компетентных кадров в области
внутреннего контроля; отсутствие практики внедрения внутреннего контроля в
других организациях.
К формированию информационной базы внутреннего контроля
воспроизводства основных средств, по нашему мнению, нужно подходить
комплексно в разрезе аудиторских процедур и источников аудиторских
доказательств (первичных документов, регистров учета и финансовой и
налоговой отчетности) (Приложение 18).
Учитывая специфику деятельности многих хозяйствующих субъектов
производственной сферы, существенным видом внутреннего контроля является
внутренний контроль воспроизводства основных средств в контексте
предупреждения их негативного влияния на окружающую природную среду,
который предусматривает эффективный надзор за материально-технической
61
базой предприятия, своевременным ее обновлением, воспроизводством и
улучшением с учетом экологических норм и критериев с целью повышения
экологической культуры предприятия, предостережение относительно уплаты
штрафных санкций за превышение лимитов в отношении вредных выбросов,
небрежного хранения, утилизации вредных веществ.
Исследованием рекомендуется проводить такой контроль в три стадии:
1) планирование работы внутреннего контролера;
2) сбор аудиторских доказательств;
3) обобщение результатов внутреннего контроля.
Первая стадия предусматривает составление программы внутреннего
контроля воспроизводства основных средств в контексте предупреждения их
негативного влияния на окружающую природную среду, определяет
последовательность и сроки осуществления, источники информации,
исполнителей внутреннего контроля.
На второй стадии исполнители внутреннего контроля воспроизводства
основных средств в контексте предупреждения их негативного влияния на
окружающую природную среду путем испытаний, замеров, анализа и проб
изучают экологические показатели эксплуатации основных средств; проводят
экологическую экспертизу основных средств и проектов относительно них;
изучают порядок реализации на предприятии планово-предупредительных
ремонтов, периодичность которых определяется структурой ремонтного цикла
с учетом загруженности объекта основных средств и фактического
технического состояния.
На третьей стадии внутреннего контроля воспроизводства основных
средств в контексте предупреждения их негативного воздействия на
окружающую среду полученные результаты доводятся до сведения руководства
предприятия и ответственных лиц и разрабатывают процедуры последующего
наблюдения, контроля за исполнением, реализацией рекомендаций контроллера
по ликвидации или уменьшению негативного воздействия производственного
процесса на окружающую среду.