22
01.
1.3. Проведение аудита основных средств хозяйствующих субъектов
Цель аудита учета основных средств состоит в определении
соответствия методики учета основных средств на предприятии с
нормативными документами, действующими на территории Российской
Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности учета
основных средств во всех существенных аспектах.
Аудиторская организация начинает планировать аудит до написания
письма и заключения договора по проведению аудита. Планирование аудита
предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к характеру,
срокам проведения и объемам аудиторских процедур
25
.
Начальным этапом для проведения аудита является планирование, а
именно разработка аудиторской организацией общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в
разработке аудиторской программы, определяющих объём, виды и
последующие осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования обоснования мнения.
Но прежде чем составлять план аудита аудитору необходимо определить
уровень риска, а также уровень существенности. Уровнем существенности
является максимально допустимое значение искажения в отчетности
проверяемого субъекта. Уровень существенности устанавливается аудитором
на основании его профессионального суждения.
При проверке учета, отчетности и использования основных средств
необходимо проверить:
на каком уровне находится контроль наличия и сохранности основных
средств;
насколько правильно отнесены предметы к основным средствам и
сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру
25
Каурова, О.В., Крюкова, Ю.Г. Методика сбора аудиторских доказательств достоверности показателей
бухгалтерской отчетности в части основных средств // Аудит. - №3. – С.33.
23
участия в производственном процессе;
правильно ли произведена оценка основных средств в учете;
правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и
выбытию основных средств, а также по ремонту основных средств и их
износ;
результаты последней инвентаризации, либо узнать проводилась ли
инвентаризация вообще на предприятии;
а также оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией, и
др.
Источником для получения информации об основных средствах
являются первичные документы. Среди первичных документов по учету
основных средств можно выделить акты приемки-передачи основных средств,
инвентарные карточки, акты на списание основных средств, акты приемки-
передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных
объектов основных средств и др.
Аудиторскую проверку лучше начать с проверки документального
оформления первичных документов, поскольку дальнейшее ведение
бухгалтерского учета во многом зависит от правильности оформления
первичной документации. Все свои действия, в ходе проведения аудита,
аудитор должен фиксировать в рабочих документах
26
.
Аналитический учет основных средств, как правило, ведется по
отдельным объектам. Проверять правильность ведения аналитического учета
основных средств можно либо сплошным методом, либо выборочным.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер,
а их учет ведется в инвентарных карточках. Аудитору необходимо проверить
правильность ведения этих самых карточек.
Следующим этапом, на основании данных учета и первичных
документов, необходимо проверить своевременность зачисления объектов в
состав основных средств, а также правильность формирования их
26
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [Текст] / Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Питер, 2017. – С. 398.
24
первоначальной стоимости. Поскольку от правильности оценки основных
средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с
бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
На данном этапе необходимо проверить соответствие методологии,
которая закреплена в учетной политике, с требованиями ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», и выяснить на каком счете отражаются фактические
затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных
средств
27
.
По мере эксплуатации объектов основных средств на них необходимо
начислять амортизацию. Правильность начисления амортизации будет
следующим этапом проверки. Проверка основывается на данных регистров
бухгалтерского учета по начислению амортизации. Изначально изучается
состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем, путем
пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется
правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитору
также необходимо убедиться в том, что методика расчета норм амортизации на
предприятии соответствует требованиям их учетной политики и ПБУ 6/01
«Учет основных средств»
28
. Помимо проверки правильности начисления
амортизационных отчислений необходимо также проверить, насколько
правильно оформлены справочные данные по данным отчислениям.
В ходе аудиторской проверки также необходимо осуществить оценку
сохранности и наличия основных средств. Аудитор должен проверить
последние сроки и итоги проведения инвентаризации, а также, какие были
выявлены ошибки, и пути их исправления. Если инвентаризация, по каким-
либо причинам, не проводилась в течение двух-трех лет, то аудитор вправе
потребовать ее проведения, к тому же это позволит более качественно провести
последующую проверку, а также снизит уровень аудиторского риска.
