32
предоставлением, заполняет платежные поручения на оплату налогов, ведет
сверку расчетов с налоговой инспекцией.
Бухгалтеры по учету заработной платы и расчетам начисляет
заработную плату работникам предприятия и пособия за счет средств ФСС.
Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд
социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного
медицинского страхования. Помимо этого данные специалисты ведут все счета
по учету расчетов с поставщиками, покупателями, кредитам и займам,
подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям, прочими дебиторами
и кредиторами др.
Бухгалтеры-кассиры ведут счета по учету денежных средств на
расчетном счете и в центральной кассе. Кроме этого, выполняют функции
старших кассиров предприятия, выдают и принимают денежные средства в
центральной кассе, осуществляют текущий контроль над операционными
кассами.
Бухгалтеры по учету МПЗ и затрат ведут учет материалов, товаров,
занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости, ведут
затратные счета 20, 23, 26 и 44.
Таким образом, за ведение бухгалтерского учета основных средств в
ОАО «Ясная Поляна» отвечает заместитель главного бухгалтера.
Приведем информацию об организации системы бухгалтерского учета и
учетной политике для целей бухгалтерского учета в ОАО «Ясная Поляна»
(табл. 2.2).
Таблица 2.2
Основные элементы учетной политики в ОАО «Ясная Поляна» в
Элементы и принципы
учетной политики
Положение учетной политики
ОАО «Ясная Поляна»
Организационные аспекты
Организационная форма
бухгалтерской службы
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Уровень централизации
учета
Учет централизован
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского
Положение об учетной политики для целей
бухгалтерского, утвержденное приказом
33
Продолжение таблицы 2.2
Элементы и принципы
учетной политики
Положение учетной политики
ОАО «Ясная Поляна»
учета
руководителя от 2006 г. (с изменениями от 2016 г.)
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение об учетной политики для целей
налогового учета, утвержденное приказом
руководителя от 2006 г. (с изменениями от 2016 г.)
График документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
от 01.01.2014 года
Рабочий план счетов
Учетной политикой предусмотрено использование
рабочего плана счетов, который является
приложением к учетной политике
Внутрипроизводственный
и налоговый контроль
Частично осуществляется главным бухгалтером
Технический аспект учета
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации «1С Предприятие 8.2» и «1С
Управление производственным предприятием 8.2»
Методический аспект бухгалтерского учета
Приобретение объектов
основных средств
Приемка объекта основных средств осуществляется
комиссией в составе не менее 3 человек. В состав
комиссии в обязательном порядке входит сотрудник
бухгалтерской службы, а также сотрудники
подразделения, инициирующего приобретение
(строительство, монтаж) объекта основных средств,
назначаемые руководителем данного подразделения
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
налоговом учете и отчетности в составе материально-
производственных запасов активы стоимостью не
более 40000 руб.
Забалансовый учет
основных средств
стоимостью менее 40000
руб.
Осуществляется на забалансовом счете МЦ.04
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности в
эксплуатации»
Переоценка
первоначальной стоимости
основных средств
Предприятие производит ежегодную переоценку
основных средств в группе «здания» по
восстановительной стоимости, на основании приказа
Ремонт основных средств
Осуществляется без создания ремонтного фонда,
списание затрат производится сразу на издержки
производства и обращения.
Амортизация основных
средств
Линейный способ
Списание
общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в конце отчетного
периода в качестве постоянных ежемесячно
списываются в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет
90-08 «Управленческие расходы»
Списание коммерческих
расходов
Расходы на продажу (счет 44-2) отчетного периода
полностью списываются в дебет счета 90-07
«Коммерческие расходы»
Первичные документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами унифицированных
форм первичной документации
34
Учетная политика не полностью отражает фактические способы и
методы ведения учета. Организационно-технические недостатки выражены в
отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться
наряду с разработкой учётной политики. Так, в ОАО «Ясная Поляна»
отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные
инструкции, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц,
имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок
списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности, рабочий
план счетов и другое. В учётной политике не были утверждены методики
формирования доходов и расходов по осуществляемым организации видам
деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их
синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила
организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных
запасов. ОАО «Ясная Поляна» не уделяет внимания вопросам минимизации
налогов.
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
Основные средства ОАО «Ясная Поляна» – часть имущества,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный
цикл, если он превышает 12 месяцев.
В общем виде схема документального оформления учета движения
основных средств в ОАО «Ясная Поляна» представлена на рис. 2.4.
Самым распространенным способом поступления основных средств в
ОАО «Ясная Поляна» является их приобретение за плату по договору купли-
продажи.