27
Каурова, О.В., Крюкова, Ю.Г. Указ. соч. – С.34.
28
Кочинев Ю.Ю. Указ. соч. – С. 399.
25
Также нужно проверить порядок оформления документации и
отражения в учете операций по выбытию основных средств, в случае их
продажи, безвозмездной передачи, либо списания из-за их физического износа
и др.
Окончательным этапом, при проведении проверки, аудитору
необходимо осуществить анализ и обобщение результатов аудита, а также
выразить свое мнение о результатах проверки в аудиторском заключении.
Согласно Федеральному Закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», аудиторское заключение – это официальный документ,
предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
26
2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование объекта исследования – Открытое акционерное
общество «Тульская кондитерская фабрика «Ясная Поляна» (далее – ОАО
«Ясная поляна»). Организация образована в 1973 году, входит в Холдинг
«Объединенные кондитеры» и является ведущим производителем
кондитерских товаров Тульской области.
ОАО «Ясная Поляна» производит свыше 100 наименований
кондитерских изделий: тульские пряники, зефир, мармелад, конфеты, крекер.
ОАО «Ясная Поляна» является владельцем исключительных прав более
чем на 340 товарных знаков, таких как: «Тульский пряник», «Санже», «Чудо-
ягода», «Ясная Поляна», «Фермерский», «Акварель» и др. Предприятие стало
первым в Тульской области обладателем Свидетельства на право
использования наименования места происхождения товара № 0032/1 «Тульский
пряник». Кондитерские изделия Тульской кондитерской фабрики можно
встретить на прилавках магазинов не только в России, но и далеко за ее
пределами ‒ в США, Канаде, Израиле и даже в Новой Зеландии.
Сегодня Тульская кондитерская фабрика «Ясная Поляна» ‒ это:
- одно из крупных предприятий кондитерской отрасли России;
- лучшее пищевое предприятие Тульской области;
- более 1000 сотрудников;
- качество и безопасность, подтвержденные сертификатами
международных стандартов ИСО 22 000 и ГОСТ Р ИСО 9001-2008.
ОАО «Ясная Поляна» ‒ постоянный участник международных и
российских профильных выставок, ярмарок, конкурсов. Продукция,
представляемая на суд авторитетного жюри, получает грамоты, завоевывает
призы и золотые медали за высокое качество кондитерских изделий.
В настоящее время ОАО «Ясная Поляна» развивает производство
функциональных продуктов, обладающих определенными полезными
(энергетическими, пробиотическими и т.д.) свойствами. Коллектив фабрики
уверенно смотрит в будущее, настроен на достижение новых трудовых высот и
27
будет продолжать радовать покупателей своей продукции.
Фабрика имеет уникальный музей кондитерского и пряничного дела,
который рассказывает об истории и мастерах-кондитерах от далекого прошлого
до настоящего времени. Открытие музея стало важным моментом в жизни
предприятия, означающим то, что у фабрики уже есть своя история, своя
страница в кондитерской истории России.
Организационная структура ОАО «Ясная Поляна» представлена на рис.
2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура
ОАО «Ясная Поляна» в 2016 г.
Главной задачей организационной структуры ОАО «Ясная Поляна»
является установление взаимоотношений полномочий, которые связывают
высшее руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения
устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу
полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их
выполнение. Организационная структура ОАО «Ясная Поляна» имеет
классический линейный вид с функциональной направленностью.
Заместитель генерального директора
Финансовый
директор
Коммерческий
директор
Директор
по развитию
Директор по
производству
Финансовая
служба
Бухгалтерия
Отдел продаж
Отдел
маркетинга
Отдел перспек-
тивного развития
Административно-хозяйственная часть
Ремонтная
мастерская
Отдел
снабжения
Цеха
Склад
Генеральный директор
Ревизионная
комиссия
Информационно-
технический
отдел
Инженерно-
технический
отдел
Розничная сеть
Руководители
филиалов
28
Высшим органом управления в ОАО «Ясная Поляна» является
генеральный директор, которому подчиняется ревизионная комиссия и кабинет
директоров. В непосредственном подчинении генерального директора
находится первый его заместитель. Всеми процессами управляет генеральный
директор, который же делегирует задачи и полномочия конкретному
подразделению или звену экономического субъекта. В свою очередь,
подразделения компании принимают на себя обязательства по осуществлению
возложенных на них задач и несут ответственность перед высшим
руководством в рамках занимаемой позиции.
Линейно-функциональная структура управления ОАО «Ясная Поляна»
исключает возможность дублирования и получения противоречивых приказов.
Если все же противоречивые указания поступают, подчиненные
руководствуются приказами, поступившими от линейного руководителя.
Функции, которые выполняют отделы, не распределены четко между
сотрудниками, работа выполняется по мере необходимости и полномочия
распределяются начальниками отделов по его распределению.
В 2014-2016 гг. предприятию удалось значительно улучшить следующие
(табл. 2.1) важнейшие финансовые показатели (на основе Приложений 7-8).
Объем реализации (доходы от обычных видов деятельности) в денежном
выражении (выручка) за анализируемый период снижаются. Выручка от
реализации в 2015 г. по сравнению с 2014 г. демонстрирует рост на 10,5%. В
2016 г. наблюдается снижение на 15%. Причинами снижения выручки за
анализируемый период является снижение продаж.
Темп роста себестоимости продаж менее динамичный. В 2015 г. за счет
увеличения цен затраты выросли на 11,9%, управленческие расходы на 9,44%,
коммерческие расходы на 8,2%. В 2016 г. наблюдается снижение
себестоимости на 19%, коммерческих расходов на 13%, рост управленческих
расходов на 15%. Всего коммерческая себестоимость (расходы по обычным
видам деятельности) в 2015 г. увеличилась на 11%, в 2016 г. на 16,79%.
Учитывая весь анализируемый период, прирост затрат оказался ниже чем
29
прирост выручки.
Таблица 2.1
Анализ основных финансовых результатов
деятельности ОАО «Ясная Поляна» в 2013-2015 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
Всего доходов, тыс. руб., в т.ч.
1539244
1700372
1445493
110,47
85,01
доходы от обычных видов
деятельности, тыс. руб.
1530710
1680337
1426426
109,78
84,89
прочие доходы, тыс. руб.
8 534
20 035
19 067
234,77
95,17
Всего расходов, тыс. руб., в т.ч.
1544613
1710363
1434503
110,73
83,87
расходы от обычных видов
деятельности, тыс. руб., в т.ч.
1516885
1684304
1405863
111,04
83,47
себестоимость продаж, тыс. руб.
1158800
1296245
1054673
111,86
81,36
коммерческие расходы, тыс. руб.
309732
335140
290412
108,20
86,65
управленческие расходы, тыс. руб.
48353
52 919
60778
109,44
114,85
прочие расходы
27 728
26 059
28 640
93,98
109,90
Промежуточные финансовые
результаты
валовая прибыль, тыс. руб.
371 910
384 092
371 753
103,28
96,79
прибыль от продаж, тыс. руб.
13 825
-3 967
20 563
-28,69
-518,35
прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
-5 369
-9 991
10 990
186,09
-110,00
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
0
185
3607
-
1949,73
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
-8 449
-7 047
6 419
83,41
-
Рентабельность деятельности, %
3,19
-0,85
4,01
-
-
Отношение чистой прибыли к
выручке, %
-0,55
-0,42
0,45
-
-
Поскольку доходы от обычных видов деятельности ниже расходов,
организация получила убыток от продаж в 2015 г. в размере 3 967 тыс. рублей.