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия,
назначаемая руководителем ОАО «Ясная Поляна», оформляет акт приема-
передачи. Для этих целей используются следующие виды унифицированных
35
документов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)»; «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)»; «Акт о
приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений)». К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая
документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Рисунок 2.4. Схема документального оформления учетного
процесса движения основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
Реализация и списание основных средств оформляются первичными
документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной
политикой организации.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, которые
не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) или для управленческих нужд ОАО «Ясная Поляна» либо выбывает,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
инвентаризация проводится в ОАО «Ясная Поляна» в несколько этапов. На
каждом этапе составляются соответствующие первичные документы. При этом
Синтетический
учет
Аналитический
учет
Первичные документы учета: договора поставок, договора купли-продажи, товарно-
транспортные накладные, универсальные передаточные документы, авансовый отчет,
товарный чек, акты о приеме-передаче основных средств, решения комиссии о списании
объектов основных средств, приказы руководителя, инвентаризационная опись товарно-
материальных ценностей, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение
Главная книга по счетам
01, 02, 08, 003
Бухгалтерский баланс (строка 1150 «Основные средства»);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Количественно-суммовые
оборотные ведомости
Оборотные ведомости
Сверка данных
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Инвентарные карточки
36
сначала издается приказ о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22),
который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23). Затем заполняются
инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о
фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых
обязательств (формы №ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-2, ИНВ-3 и т.д.).
Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение
результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах
бухгалтерского учета. При этом для отражения результатов инвентаризации
основных средств, МПЗ и прочих материальных ценностей составляются
сличительные ведомости (формы №ИНВ-18, ИНВ-19). Для оформления
результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств,
расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и
бланков документов строгой отчетности в ОАО «Ясная Поляна» используются
единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных
описей (актов) и сличительных ведомостей (формы N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-
15, ИНВ-16). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные
проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок
оформляются актом (форма №ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма
№ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в
отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией (форма №ИНВ-26).
Аналитический учет основных средств в ОАО «Ясная Поляна» ведется
по отдельным инвентарным объектам основных средств. Инвентарные
карточки являются основным регистром аналитического учета основных
средств. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта;
год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение;
первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму
начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия. На
37
оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и
затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации
объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную
характеристику объекта.
Учет объектов основных средств в ОАО «Ясная Поляна» по месту
нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения
информации о наличии и движении основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Для организации
синтетического учета основных средств также применяют счета:
- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).
По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных
средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту –
выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.
К счету 01 ОАО «Ясная Поляна» открыты следующие субсчета:
01-01 «Производственные основные средства основной деятельности»;
01-02 «Прочие производственные основные средства»;
01-03 «Непроизводственные основные средства»;
01-06 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-07 «Объекты неинвентарного характера»;
01-08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Все
расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы,
уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги,
38
связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и
таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на
основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.),
собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете
«Приобретение объектов основных средств».
Рассмотрим пример приобретения основного средства.
Организация оплатила счет поставщика за вывеску фасадную в размере
178000 рублей, включая НДС. При отгрузке были выданы счет-фактура для
принятия НДС к выдаче и товарная накладная. Сторонняя организация
доставила и установила вывеску, стоимость услуг составила 40000 рублей (без
НДС). Для установки вывески потребовались собственные материалы
организации в сумме 2 262,19 рублей. При документальном подтверждении
совершенных операций в бухгалтерском учете ОАО «Ясная Поляна» сделаны
следующие записи (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов по принятию к учету основных средств,
применяемая в ОАО «Ясная Поляна».
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Оплачен счет поставщика за коммутатор
60-02
51
178 000,00
2. Основное средство принято на 08 счет
08-04
60-01
60-01
60-02
151 271,19
3. Принят НДС
19
60-01
27 228,81
4. Оказание услуг по доставке и установке
коммутатора
08-04
60-01
40 000
5. Оплачен счет компании-настройщика
коммутатора
60-01
51
40 200
6. Списаны материалы
08-04
10
2 262,19
7. Основное средство введено в эксплуатацию
01-02
08-04
193 533,38
8. НДС принят к возмещению
68-02
19
27 228,81
При принятии к учету вывески в составе основных средств был
оформлен акт-прием передачи по форме №ОС-1. При покупке нового объекта
основных средств, которое для продавца является товаром, или при вводе
объекта, который организация создала сама, оформляется только 1 экземпляр
акта. Акт составляется на 3 страницах. На основании формы №ОС-1 была
заполнена инвентарная карточка по форме №ОС-6. Эти формы следует
39
дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта
(например, данными о налоговом сроке полезного использования, о
применении амортизационной премии).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. ОАО «Ясная Поляна» использует линейный способ
начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
В табл. 2.4 приведена корреспонденция счетов по начислению
амортизации на объекты основных средств. Так, вывеска была отнесена к V
амортизационной группе со сроком полезного использования 8,5 лет.
Следовательно, месячная сумма амортизации может рассчитана как 193 533,38 /
8,5 / 12 = 1897,39 рублей.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по начислению амортизации на вывески,
применяемая в ОАО «Ясная Поляна»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.Начислена амортизация на коммутатор в январе
20
02
1897,39
2.Начислена амортизация на коммутатор в
феврале
20
02
1897,39
…
9.Начислена амортизация на коммутатор в
декабре
20
02
1897,39
Информация о начисленной информации обобщается в регистре
«Ведомость начисления амортизации основных средств».
Перемещение объектов основных средств в ОАО «Ясная Поляна»
оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных
средств ОС-2. При этом ставится запись дебет и кредит счета 01
соответствующего субсчета. Перемещение объектов основных средств между
структурными подразделениями внутри ООО ОАО «Ясная Поляна» выбытием
не считается.
Объекты основных средств в ООО ОАО «Ясная Поляна» в 2015 году
выбыли по следующим причинам:
- продажа (реализация) объекта;
- списание в случае морального и физического износа.
40
Рассмотрим пример реализации объекта основных средств. Земельный
участок приобретен для строительства на нем производственного объекта. В
том же месяце произведена оплата продавцу и поданы документы на
регистрацию права собственности. Договорная стоимость земельного участка
составляет 300 000 руб. Право собственности на земельный участок
зарегистрировано в месяце его приобретения. Через шесть месяцев земельный
участок был реализован по договорной цене 360 000 руб. в связи с тем, что
организация не смогла начать на нем строительство из-за возникших
финансовых трудностей.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций, рассмотренных по данной
ситуации, систематизирован и представлен в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по продаже основного средства,
применяемая в ОАО «Ясная Поляна»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.Основное средство переведено в состав
выбывших
01-11
01-06
300 000
2.Признан прочий доход от продажи
земельного участка
62
91-01
360 000
3.Начислен НДС по реализации
91-02
68
54 915,25
4.Признан прочий расход при продаже
земельного участка
91-02
01-11
360 000
5.Получена оплата от покупателя
51
62
360 000
6.Определение финансового результата
91-09
99
5084,75
В 2016 г. было списано основное средство первоначальной стоимостью
27 856,34 рублей. Хозяйственные операции по выбытию объектов основных
средств в ОАО «Ясная Поляна» приведены в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по выбытию основных средств,
применяемая в ОАО «Ясная Поляна»
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Основное средство списано по причине
износа
01-11
01
27 856,34
2. Списана накопленная амортизация
02
01-11
27 856,34
3. Основное средство реализовано покупателю
по рыночной стоимости
62
91-01
18 000
4. Начислен НДС
91-02
68
3 240
5. Списана первоначальная стоимость
01-11
01
13 589,45
41
Продолжение таблицы 2.6
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
реализованного основного средства
6. Списана начисленная амортизация
02
01-11
8 697,56
7. Списана остаточная стоимость
реализованного основного средства
91-02
01-11
4 891,89
8. Определен финансовый результат
реализации основного средств
91-09
99
9 868,11
В связи с тем, что учет основных средств ведется в программе
1С:Предприятие, бухгалтер в ней может сформировать любой регистр учета.
Например, по учету основных средств полезными регистрами является анализ
счета (Приложение 9) и оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 10).
Главным коллективным субъектом ОАО «Ясная Поляна»,
ответственным за проведение инвентаризации материально-производственных
запасов и основных средств, признаётся инвентаризационная комиссия, состав
которой утверждается приказом директора. Данная комиссия является
постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав
образовывают из числа представителей руководства ОАО «Ясная Поляна»,
работников бухгалтерии, сотрудников торгового отдела, а также внутренних и
независимых аудиторов.
Например, в ОАО «Ясная Поляна» проводилась инвентаризация
основных средств 05.11.2016 года. В ходе проведения инвентаризации
заполнялась Инвентаризационная опись по основным средствам в
соответствии с требованиями Методических рекомендаций по инвентаризации
имущества и обязательств.
В ходе инвентаризации не было выявлено расхождение данных
бухгалтерского учета и фактического наличия основных средств. Проверка
фактического наличия имущества производилась при участии материально
ответственных лиц. Инвентаризационные описи заполнялись с использованием
средств вычислительной техники. Наименования инвентаризуемых ценностей и
объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах
измерения, принятых в учете.