В 2016 г. прибыль от продаж составила 20563 тыс. рублей или 2,17%. За 3 года
рост прибыли от продаж составил 6 738 тыс. рублей.
Прочие доходы в 2015 г. увеличились в 2,3 раза, а в 2016 г. снизились на
5%. Снижение прочих расходов составило 6% в 2015 г., их рост в 2016 г.
оказался на уровне 10%. Всего рост прочих доходов за 3 года составил 123,4%,
а рост прочих расходов – 3,3%.
Данные факторы сказались на росте налогооблагаемой прибыли. Так,
прибыль до налогообложения в 2014-2015 гг. показывает отрицательные
величины. В 2016 г. за счет оптимизации расходов, увеличения прочих доходов
30
размер налогооблагаемой прибыли составил 10 990 тыс. рублей. Что в свою
очередь повлияло на рост платежей по налогу на прибыль.
Все доходы за 3 года снизились на 6%, в то время как все расходы
снизились на 7%. Данные факторы оказали позитивное воздействие на
конечный финансовый результат (чистую прибыль), которая увеличивается на
14868 тыс. рублей за 3 года.
График динамики финансовых результатов проиллюстрирован на рис.
2.2.
Рисунок 2.2. Динамика основных
финансовых результатов ОАО «Ясная Поляна» в 2014-2016 гг.
Таким образом, рентабельность деятельности, рассчитанная как
отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости имущества, в 2014 г.
составила 3,19%, в 2015 г. наблюдается убыточность в размере 0,85%, в 2016 г.
рентабельность в размере 4%. Уровень рентабельности за 2014 и 2016 гг. не
покрывает даже инфляционные рисков. Для организации кондитерской
промышленности данные показатели являются крайне низкими Тем не менее,
рост рентабельности в 2016 гг. свидетельствует о росте эффективности
деятельности организации в целом.
1250000
1300000
1350000
1400000
1450000
1500000
1550000
1600000
1650000
1700000
1750000
-15 000
-10 000
-5 000
0
5 000
10 000
15 000
20 000
25 000
30 000
35 000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
прочие доходы прочие расходы
прибыль (убыток) от продаж прибыль (убыток) до налогообложения,
чистая прибыль (убыток) выручка
полная себестоимость
31
Маржа, характеризующая д0лю чистой прибыли организации в сумме
выручки от осн0вной деятельн0сти, оказалась на уровне -0,55% в 2014 г., -
0,42% в 2015 г. и 0,45% в 2016 г. Тенденция данного показателя к росту
свидетельствуют о стабильном увеличении обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами и снижении риска потери финансовой
устойчивости, что произошло в результате повышения эффективности
управленческих решений, направленных на увеличение объема реализации,
обеспечение прибыльности деятельности организации.
Перейдем к рассмотрению организации бухгалтерского учета в ОАО
«Ясная Поляна». Структура аппарата бухгалтерии ОАО «Ясная Поляна»
представлена на рис. 2.3.
Рисунок 2.3 – Структура бухгалтерии ОАО «Ясная Поляна»
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского и
налогового учета на предприятии, разрабатывает учетную политику,
занимается ведением учета капитала, составлением финансовой отчетности
предприятия. Помимо этого главный бухгалтер осуществляет взаимодействие и
сотрудничество с государственными налоговыми инстанциями, другими
органами государственного контроля, а также с партнерскими компаниями и
финансовыми учреждениями в рамках своей компетенции. В работе данного
специалиста заключается контроль за изменениями законодательной и
нормативной документации.
Заместитель главного бухгалтера занимается ведением учета основных
средств, финансовых результатов. Также данный специалист производит расчет
всех налогов, ведет регистры налогового учета, в том числе книгу покупок и
продаж, заполняет декларации по налогам и следит за своевременным их
Группа учета денежных
средств (2)
Главный бухгалтер (1)
Группа учета оплаты
труда и расчетам (3)
Группа учета МПЗ и
затрат (5)
Заместитель главного бухгалтер (1)